注册会计师考试审计第十四章练习题及答案.docx

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注册会计师考试审计第十四章练习题及答案

　　一、单项选择题

　　1、在实施控制测试和实质性程序之前，注册会计师需要了解被审计单位采购与付款交易和相关余额的内部控制的设计、执行情况，评估认定层次的财务报表重大错报风险。

在评估时，发现被审计单位管理层存在错报费用支出的偏好和动因（被审计单位管理层为了完成预算，满足业绩考核要求，吸引潜在投资者），以下情况中与该风险无关的是（）。

　　A、平滑利润

　　B、通过复杂的税务安排推延或隐瞒所得税和增值税

　　C、以复杂的交易安排购买一定期间的多种服务，管理层对于涉及的服务受益与付款安排所涉及的复杂性缺乏足够的了解

　　D、把通常应当及时计入损益的费用资本化，然后通过资产的逐步摊销予以消化

　　2、在企业内部控制制度比较健全的情况下，下列可以证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，同时也是采购交易轨迹的起点的是（）。

　　A、订购单

　　B、请购单

　　C、验收单

　　D、付款凭单

　　3、采购和付款交易通常要依次经过（）几个业务活动。

　　A、请购商品和劳务、编制订购单、验收商品、储存已验收商品、编制付款凭单、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出

　　B、编制订购单、请购商品和劳务、验收商品、储存已验收商品、编制付款凭单、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出

　　C、编制订购单、请购商品和劳务、编制付款凭单、储存已验收商品、验收商品、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出

　　D、请购商品和劳务、编制付款凭单、验收商品、储存已验收商品、编制订购单、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出

　　4、一般而言，对凭证进行连续编号是被审计单位购货业务的一项重要的内部控制措施。

但对于部门较多的被审计单位，一般并不对（）进行连续编号。

　　A、请购单

　　B、订购单

　　C、验收单

　　D、付款单

　　5、在购货业务中，采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。

订购单一般为一式四联，其副联无需送交（）。

　　A、编制请购单的部门

　　B、验收部门

　　C、应付凭单部门

　　D、供应商

　　6、乙公司为了避免发生订购的商品或劳务可能未被提供的风险，可能采取的计算机控制是（）。

　　A、计算机自动对所有发出的订购单事先编号，并与随后的采购入库通知单和供应商发票进行比对，比对不符的订购单被单独打印

　　B、长期未执行的订购单被记录于未执行订购单的文件上，并采取跟进行动

　　C、访问控制只允许经授权的员工处理订购单，菜单层面的控制授权限定至单个员工

　　D、处理之前，计算机自动与供应商主文档中每一份订购单比对

　　7、以下杰曼公司与付款交易相关的内部控制内容不符合内部会计控制规范的是（）。

　　A、杰曼公司建立了退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、货款回收等做出明确规定

　　B、杰曼公司定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项

　　C、杰曼公司已到期的应付款项由主管会计（非授权的人员）办理结算与支付

　　D、杰曼公司财会部门在办理付款业务时，对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行了严格审核

　　8、下列有关固定资产的相关内部控制的说法中，不正确的是（）。

　　A、企业的资本预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效

　　B、所有固定资产的取得和处置均需经企业管理层的书面认可

　　C、对固定资产进行定期盘点，验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账的固定资产

　　D、企业可以不制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准

　　9、注册会计师如果对应付账款进行函证，通常采用的函证方式为（）。

　　A、积极式

　　B、消极式

　　C、积极式和消极式的结合

　　D、积极式或消极式均可

　　10、注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是（）。

　　A、经常发生大额的固定资产清理损失

　　B、累计折旧与固定资产原值比率较大

　　C、提取折旧的固定资产账面价值庞大

　　D、固定资产保险额大于其账面价值

　　11、下列企业会计处理中不正确的是（）。

　　A、已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额

　　B、处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧

　　C、持有待售的固定资产，不计提折旧，也不需要进行减值测试

　　D、固定资产发生的更新改造支出等，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除

　　12、下列有关固定资产审计程序的表述中，注册会计师认为不恰当的是（）。

　　A、对已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，注册会计师应检查其是否已暂估入账并计提折旧

　　B、实施实地观察审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细账为起点进行追查

　　C、注册会计师实地观察固定资产的重点应放在当期增加和减少的固定资产

　　D、审计固定资产减少的目的在于查明已减少的固定资产是否已做相应的会计处理

　　13、注册会计师在对A公司2012年度财务报表进行审计时，发现该公司2012年3月初向大众公司购入生产用设备一台，实际支付买价50万元，增值税8.5万元，支付运杂费1.5万元，途中保险费5万元。

该设备估计可使用4年，无残值。

该企业固定资产折旧方法采用年数总和法。

由于操作不当，该设备于2012年年末报废，责成有关人员赔偿2万元，收回变价收入1万元，则注册会计师认为该设备的报废净损失（）万元。

　　A、36.55

　　B、39

　　C、42.5

　　D、45.5

　　14、注册会计师在对甲公司2012年度财务报表进行审计时，发现该公司2011年6月20日开始自行建造的一条生产线，2012年6月1日达到预定可使用状态，2012年7月1日办理竣工决算，2012年8月1日投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。

在采用年数总和法计提折旧的情况下，2012年该设备应计提的折旧额为（）万元。

　　A、240

　　B、120

　　C、100

　　D、80

　　15、注册会计师在对W公司2012年度财务报表进行审计时，发现该公司一台设备从2010年1月1日开始计提折旧，其原值为111000元，预计使用年限为5年，预计净残值为1000元，采用双倍余额递减法计提折旧。

从2012年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由1000元改为600元。

该设备2012年的折旧额为（）元。

　　A、19500

　　B、19680

　　C、27500

　　D、27600

　　16、在复核本期折旧费用的计提是否正确时，被审计单位的下列做法中不恰当的是（）。

　　A、对上期已计提减值准备的固定资产，本期按新的账面价值计提折旧

　　B、固定资产减值迹象在本期已经全部消失，对原已计提的固定资产减值准备没有作转回处理

　　C、因更新改造而停止使用的固定资产未停止计提折旧

　　D、因进行大修理而停用的固定资产，照提折旧，并将计提的折旧额计入了相关的资产成本或是当期损益

　　17、针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款，主要与应付账款（）目标相关。

　　A、存在

　　B、完整性

　　C、权利和义务

　　D、计价和分摊

　　18、注册会计师为审查被审计单位未入账负债而实施的下列审计程序中，最为有效的是（）。

　　A、审查债权人名单

　　B、审查应付账款、应收票据明细账

　　C、审查应付账款、应付票据的函证回函

　　D、审查资产负债表日后货币资金支出情况

　　19、为了证实采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并正确汇总（计价和分摊），注册会计师最常用的实质性程序是（）。

　　A、查验付款凭单后是否附有完整的相关单据

　　B、检查订购单连续编号的完整性

　　C、检查有关凭证上内部核查的标记

　　D、通过加计采购明细账，追查过入采购总账和应付账款、存货明细账的数额是否正确，用以测试过账和汇总的正确性

　　20、注册会计师在测试乙公司与采购交易相关的内部控制时发现下列情况，其中最可能表明采购交易发生认定存在重大错报风险的是（）。

　　A、订购单与验收单金额和数量不符

　　B、缺失连续编号的验收单

　　C、供应商名称与其代码不匹配

　　D、验收单重复

　　21、以下丙公司与付款交易相关的内部控制内容不符合内部控制规范的是（）。

　　A、丙公司建立了预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理

　　B、丙公司加强应付账款和应付票据的管理，由会计部门按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项

　　C、丙公司财会部门在办理付款业务时，对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行了严格审核

　　D、丙公司按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等有关货币资金内部控制的规定办理采购付款交易

　　22、以下程序中，属于测试采购交易与付款交易内部控制“计价和分摊”目标的常用控制测试的是（）。

　　A、检查付款凭单是否附有卖方发票

　　B、检查卖方发票连续编号的完整性

　　C、检查企业验收单是否有缺号

　　D、审核采购价格和折扣的标志

　　23、丙公司在采购与付款循环中实施的以下各种控制要求中，与负债“完整性”认定关系最为密切的控制措施是（）。

　　A、会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证中账户分类的适当性

　　B、验收单均经事先连续编号并确保已验收的采购交易登记入账

　　C、验收单、供应商发票上的日期与采购明细账中的日期核对一致

　　D、独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付凭单档案中的总金额的一致性

　　24、对控制目标——已发生的采购交易均已记录所实施的实质性程序是（）。

　　A、检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性

　　B、复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额

　　C、从订货单、验收单追查至采购明细账

　　D、追查存货的采购记录至存货永续盘存记录

　　25、注册会计师在设计应对应付账款完整性认定时，通过实施审计程序获取的下列审计证据中，证明力最强的是（）。

　　A、甲公司编制的连续编号的验收单

　　B、供应商发票

　　C、供应商提供的月末对账单

　　D、甲公司编制的连续编号的订购单

　　二、多项选择题

　　1、被审计单位采购与付款循环中涉及的主要业务活动包括（）。

　　A、处理请购单

　　B、验收商品

　　C、确认债务

　　D、处理和记录现金支出

　　2、经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了依据，这些控制主要与（）认定相关。

　　A、准确性和计价

　　B、发生

　　C、完整性

　　D、分类和可理解性

　　3、下列说法中正确的有（）。

　　A、如果发现因重复付款、付款后退货、预付货款等原因导致某些应付账款账户出现较大借方余额，注册会计师除了在审计工作底稿中编制建议调整的重分类分录之外，还应建议被审计单位将这些借方余额在资产负债表中列示为资产

　　B、注册会计师在审计W公司年度财务报表时，注意到与采购与付款循环相关的内部控制存在缺陷。

其认为W公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款

　　C、如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有10%以上表决权股份的股东单位账款

　　D、注册会计师在审查应付账款账户在资产负债表中披露的恰当性时，应核实资产负债表中“应付账款”项目是否根据“应付账款”和“预收账款”科目的期末贷方余额的合计数填列

　　4、注册会计师对固定资产取得和处置实施控制测试的重点包括（）。

　　A、审查固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异

　　B、审查固定资产的取得和处置是否经过授权批准

　　C、审查是否正确划分资本性支出和收益性支出

　　D、审查与固定资产取得和处置相关的项目如应付账款、银行存款、固定资产清理和营业外收支等的会计记录的适当性

　　5、下列说法中正确的有（）。

　　A、为降低付款环节的控制风险，应付凭单部门在编制付款凭单之前应核对供应商发票与验收单、订购单的一致性，以确定供应商发票计算的正确性，并将这些凭单附在付款凭单之后。

为加强控制，通常还要求在付款凭单上填入借记的资产或费用类账户的名称

　　B、为降低付款环节的控制风险，销售部门在编制付款凭单后应核对供应商发票与验收单、订购单的一致性，以确定供应商发票计算的正确性，并将这些凭单附在付款凭单之后。

为加强控制，通常还要求在付款凭单上填入借记的资产或费用类账户的名称

　　C、注册会计师王华和李明在审计M公司2012年度财务报表时，注意到与采购和付款循环相关的内部控制存在缺陷。

他们发现M公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款

　　D、注册会计师审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性，追查存货的采购业务至存货的永续盘存记录，可测试已发生采购业务的发生

　　6、注册会计师证实庚公司应付账款是否在财务报表中充分披露时应考虑（）。

　　A、预付账款明细账的期末贷方余额是否并入应付账款项目

　　B、应付账款明细账的期末借方余额是否并入预付款项项目

　　C、应在财务报表附注中说明有无欠持有5%以上（含5%）表决权股份的股东单位账款

　　D、应付账款分类是否恰当

　　7、对控制目标——所记录的采购都确已收到商品或接受劳务实施的实质性程序包括（）。

　　A、检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性

　　B、复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额

　　C、从订货单、验收单追查至采购明细账

　　D、追查存货的采购记录至存货永续盘存记录

　　8、注册会计师对甲公司2012年的付款交易实施截止测试，下列说法中正确的有（）。

　　A、确定期末最后签署的支票的号码，确保其后的支票支付未被当做本期的交易予以记录

　　B、追踪付款至期后的银行对账单，确定其在期后的合理期间内被支付

　　C、询问期末已签署但尚未寄出的支票，考虑该项支付是否应在本期冲回，计入下一会计期间

　　D、选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单，保证交易已经计入正确的会计期间

　　9、注册会计师在对被审计单位的应付账款进行审计时，一般应选择的函证对象有（）。

　　A、较大金额的债权人

　　B、所有的债权人

　　C、在资产负债表日金额不大、甚至为零的债权人，而且不是企业重要供货人的债权人

　　D、在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人

　　10、V公司于2012年在继续使用下列各项固定资产的同时，分别进行了相关的更新改造。

这些更新改造均未能提高设备的预计使用年限，也不影响原已计提的减值准备。

对下列情况，注册会计师不能认同V公司将更新改造费用资本化，计入固定资产原值的有（）。

　　A、对生产车间安装自行研发的电子监控设施，费用50万元，后因图像模糊且无法使用而拆除

　　B、对办公大楼安装电梯三部，费用300万元，9月起已投入使用

　　C、投入20万元对职工活动中心进行粉刷，后因环保部门检测认为有毒有害物质超标、影响职工健康而全部铲除

　　D、投入50万元对仓库安装了远红外线探测等报警系统，因年末业务繁忙而搁置，计划次年4月继续安装

　　11、下列各项中，属于注册会计师检查固定资产在财务报表上披露恰当性的有（）。

　　A、固定资产的分类、计价方法和折旧方法

　　B、以固定资产进行抵押或担保的类别、金额和时间

　　C、暂时闲置固定资产账面价值及闲置原因

　　D、准备通过债务重组取得固定资产的类别和价值

　　12、注册会计师通过下列审计程序，可以查找被审计单位未入账的应付账款的有（）。

　　A、审查资产负债表日收到，但尚未处理的购货发票

　　B、审查应付账款函证的回函

　　C、审查资产负债表日后一段时间内的支票存根

　　D、审查资产负债表日已入库，但尚未收到发票的商品的有关记录

　　13、为应对“记录的采购价格可能不正确”的错报风险，下列关于注册会计师采取的应对措施，说法错误的有（）。

　　A、询问和检查打印文件，以及解决差异的证据，通过对照发票价格与订购单上的价格，重新执行价格测试

　　B、询问、检查授权批准和授权越权的文件

　　C、询问检查文件，以证实对未执行订购单的跟进情况

　　D、询问和检查打印文件并重新执行截止程序

　　14、下列审计程序中，有助于证实采购交易记录的完整性认定的有（）。

　　A、从有效的订购单追查至验收单

　　B、从验收单追查至采购明细账

　　C、从付款凭单追查至购货发票

　　D、从卖方发票追查至采购明细账

　　15、下列有关采购与付款循环中确认与记录负债环节的控制活动的表述中，正确的有（）。

　　A、应付账款部门在收到供应商发票时应将发票上所记载的品名、规格、价格、数量、条件等与订货单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较

　　B、定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致

　　C、定期核对编制付款记账的日期与付款凭单副联的日期，监督付款入账的及时性

　　D、记录现金支出的人员不得经手现金，其他有价证劵除外

　　16、下列情形中，注册会计师通常应考虑对采购与付款交易和相关余额实施细节测试的有（）。

　　A、重大错报风险评估为高

　　B、实质性分析程序显示出未预期的趋势

　　C、对需要在纳税申报表中单独披露的事项进行分析

　　D、需要在财务报表中单独披露的金额或很可能存在错报的金额

答案部分

　　一、单项选择题

　　1、C

　　【答案解析】选项C属于费用支出的复杂性，可能导致费用支出分配或计提的错误。

　　2、B

　　【答案解析】在内部控制制度比较健全的情况之下，请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，同时也是采购交易轨迹的起点。

在内部控制制度并不健全的情况之下，采购业务不一定都有请购单。

采购部门会根据授权直接订购企业有规律消耗的物料，此时采购交易轨迹的起点就是订购单。

　　3、A

　　【答案解析】采购和付款交易的交易流程为：

请购商品和劳务—编制订购单—验收商品—储存已验收商品—编制付款凭单—确认与记录负债—付款—记录现金与银行存款支出，选项A正确。

　　4、A

　　【答案解析】因各个部门均可填制请购单，很难保证各个部门按照统一编号连续填制。

企业其他三种凭单均是由单一的部门负责填制的。

　　5、D

　　【答案解析】送交供应商的应是订购单的正联，其副联无需送交供应商。

　　6、A

　　【答案解析】选项B是针对该风险的人工控制；选项C是针对“采购可能由XX的员工执行”风险的计算机控制；选项D是针对“可能向未经批准的供应商采购”风险的计算机控制。

　　7、C

　　【答案解析】应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项，已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。

　　8、D

　　【答案解析】企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准。

通常需明确符合资本性支出的标准，凡不满足资本化条件的支出，均应列作费用并抵减当期收益。

　　9、A

　　【答案解析】应付账款函证最好采用积极式函证，并具体说明应付金额。

参考教材328页。

　　10、A

　　【答案解析】折旧计提不足的实质是所计提的折旧额比固定资产的实际损耗小，其结果将导致在固定资产账面净值（原值-累计折旧）不为零时，固定资产就已报废，按照会计规定，这一差额将计入固定资产清理，造成大额的固定资产清理损失，所以选项A正确；选项B恰好相反，它是折旧计提过高的迹象；选项C提取折旧的固定资产账面价值庞大，并不意味着折旧计提的恰当性或不恰当性，对于大规模企业，其固定资产账面价值庞大是自然而然的状况；选项D，固定资产的保险额与折旧并无直接或必然的联系。

　　11、A

　　【答案解析】已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，原已经计提的折旧额不需要调整。

　　12、C

　　【答案解析】本题考查的是固定资产的实质性程序。

　　注册会计师实地观察固定资产的重点应放在当期增加的固定资产，而不应包括减少的固定资产，减少的固定资产无法通过观察发现。

　　13、A

　　【答案解析】原入账价值＝50＋1.5＋5＝56.5（万元）；已提折旧＝56.5×4/10×9/12＝16.95（万元）；报废净损失＝56.5－16.95－2－1＝36.55（万元）。

　　14、B

　　【答案解析】2012年该设备应计提的折旧额＝（740－20）×5/15×6/12＝120（万元）。

　　15、B

　　【答案解析】应按会计估计变更处理，采用未来适用法。

至2011年12月31日该设备的账面净值为39960元[111000－111000×40%－（111000－111000×40%）×40%]，该设备2012年应计提的折旧额为19680元[（39960－600）÷2].

　　16、C

　　【答案解析】更新改造的固定资产在“在建工程”科目中核算，不计提折旧。

　　17、B

　　【答案解析】未入账的应付账款属于漏记，应与完整性相关。

　　18、D

　　【答案解析】资产负债表日后如果以货币资金支付了应付款项，说明年前应付款项应当入账；审查未入账的应付账款从年前负债类的账面上是不能查出的，因为年前账面根本未记录该笔负债。

　　19、D

　　【答案解析】选项ABC都属于控制测试，而且不是验证“计价和分摊”认定的程序，故此三项均不正确。

　　20、D

　　【答案解析】重复的验收单可能表明重复记录，所以最可能表明采购交易发生认定存在重大错报风险；选项B可能表明采购交易未予入账，即完整性问题，而不是发生。

　　21、B

　　【答案解析】应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。

　　22、D

　　【答案解析】若付款凭单未附卖方发票，则可能记录了未实现的购货，违反了存在目标；检查验收单是否有缺号和发票连续编号的完整性是与完整性目标有关。

　　23、B

　　【答案解析】选项A与“分类”认定对应；选项B与“完整性”最为密切；选项C目的是为了控制采购业务入账时间的恰当性；选项D与“计价和分摊”最为密切。

　　24、C

　　【答案解析】选项ABD实现的是存在目标，都用于证实所记录的采购都确已收到商品或已接受劳务的控制目标。

　　25、C

　　【答案解析】选项AD属于内部证据，选项BC属于外部证据，但是供应商发票不能直接证明漏记应付账款的行为；供应商提供的月末对账单是一种定期寄送给购货付款单位的用于购销双方定期核对对账目的的凭证，能够有效的证明是否存在漏记应付账款，与应付账款的完整性认定相关。

　　二、多项选择题

　　1、ABCD

　　【答案解析】采购与付款交易通