利润表及其分析实例.ppt

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利润表及其分析实例利润表及其分析一、概述一、概述利润表是反映企业在一定时期利润表是反映企业在一定时期（月份、季度、年度月份、季度、年度）经经营营成成果果的的会会计计报报表表。

它它是是依依据据“收收入入费费用用利利润润”的关系，按照其重要性，将收入、费用和利润项目依的关系，按照其重要性，将收入、费用和利润项目依次排列，并根据会计账簿日常记录的大量数据累计整次排列，并根据会计账簿日常记录的大量数据累计整理后编制而成，是一种动态报表。

运用利润表，可以理后编制而成，是一种动态报表。

运用利润表，可以分析、预测企业的经营成果和获利能力、偿债能力，分析、预测企业的经营成果和获利能力、偿债能力，分析、预测未来的现金流动状况，分析、考核经营管分析、预测未来的现金流动状况，分析、考核经营管理人员的业绩，为利润分配提供重要依据。

理人员的业绩，为利润分配提供重要依据。

利润表的格式为利润表的格式为报告式报告式，报告式利润表又可以分，报告式利润表又可以分为单步式和多步式。

我国会计制度规定企业采用多步为单步式和多步式。

我国会计制度规定企业采用多步式利润表。

式利润表。

二、利润结构与利润质量分析利利润润结结构构可可以以从从三三个个方方面面来来分分析析,即即收收支支结结构构、业业务务结结构构、主主要要项项目目结结构构。

通通过过利利润润结结构构的的分分析析，可可以以判判断利润的质量，进而为预测未来的获利能力提供依据。

断利润的质量，进而为预测未来的获利能力提供依据。

（一）

（一）收支结构收支结构分析分析收收支支结结构构有有两两个个层层次次。

第第一一个个层层次次是是总总收收入入与与总总支支出出的的差差额额及及比比例例，按按照照“收收入入支支出出利利润润”来来构构建建、分分析析。

很很明明显显，利利润润与与收收入入（或或成成本本）的的比比值值越越高高，利润质量就越高，企业抗风险的能力也越强。

利润质量就越高，企业抗风险的能力也越强。

第第二二个个层层次次是是总总收收入入和和总总支支出出各各自自的的内内部部构构成成。

显显然然，正正常常的的企企业业，应应以以主主营营业业务务收收入入为为主主，而而其其他他业业务务收收入入上上升升可可能能预预示示企企业业新新的的经经营营方方向向；营营业业外外收收入入为为偶偶然然的的、不不稳稳定定的的收收入入；靠靠反反常常压压缩缩酌酌量量性性成成本本、各各种种减减值值准准备备计计提提过过低低、预预提提费费用用过过低低而而获获得得的的利利润润，是暂时的、低质量的利润是暂时的、低质量的利润。

（二）业务结构分析利润的业务结构就是各种性质的业务所形成的利润的业务结构就是各种性质的业务所形成的利润占利润总额的比重。

利润占利润总额的比重。

利润总额由营业利润、投资收益、营业外净收利润总额由营业利润、投资收益、营业外净收入构成，营业利润又由主营业务利润和其他业务利入构成，营业利润又由主营业务利润和其他业务利润构成。

润构成。

对于生产经营企业，应以营业利润为主，主营对于生产经营企业，应以营业利润为主，主营业务利润的下降可能预示危机，其他业务利润、投业务利润的下降可能预示危机，其他业务利润、投资收益的上升可能预示新的利润点的出现，高额的资收益的上升可能预示新的利润点的出现，高额的营业外净收入只不过是昙花一现甚至可能是造假。

营业外净收入只不过是昙花一现甚至可能是造假。

33、主要项目结构分析、主要项目结构分析利润的主要项目是指为企业作主要贡献的各种商利润的主要项目是指为企业作主要贡献的各种商品、产品或服务项目，主要项目结构也可以看作业品、产品或服务项目，主要项目结构也可以看作业务结构的第二层次。

通过主要项目结构分析，可以务结构的第二层次。

通过主要项目结构分析，可以进一步揭示企业的市场竞争力和获利水平变化的原进一步揭示企业的市场竞争力和获利水平变化的原因。

主要项目分散甚至难以发现主要项目的企业常因。

主要项目分散甚至难以发现主要项目的企业常常是已经陷入了困境。

常是已经陷入了困境。

分析为企业作主要贡献的产品或服务项目所处的分析为企业作主要贡献的产品或服务项目所处的生命周期阶段极其市场竞争力可以反映企业的利润生命周期阶段极其市场竞争力可以反映企业的利润质量。

质量。

（二）利润操纵

（二）利润操纵一般说来，上市公司对利润形成的操纵，常常一般说来，上市公司对利润形成的操纵，常常通过以下手段来实现：

通过以下手段来实现：

（1）调节收入、费用或损失确认的时间；调节收入、费用或损失确认的时间；

（2）调节资产转化为费用的时间，如折旧期限、调节资产转化为费用的时间，如折旧期限、摊销期限、在建工程转为固定资产的时间；摊销期限、在建工程转为固定资产的时间；（3）利用非经常性项目；利用非经常性项目；（4）变换股权投资收益的计算方法；变换股权投资收益的计算方法；（5）通过与关联方的通过与关联方的“非常非常”交易。

交易。

（三）利润质量恶化的种种表现利润质量恶化的种种表现利利润润质质量量恶恶化化，必必然然会会反反映映到到企企业业的的各各个个方方面面，主要表现有：

主要表现有：

11、企业业务种类单一或扩张过快；、企业业务种类单一或扩张过快；22、企业的业务量快速增长而相应的利润反而下降；、企业的业务量快速增长而相应的利润反而下降；33、应收账款、应收账款（存货存货）不正常增长、周转率不正常下降；不正常增长、周转率不正常下降；44、企业的业绩过度依赖非主营业务；、企业的业绩过度依赖非主营业务；55、企业反常压缩酌量性成本；、企业反常压缩酌量性成本；66、企业计提的各种减值准备、预提费用过低；、企业计提的各种减值准备、预提费用过低；77、企业举债过度；、企业举债过度；88、企企业业应应付付账账款款不不正正常常增增加加，应应付付账账款款的的平平均均付帐期不正常延长；付帐期不正常延长；99、处处于于稳稳定定发发展展阶阶段段的的企企业业，经经营营活活动动提提供供的的现现金金流流量量不不足足以以补补偿偿成成本本费费用用中中垫垫付付的的货货币币，不不分分配现金股利；配现金股利；1010、企业变更会计政策和会计估计；、企业变更会计政策和会计估计；1111、注注册册会会计计师师（会会计计师师事事务务所所）变变更更、审审计计报报告出现异常；告出现异常；以上种种表现，有的可以从会计报表中的数据以上种种表现，有的可以从会计报表中的数据变化分析出来，有的则要认真分析财务报表的附注变化分析出来，有的则要认真分析财务报表的附注及其他非数据信息。

及其他非数据信息。

三、评价企业获利能力的财务比率指标、评价企业获利能力的财务比率指标获利能力是指企业运用其所支配的经济资源，开获利能力是指企业运用其所支配的经济资源，开展经营活动，从中赚取利润的能力。

展经营活动，从中赚取利润的能力。

获利能力分析是财务报表分析的核心。

获利能力获利能力分析是财务报表分析的核心。

获利能力的强弱直接关系到投资者的收益、债权人的风险、的强弱直接关系到投资者的收益、债权人的风险、政府的财政收入和员工的切身利益。

政府的财政收入和员工的切身利益。

分析评价企业的获利能力可以从两个方面进行，分析评价企业的获利能力可以从两个方面进行，即经营业绩分析和投资回报分析，前者可以直接从即经营业绩分析和投资回报分析，前者可以直接从利润表取得数据，后者则还需利用资产负债表利润表取得数据，后者则还需利用资产负债表。

（一）经营业绩分析经经营营业业绩绩是是指指实实现现单单位位销销售售收收入入或或消消耗耗单单位位资资金金取取得得的的利利润润有有多多少少.。

经经营营业业绩绩比比率率经经常常把把利利润润表表各各个个项项目目同同销销售售收收入入联联系系在在一一起起，主主要要的的指指标标有有毛毛利利率率、主主营营业业务务利利润润率率、税税前前利利润润率率和和净净利利润润率率、成成本费用利润率。

本费用利润率。

1、主营业务利润率、毛利率、主营业务利润率、毛利率主主营营业业务务利利润润率率是是评评价价企企业业经经营营收收益益的的主主要要指指标标，计算公式是计算公式是主营业务利润率主营业务利润主营业务收入主营业务利润率主营业务利润主营业务收入主营业务利润有三种内涵：

主营业务利润有三种内涵：

（1）等等于于主主营营业业务务收收入入减减去去主主营营业业务务成成本本，简简称称毛毛利利润润，它它排排除除了了税税收收待待遇遇的的影影响响。

用用毛毛利利润润计计算算的的主主营营业业务务利利润润率率又又称称为为毛毛利利率率。

毛毛利利率率反反映映生生产产过过程程的的效效率率，具具有有非非常常明明显显的的行行业业特特点点，不不同同行行业业的的毛毛利利率率不不可可比比；同同一一行行业业内内，企企业业若若无无技技术术优优势势或品牌优势，也很难领先于其他企业。

或品牌优势，也很难领先于其他企业。

（2）2）等等于于主主营营业业务务收收入入减减去去主主营营业业务务成成本本再再减减去去主主营营业业务务税税金金及及附附加加，是是毛毛利利润润的的另另一一形形式式，也也就就是是利润表中的利润表中的“主营业务利润主营业务利润”。

（3）（3）主主营营业业务务收收入入减减去去主主营营业业务务成成本本、主主营营业业务务税税金金及及附附加加的的基基础础上上再再减减去去经经营营费费用用（产产品品销销售售费费用用），我国有些场合采用。

，我国有些场合采用。

主营业务利润率体现了企业经营活动最基本的获主营业务利润率体现了企业经营活动最基本的获利能力，没有足够大的主营业务利润就无法形成企利能力，没有足够大的主营业务利润就无法形成企业的最终利润。

主营业务利润率越高，说明企业产业的最终利润。

主营业务利润率越高，说明企业产品定价科学、营销策略得当，成本控制良好、产品品定价科学、营销策略得当，成本控制良好、产品附加值高、市场竞争力强、发展潜力大。

附加值高、市场竞争力强、发展潜力大。

2、营业利润率、营业利润率营营业业利利润润率率是是指指营营业业利利润润与与全全部部业业务务收收入入的的比比值值，其计算公式是其计算公式是营业利润率营业利润率营业利润营业利润（主营业务收入主营业务收入+其它业务收入其它业务收入）若若其其它它业业务务收收入入未未知知，便便只只用用主主营营业业务务收收入入作作分分母母；有有时时分分子子也也取取营营业业利利润润与与利利息息费费用用之之和和，以以排排除财务条件的影响。

除财务条件的影响。

作为考核企业获利能力的指标，营业利润率比作为考核企业获利能力的指标，营业利润率比主营业务利润率主营业务利润率（毛利率毛利率）更全面，它考核了全部经更全面，它考核了全部经营业务的获利能力，还将期间费用纳入支出项目从营业务的获利能力，还将期间费用纳入支出项目从收入中扣减。

收入中扣减。

3、税前利润率和净利润率、税前利润率和净利润率税税前前利利润润率率是是指指企企业业实实现现的的利利润润总总额额与与营营业业收收入入的比率，其计算公式为的比率，其计算公式为税前利润率利润总额营业收入净额税前利润率利润总额营业收入净额税税前前利利润润率率低低，表表明明企企业业未未能能创创造造出出足足够够多多的的营营业业收收入入或或者者未未能能控控制制好好成成本本费费用用，或或者者两两方方面面兼兼有。

有。

净利润率利润总额营业收入净净利润率利润总额营业收入净额额由由于于利利润润中中包包含含营营业业外外收收支支项项目目，而而这这些些项项目目又又不不经经常常发发生生、即即便便发发生生也也不不能能反反映映企企业业经经营营实实力力。

所所以以，当当营营业业外外净净收收入入较较显显著著时时，就就需需要要从从利利润润中中将将其其排排除除。

此此外外，还还应应关关注注一一些些特特殊殊的的利利得得或或损损失失，例例如如：

财财产产的的没没收收、处处罚罚损损失失；一一种种外外币币的的严严重重贬贬值值；一一家家分分厂厂或或一一个个营营业业部部门门的的分分立立或或出出售售；自自然然灾灾害害造造成成的的损损失失；新新发发布布法法令令所所禁禁止止的的业业务务；本本期期发生的非常事件而对商誉作了注销等等。

发生的非常事件而对商誉作了注销等等。

经经营营业业绩绩分分析析的的另另一一方方面面是是资资产产管管理理效效率率即即资