中级会计实务96讲第28讲债权投资的会计处理2.docx
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中级会计实务96讲第28讲债权投资的会计处理2
第二节 金融工具的计量
三、金融资产和金融负债的后续计量
2.以摊余成本计量的金融资产的会计处理
【教材例9-5】2×13年1月1日,甲公司支付价款1000万元(含交易费用)从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份,债券票面价值总额为1250万元,票面年利率为4.72%,于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59万元),本金在债券到期时一次性偿还。
合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。
甲公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。
甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征,将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
假定不考虑所得税、减值损失等因素,计算该债券的实际利率r:
59×(1+r)-1+59×(1+r)-2+59×(1+r)-3+59×(1+r)-4+(59+1250)×(1+r)-5=1000(万元)。
采用插值法,可以计算得出r=10%。
情形1:
根据表9-1中的数据,甲公司的有关账务处理如下:
表9-1 单位:
万元
年份
期初摊余成本
(A)
实际利息收入
(B=A×10%)
现金流入
(C)
期末摊余成本
(D=A+B-C)
2×13年
1000
100
59
1041
2×14年
1041
104
59
1086
2×15年
1086
109
59
1136
2×16年
1136
114
59
1191
2×17年
1191
118*
1309
0
甲公司的有关账务处理如下(金额单位:
元):
(1)2×13年1月1日,购入A公司债券。
借:
债权投资——成本 12500000
贷:
银行存款 10000000
债权投资——利息调整 2500000
(2)2×13年12月31日,确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。
借:
应收利息 590000
债权投资——利息调整 410000
贷:
利息收入 1000000
借:
银行存款 590000
贷:
应收利息 590000
(3)2×14年12月31日,确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。
借:
应收利息 590000
债权投资——利息调整 450000
贷:
利息收入 1040000
借:
银行存款 590000
贷:
应收利息 590000
(4)2×15年12月31日,确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。
借:
应收利息 590000
债权投资——利息调整 500000
贷:
利息收入 1090000
借:
银行存款 590000
贷:
应收利息 590000
(5)2×16年12月31日,确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。
借:
应收利息 590000
债权投资——利息调整 550000
贷:
利息收入 1140000
借:
银行存款 590000
贷:
应收利息 590000
(6)2×17年12月31日,确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金。
借:
应收利息 590000
债权投资——利息调整 590000
(2500000-410000-450000-500000-550000)
贷:
利息收入 1180000
借:
银行存款 590000
贷:
应收利息 590000
借:
银行存款 12500000
贷:
债权投资——成本 12500000
情形2:
假定在2×15年1月1日,甲公司预计本金的一半(即625万元)将会在该年末收回,而其余的一半本金将于2×17年末付清。
则甲公司应当调整2×15年初的摊余成本,计入当期损益;调整时采用最初确定的实际利率。
据此,调整表9-1中相关数据后如表9-2所示。
表9-2 单位:
万元
年份
期初摊余成本
(A)
实际利息收入
(B=A×10%)
现金流入
(C)
期末摊余成本
(D=A+B-C)
2×13年
1000
100
59
1041
2×14年
1041
104
59
1086
2×15年
1139*
114
684
569
2×16年
569
57
30**
596
2×17年
596
59***
655
0
注:
(1)(625+59)×(1+10%)-1+30×(1+10%)-2+(625+30)×(1+10%)-3=1139*万元(四舍五入)
(2)625×4.72%=30**万元(四舍五入)
(3)625+30-596=59***万元(尾数调整)
根据上述调整,甲公司的账务处理如下(金额单位:
元):
(1)2×15年1月1日,调整期初账面余额:
借:
债权投资——利息调整 530000
(11390000-10860000)
贷:
投资收益 530000
(2)2×15年12月31日,确认实际利息、收回本金等:
借:
应收利息 590000
债权投资——利息调整 550000
贷:
利息收入 1140000
借:
银行存款 590000
贷:
应收利息 590000
借:
银行存款 6250000
贷:
债权投资——成本 6250000
(3)2×16年12月31日,确认实际利息等:
借:
应收利息 300000
债权投资——利息调整 270000
贷:
利息收入 570000
借:
银行存款 300000
贷:
应收利息 300000
(4)2×17年12月31日,确认实际利息、收回本金等:
借:
应收利息 300000
债权投资——利息调整 290000
(2500000-410000-450000-530000-550000-270000)
贷:
利息收入 590000
借:
银行存款 300000
贷:
应收利息 300000
借:
银行存款 6250000
贷:
债权投资——成本 6250000
情形3:
假定甲公司购买的A公司债券不是分期付息,而是到期一次还本付息,且利息不以复利计算。
此时,甲公司所购买A公司债券的实际利率r计算如下:
(59+59+59+59+59+1250)×(1+r)-5=1000(万元)
由此计算得出r≈9.05%。
据此,调整表9-1中相关数据后如表9-3所示。
表9-3 单位:
万元
日期
期初摊余成本
(A)
实际利息收入
(B=A×9.05%)
现金流入
(C)
期末摊余成本
(D=A+B-C)
2×13年
1000
90.5
0
1090.5
2×14年
1090.5
98.69
0
1189.19
2×15年
1189.19
107.62
0
1296.81
2×16年
1296.81
117.36
0
1414.17
2×17年
1414.17
130.83*
1545
0
甲公司的有关账务处理如下(金额单位:
元):
(1)2×13年1月1日,购入A公司债券:
借:
债权投资——成本 12500000
贷:
银行存款 10000000
债权投资——利息调整 2500000
(2)2×13年12月31日,确认A公司债券实际利息收入;
借:
债权投资——应计利息 590000
——利息调整 315000
贷:
利息收入 905000
(3)2×14年12月31日,确认A公司债券实际利息收入:
借:
债权投资——应计利息 590000
——利息调整 396900
贷:
利息收入 986900
(4)2×15年12月31日,确认A公司债券实际利息收入:
借:
债权投资——应计利息 590000
——利息调整 486200
贷:
利息收入 1076200
(5)2×16年12月31日,确认A公司债券实际利息收入:
借:
债权投资——应计利息 590000
——利息调整 583600
贷:
利息收入 1173600
(6)2×17年12月31日,确认A公司债券实际利息收入、收回债券本金和票面利息:
借:
债权投资——应计利息 590000
——利息调整 718300
(2500000-315000-396900-486200-583600)
贷:
利息收入 1308300
借:
银行存款 15450000
贷:
债权投资——成本 12500000
——应计利息 2950000
【例题•单选题】2017年1月1日,甲公司溢价购入乙公司于当日发行的3年期到期一次还本付息债券,作为债权投资进行核算,并于每年年末计提利息。
2017年年末,甲公司按照票面利率确认应计利息590万元,利息调整的摊销额为10万元,甲公司2017年末对该债券投资应确认利息收入的金额是( )万元。
(2018年改编)
A.580
B.600
C.10
D.590
【答案】A
【解析】因溢价购入该债券,初始确认时,“债权投资--利息调整”在借方,后续相应的摊销在贷方,所以2017年末确认利息收入的金额=590-10=580(万元)。
【例题•单选题】2016年1月1日,甲公司以3133.5万元购入乙公司当日发行的面值总额为3000万元的债券,作为债权投资核算。
该债券期限为5年,票面年利率为5%,实际年利率为4%,每年年末支付利息,到期偿还本金。
不考虑增值税相关税费及其他因素,2016年12月31日,甲公司该债券投资的利息收入为( )万元。
(2017年改编)
A.24.66
B.125.34
C.120
D.150
【答案】B
【解析】甲公司该债券投资的利息收入=期初摊余成本3133.5×实际利率4%=125.34(万元)。
【例题•2017年计算分析题改编】甲公司债券投资的相关资料如下:
资料一:
2015年1月1日,甲公司以银行存款2030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2000万元的4年期公司债券,该债券的票面年利率为4.2%。
债券合同约定,未来4年,每年的利息在次年1月1日支付,本金于2019年1月1日一次性偿还,乙公司不能提前赎回该债券,甲公司将该债券投资划分为以摊余成本计量的金融资产。
资料二:
甲公司在取得乙公司债券时,计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%,甲公司在每年年末对债券投资的利息收入进行会计处理。
资料三:
2017年1月1日,甲公司在收到乙公司债券上年利息后,将该债券全部出售,所得款项2025万元收存银行。
假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求(“债权投资”科目应写出必要的明细科目):
(1)编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。
(2)计算甲公司2015年12月31日应确认的债券利息收入,并编制相关会计分录。
(3)编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。
(4)计算甲公司2016年12月31日应确认的债券利息收入,并编制相关会计分录。
(5)编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。
【答案】
(1)会计分录如下:
借:
债权投资—成本 2000
—利息调整 30
贷:
银行存款 2030
(2)甲公司2015年12月31日应确认的利息收入=2030×3.79%=76.94(万元)。
借:
应收利息 84(2000×4.2%)
贷:
利息收入 76.94
债权投资—利息调整 7.06
(3)会计分录如下:
借:
银行存款 84
贷:
应收利息 84
(4)2016年12月31日应确认的利息收入=(2030-7.06)×3.79%=76.67(万元)。
借:
应收利息 84
贷:
利息收入 76.67
债权投资—利息调整 7.33
(5)会计分录如下:
借:
银行存款 84
贷:
应收利息 84
借:
银行存款 2025
贷:
债权投资—成本 2000
—利息调整 15.61(30-7.06-7.33)
投资收益 9.39
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