专题税制与税法.ppt
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专题专题:
税制与税法税制与税法1税制概念税制概念税制,是税收制度的简称。
税制,是税收制度的简称。
1.1从宏观讲,税制指税制结构。
如流转税从宏观讲,税制指税制结构。
如流转税制、所得税制等。
制、所得税制等。
1.2从微观讲,税制又有广义与狭义之分从微观讲,税制又有广义与狭义之分:
1.2.1从广义讲,一切有关税收的制度,如从广义讲,一切有关税收的制度,如税种法、征管法、税收体制等,都可称为税种法、征管法、税收体制等,都可称为税收制度;税收制度;1.2.2从狭义讲:
是指税种法,即实体法。
从狭义讲:
是指税种法,即实体法。
本课程所指中国税制,在很大程度上指中本课程所指中国税制,在很大程度上指中国税法(实体法)。
国税法(实体法)。
2税制要素税制要素税制要素:
指构成税制(税法,税收实体税制要素:
指构成税制(税法,税收实体法)的要素。
它是税法构成的共性。
法)的要素。
它是税法构成的共性。
学习研究税制要素,具有举一反三的效果,学习研究税制要素,具有举一反三的效果,对于深入分析、比较、研究税法,具有重对于深入分析、比较、研究税法,具有重要意义。
要意义。
2.1纳税人纳税人指税法上规定的直接负有纳税义务的单指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。
位和个人。
注意区别以下概念:
注意区别以下概念:
法人和自然人;法人和自然人;纳税人和负税人;纳税人和负税人;纳税义务人和扣缴义务人纳税义务人和扣缴义务人。
2.2征税对象征税对象又称课税对象、征税客体,是指对什么又称课税对象、征税客体,是指对什么征税。
是税法的基本要素,是一种税区征税。
是税法的基本要素,是一种税区别于另一种税的主要标志。
别于另一种税的主要标志。
应注意与以下概念的联系和区别:
应注意与以下概念的联系和区别:
税目;税目;计税依据;计税依据;税源;税源;税基。
税基。
2.3税率税率是应纳税额占征税对象数额的比例。
税率形式主是应纳税额占征税对象数额的比例。
税率形式主要有三种:
要有三种:
2.3.1比例税率:
比例税率:
指不分征税对象数额大小,只规定一个比例计税指不分征税对象数额大小,只规定一个比例计税的税率。
比例税率的具体形式有:
统一比例税率、的税率。
比例税率的具体形式有:
统一比例税率、产品比例税率、行业比例税率、地区差别比例税产品比例税率、行业比例税率、地区差别比例税率等。
率等。
比例税率是一种应用最广、最常见的税率制度。
比例税率是一种应用最广、最常见的税率制度。
2.3.2累进税率:
累进税率:
包括全额累进税率和超额累进税率两种。
包括全额累进税率和超额累进税率两种。
个人所得税税率表一(工资、薪金所得适用,个人所得税税率表一(工资、薪金所得适用,2011.9.1执行)执行)级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率(%)速算扣除数速算扣除数1不超过不超过1500元的元的302超过超过1500元至元至4500元的部分元的部分101053超过超过4500元至元至9000元的部分元的部分205554超过超过9000元至元至35000元的部分元的部分2510055超过超过35000元至元至55000元的部分元的部分3027556超过超过55000元至元至80000元的部分元的部分3555057超过超过80000元的部分元的部分4513505举例:
全额累进与超额累进税率举例:
全额累进与超额累进税率1李工程师李工程师2011年年9月月工资收入工资收入8000元,试运用元,试运用全额累进税率和超额累进税率分别计算应纳税全额累进税率和超额累进税率分别计算应纳税额(费用扣除额(费用扣除3500元元/月)。
月)。
()全额累进计税:
()全额累进计税:
450010450元;元;()超额累进税率计税:
()超额累进税率计税:
15003%300010%45+300=345。
可见,名义税率可见,名义税率10,实际负担率,实际负担率34545007.7。
举例:
全额累进与超额累进税率举例:
全额累进与超额累进税率2假设李工程师的月工资为假设李工程师的月工资为80018001元,则:
元,则:
全额计税全额计税45014501900.2900.2元;元;超额累进税率计税:
超额累进税率计税:
3453452020345.2345.2元元可见,名义税率可见,名义税率2020,实际负担率则为,实际负担率则为7.77.7(345.2/4501345.2/4501)。
)。
关于速算扣除数关于速算扣除数1实际工作中,超额累进计税是借助于实际工作中,超额累进计税是借助于“速速算扣除数算扣除数”简化计算的。
如上例:
简化计算的。
如上例:
450010105345450010345105可见,可见,“速算扣除数速算扣除数”,是按全额累进税,是按全额累进税率计算税额与按超额累进税率计算税额之率计算税额与按超额累进税率计算税额之间的差额。
(可演算)间的差额。
(可演算)关于速算扣除数关于速算扣除数2下面给出下面给出“速算扣除数速算扣除数”的简易计算公式:
的简易计算公式:
速算扣除数上一级最高所得额速算扣除数上一级最高所得额(本级税(本级税率上一级税率)上一级速算扣除数率上一级税率)上一级速算扣除数(可演算)(可演算)理解与税率相关的术语理解与税率相关的术语如:
上例李工程师月工资如:
上例李工程师月工资8001元下,元下,名义名义税率(即法定税率)税率(即法定税率)20%与与实际税收负担实际税收负担率率7.7(345.2/8001)。
这种差异更多的)。
这种差异更多的是由于税收减免的结果。
是由于税收减免的结果。
边际税率边际税率20%与与平均税率平均税率7.7(345.2/8001)等概念。
)等概念。
2.3.3定额税率定额税率又称固定税额,是按单位征税对象数量直又称固定税额,是按单位征税对象数量直接规定一定数量的税额,是从量计征的税接规定一定数量的税额,是从量计征的税率形式。
主要适用于流转税和财产税。
率形式。
主要适用于流转税和财产税。
在具体运用上,又分为分类分级税额、地在具体运用上,又分为分类分级税额、地区差别税额和幅度税额等形式。
区差别税额和幅度税额等形式。
2.4减税免税减税免税按政策目的,主要包括补救性减免、困难按政策目的,主要包括补救性减免、困难性减免、照顾性减免、激励性减免、投资性减免、照顾性减免、激励性减免、投资性减免等;性减免等;按其减免的具体方式,包括税基式减免如按其减免的具体方式,包括税基式减免如起征点、免征额、项目扣除和跨期结转等,起征点、免征额、项目扣除和跨期结转等,税率式减免和税额式减免等。
税率式减免和税额式减免等。
2.5纳税环节纳税环节纳税环节,是指处于运动中的课税对象,纳税环节,是指处于运动中的课税对象,选择应当缴纳税款的环节。
选择应当缴纳税款的环节。
多指流转课税。
如,多指流转课税。
如,“一次课征制一次课征制”,“两次课征制两次课征制”,“多次课征制多次课征制”。
2.6纳税期限纳税期限是指税法规定的纳税人交纳税款的期是指税法规定的纳税人交纳税款的期限,包括多长时间纳一次税和在什么限,包括多长时间纳一次税和在什么时间纳税。
时间纳税。
3税收分类税收分类3.1以税制结构为标准,分为单一税制和以税制结构为标准,分为单一税制和复合税制;复合税制;3.2以税收缴纳形式为标准,分为实物税以税收缴纳形式为标准,分为实物税与货币税;与货币税;3.3以税收的计税依据(计征标准)为标以税收的计税依据(计征标准)为标准,分为从价税与从量税;准,分为从价税与从量税;3.4以税收与价格的关系为标准,分为价以税收与价格的关系为标准,分为价内税与价外税;内税与价外税;税收分类税收分类23.5以税收的管理使用权限为标准,分为中以税收的管理使用权限为标准,分为中央税、地方税和中央地方共享税;央税、地方税和中央地方共享税;3.6以税收负担能否转嫁为标准,分为直接以税收负担能否转嫁为标准,分为直接税和间接税。
税和间接税。
3.7以征税对象为标准,可分为流转税、所以征税对象为标准,可分为流转税、所得税、财产税和行为税。
得税、财产税和行为税。
4税制体系税制体系4.1我国现行税制体系我国现行税制体系(我的划分及其理由)(我的划分及其理由)流转税:
流转税:
增值税、消费税、增值税、消费税、资源税、资源税、营业营业税、烟叶税、城市维护建设税、关税税、烟叶税、城市维护建设税、关税所得税:
所得税:
企业所得税、个人所得税企业所得税、个人所得税财产行为税:
财产行为税:
房产税、契税、车船税、车房产税、契税、车船税、车辆购置税、耕地占用税、辆购置税、耕地占用税、土地增值税、土地增值税、城城镇土地使用税、印花税镇土地使用税、印花税4.2税制体系及其影响因素税制体系及其影响因素4.2.1税制体系的概念税制体系的概念税收体系,税种体系,税制结构,税种结税收体系,税种体系,税制结构,税种结构,税制模式构,税制模式4.2.2影响税制结构的主要因素影响税制结构的主要因素社会经济发展水平社会经济发展水平国家政策取向国家政策取向税收管理水平税收管理水平4.3不同类型的税收体系及其特点不同类型的税收体系及其特点4.3.1以流转税为主体的税收体系以流转税为主体的税收体系4.3.2以所得税为主体的税收体系以所得税为主体的税收体系4.3.3双主体的税收体系双主体的税收体系5我国税种在经济调节中的层次和布我国税种在经济调节中的层次和布局局5.1生产、流通阶段(价值的创造和实现环节)生产、流通阶段(价值的创造和实现环节)流转税流转税调节:
如,增值税、消费税、资源税、调节:
如,增值税、消费税、资源税、营业税等。
营业税等。
11、含税价格、含税价格价内税价内税消费税、资源税、消费税、资源税、营业税等。
营业税等。
价格价格=成本成本+利润利润+税金税金W=C+V+MW=C+V+M22、不含税价格、不含税价格价外税价外税增值税增值税价格价格=成本成本+利润利润+税金税金W=C+V+MW=C+V+M我国流转税模式(布局):
增、消、资、营“四税并存、交叉征收”的“交叉”模式。
石油等七类石油等七类资源产品资源产品又征又征资源税资源税烟酒等十多种烟酒等十多种消费品消费品又征又征消费税消费税增值税增值税增值税增值税营业税营业税5.2分配阶段(环节):
分配阶段(环节):
价格价格价格价格-成本成本成本成本-税金(增值税金(增值税金(增值税金(增值税除外)税除外)税除外)税除外)=利润利润利润利润所得税调节:
企业所得所得税调节:
企业所得所得税调节:
企业所得所得税调节:
企业所得税、个人所得税。
税、个人所得税。
税、个人所得税。
税、个人所得税。
企业:
利润企业:
利润企业:
利润企业:
利润-所得税所得税所得税所得税(基本税率(基本税率(基本税率(基本税率25%25%25%25%)=税税税税后利润后利润后利润后利润所得税所得税25%税后利润税后利润75%5.3消费阶段(环节)主要对存量资产的调节。
主要对存量资产的调节。
财产税:
如,房产税、契税、耕地占用税、财产税:
如,房产税、契税、耕地占用税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、车辆购置税,等。
车辆购置税,等。
还有准备开征的遗产税。
还有准备开征的遗产税。
6税法概述6.16.1税法概念及特点税法概念及特点税法是国家与纳税人之间权利与义务关系税法是国家与纳税人之间权利与义务关系的规范,是税收制度的法律体现形式和组的规范,是税收制度的法律体现形式和组成部分。
成部分。
税法的调整对象,是税收征纳主体之间所税法的调整对象,是税收征纳主体之间所发生的经济关系,即税收征纳关系。
发生的经济关系,即税收征纳关系。
税法与其它法律部门相比,有如下特征:
11、税与法的共存性。
即有税必有法。
、税与法的共存性。
即有税必有法。
22、税法关系主体的单方固定性。
、税法关系主体的单方固定性。
33、税法关系主体之间权利和义务的不对等、税法关系主体之间权利和义务的不对等性。
指财富转移的单方面性。
而在依法征性。
指财富转移的单方面性。
而在依法征纳税过程中,主体双方是平等的。
纳税过程中,主体双方是平等的。
44、税法结
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- 专题 税制 税法