共生矿体主副矿种采选工艺部分重叠时的成本核算.docx
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共生矿体主副矿种采选工艺部分重叠时的成本核算
共生矿体主副矿种采选工艺部分重叠时的成本核算
(矿业权评估实务探讨)
北京地博资源科技有限公司屈理程
在矿业权评估实践中,经常会碰到准则、指南等一般性条文触及不到的实际问题,往往需要根据实际问题找出对应的解决办法。
一、具体问题介绍
某采矿权整合项目评估。
矿山主要有用矿物组分为主矿种黑钨和副矿种钼。
截止评估基准日,评估确定的采矿权划定矿区范围内保有的资源储量为:
122b+332+333类矿石量千吨,金属量WO3吨,Mo吨。
其中122b类矿石量千吨,金属量WO3吨,Mo吨;332类矿石量千吨,金属量WO3吨;333类矿石量千吨,金属量WO3吨,Mo176吨。
矿区采用本地区比较成熟的传统的重选法选别钨和钼,设计流程简述如下:
其选矿流程:
原矿进斜格筛,筛上扒栏,去掉部分大的废石,筛下矿石进粗矿仓,筛下手选,去掉废石,进合格仓,经破碎机和对辊破碎到一定程度,通过振动跳汰机,得粗的钨毛砂,尾矿经螺旋分级,大于入选粒度的进棒磨机,小于入选粒度的上摇床粗选,再扫选、台浮等重选和重浮选工艺回收有价值的钨、钼矿(见下面的选矿工艺流程图)。
据矿山资料,选矿回收率WO375%~85%、MO70%。
精矿品位WO365%、MO47%。
由选矿方法可知,首先是用重选法进行钨钼合选,然后再用浮选法分选两矿种。
企业提供的矿山开发利用方案对采选成本分析比较简单,不足以作为依据参考取用。
由于被整合矿山是民营企业,财务不健全,无法提供完整的财务资料,也不做成本分析。
在现场调查时,只能根据经验提供钨精矿的采选成本约为5万元/吨精矿,并一再强调,钼精矿的分选因为只多了一道浮选工艺,所以只是在钨精矿采选成本的基础上有一个钼精矿追加选矿成本,而该追加成本约为1万元/吨精矿。
整合方为大型国有企业,提供了近几年较为详尽的钨、钼单独采选的成本数据。
选矿工艺流程图
根据我国矿业权评估的相关规定:
“成本费用参数,可以参考矿产资源开发利用方案、(预)可行性研究报告或矿山设计等资料中的相关数据分析确定,但应考虑其时效性;也可以参考评估基准日企业财务会计资料分析确定。
参考评估基准日财务会计资料分析确定成本费用参数时,应当按社会平均生产力水平考虑。
”
实际生产中采矿和选矿的大部分工艺是重叠的。
评估时即不能采用被整合方提供的主矿种采选成本加上分选主副矿种的追加成本这种方式的无任何财务数据和其他证据支撑的经验成本,为避免对采选成本重复计算,也不能简单的采用整合方提供的各单矿种采选成本。
二、解决方法考虑
评估基准日是在2009年,当时有色金属采矿业正受国际金融危机影响,销售价格大幅下跌。
但即使在这种形势下,钼精矿的销售价格也比钨精矿高出1倍左右。
评估确定的钨精矿(WO3≥65%)销售价格为(不含税)为万元/吨,钼精矿(Mo≥45%)销售价格为(不含税)为万元/吨。
矿业权评估特别是涉及到国有资产方面的矿业权评估应当按社会平均生产力水平考虑其投资、成本及收益,对主副矿种的生产成本的确定均应是客观的,各矿种的生产成本与收益应该是相互匹配的。
因此评估确定参考整合方提供的各单矿种采选成本。
为在计算时避免对采矿成本进行重复计算,考虑采用原矿按金属量分配的计算方法。
即把钨钼金属共生的矿石假设为各自只含钨的矿石和含钼的矿石,含钨矿石原矿量和含钼矿石原矿量按资源储量中的金属量的比例确定,主副矿原矿量的总和是总的原矿量。
三、理论推导
假设各项指标如下:
可采储量:
Q
生产规模:
A
矿石贫化率:
ρ
服务年限:
T=
钨地质品位:
αw
钼地质品位:
αm
钨选矿回收率:
εw
钨精矿品位:
βw
钨精矿年产量:
Aw
钨精矿总产量:
Pw
只含钨原矿量:
Qw
只含钨原矿生产规模:
A′
则:
钨精矿年产量Aw=A×αw(1-ρ)×εw/βw
=A×γw
钨精矿总产量Pw=Awn×T
只含钨原矿量:
Qw=Q×[αw/(αw+αm)]
只含钨原矿年产量:
A′=A×[αw/(αw+αm)]
只含钨原矿量品位:
α′w=Q×αw/Qw
=Q×αw/{Q×[αw/(αw+αm)]}
=αw+αm
钨精矿年产量A′w=A′×α′w(1-ρ)×εw/βw
={A×[αw/(αw+αm)]}×[(αw+αm)](1-ρ)×εw/βw
=A×αw(1-ρ)×εw/βw
=A×γw
=Aw
钨精矿总产量P′w=A′wn×T
=Awn×T
=Pw
从上面推导可见,按金属量分配原矿量后,按重新计算的品位和各自的年产量、原选矿回收率及精矿要求的品位计算得出的精矿年产量和精矿总产量与原设计指标是完全一致的。
因此可以采用这种方法解决共生矿体采选工艺部分重叠情况下利用已知的各单矿种的采选成本进行正确的评估计算的问题。
四、评估实例(节选)
实际评估要根据各矿种按照国家规定调整例如折旧费、维简费、安全费用、矿产资源补偿费、财务费用、销售费用等成本科目,主副矿成本之和为总的生产成本。
㈠原矿量按金属量重新分配
根据《开发利用方案》和商定的各项技术指标为评估确定的参数。
采矿回采率:
%;
矿石贫化率:
%;
选矿回收率:
钨:
85%,钼:
70%;
原矿平均品位:
(钨)平均品位%,(钼)平均品位%。
精矿品位:
钨;65%,钼47%。
根据上述生产技术指标计算精矿产量如下:
入选矿石品位(钨)α'=α×(1-ρ)=%×%)=%
选矿产率γ=α'×ε/β=%×85%/65%=%
钨精矿年产量=矿石年产量×γ=4×10000×%=(吨)
入选矿石品位(钼)α'=α×(1-ρ)=%×%)=%
选矿产率γ=α'×ε/β=%×70%/45%=%
钼精矿年产量=矿石年产量×γ=4×10000×%=(吨)
评估人员从现场查勘调查了解到生产企业的成本核算并不是根据实际的成本,而是根据主矿种和伴生矿的产值比例分配各精矿的生产成本。
这也符合大多数企业的核算习惯。
为在计算时避免对采矿成本进行重复计算,我们采用原矿按金属量分配的计算方法。
本次评估中下面关于销售收入及成本的的计算都以此法进行。
钨矿石量Q钨=矿石总量Q×钨金属量M钨/(钨金属量M钨+钼金属量M钼)
=×+=(千吨)
平均品位α=(×1000)=%
入选矿石品位α'=α×(1-ρ)=%×%)=%
选矿产率γ=α'×ε/β=%×85%/65%=%
钨精矿年产量=4×+×10000×%=(吨)
钼矿石量Q钼=矿石总量Q×钼金属量M钼/(钨金属量M钨+钼金属量M钼)
=×+=(千吨)
钼矿石平均品位α=(×1000)=%
入选矿石品位α'=α×(1-ρ)=%×%)=%
选矿产率γ=α'×ε/β=%×70%/45%=%
钼精矿年产量=4×+×10000×%=(吨)
由此计算的钨精矿年产量吨,钼精矿年产量吨,与上面以正常方法计算的结果基本吻合,说明本次评估所采用的分矿种矿石量的方法是正确的。
㈡销售收入
年销售收入=年产量×销售价格
正常年份销售收入=×+×=(万元)
销售收入的计算详见附表7。
㈢成本费用
总成本费用的编制方法分为“制造成本法”和“费用要素法”,根据《开发利用方案》的设计方案,本项目评估总成本费用的编制方法采用“制造成本法”。
总成本费用=生产成本+管理费用+财务费用+销售费用
=直接材料费+直接燃料费+直接人工费+折旧费+修理费+维简费
+安全费用+其他制造费用+管理费用+财务费用+销售费用
经营成本=总成本费用-折旧费-折旧性质的维简费-摊销费-财务费用
根据XXXX公司提供的《黑钨精矿产品销售价格与生产成本表》、XXXX矿提供的《钼精矿产品销售价格与生产成本表》,黑钨精矿和钼精矿单位采、选完全生产成本分别取58500元/吨精矿和92500元/吨精矿。
黑钨精矿和钼精矿单位采、选完全制造成本如下面表1所示。
表1:
精矿完全生产成本表
序号
项目名称
单位
钨精矿单位成本
钼精矿单位成本
1
采选制造成本
元/t
52,
67,
直接材料费(不含税)
元/t
18,
24,
直接燃料及动力费(不含税)
元/t
12,
9,
直接人工费
元/t
7,
21,
折旧费
元/t
2,
1,
修理费
元/t
3,
1,
维简费
元/t
1.6.1
其中:
折旧性质的维简费
元/t
1.6.2
更新性质的维简费
元/t
安全费用
元/t
2,
2,
其他制造费用
元/t
5,
8,
2
管理费用
元/t
4,
24,
其中:
矿产资源费
元/t
3
财务费用
元/t
4
销售费用
元/t
5
总成本
元/t
58,
92,
6
经营成本
元/t
55,
91,
本次评估以委托方提供的总成本费用指标为基础,依据《中国矿业权评估准则》、《矿业权评估参数确定指导意见》的规定对个别不符合评估要求的项目进行了调整。
各项成本评估取值调整说明如下:
1、直接材料费:
钨精矿的设计指标为元/吨,钼精矿的设计指标为元/吨。
评估确定钨精矿单位采选的直接材料费不含税价为元/吨,钼精矿单位采选的直接材料费不含税价为元/吨。
……
4、折旧费:
根据委托方提供的成本数据,正常生产年期设计原矿产量4万吨,钨、钼精矿折旧费用的设计指标分别为万元/吨、万元/吨。
评估时根据《矿业权评估参数确定指导意见》重新调整估算。
根据《矿业权评估参数确定指导意见》,依据固定资产类别采用直线法计提折旧,评估确定固定资产分类、折旧年限、折旧率及残值率如下:
固定资产类别折旧年限(年)折旧率残值率
房屋及建筑物20%5%
机器设备10%5%
正常生产年期房屋建筑物的年折旧费=270×%=万元
正常生产年期机器设备的年折旧费=270×%=万元
房屋建筑物和机器设备的年折旧费=+=万元
单位精矿折旧费=+=元/吨
评估期结束收回固定资产残(余)总值为万元,计算如下:
房屋建筑残(余)值=固定资产原值+投入等额初始投资-固定资产折旧额
=×(5+11/12)=万元
机器设备残(余)值=固定资产原值+投入等额初始投资-固定资产折旧额
=×(5+11/12)=万元
固定资产残(余)值回收总额=+=万元
计算出收回固定资产残(余)总值为万元,房屋建筑物残(余)值为万元,机器设备残(余)值为万元,均在2015年8月底各收回。
回收时不扣除清理费用(详见附表5)。
……
7、安全费用:
钨精矿的设计指标为元/吨,钼精矿的设计指标为元/吨。
评估评估时根据财政部、国家安全生产监督管理总局《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》(财企[2006]478号),金属矿山井下开采每吨8元,本次评估确定矿山单位原矿安全费用为元/吨。
则单位精矿的安全费用应为单位原矿安全费用/精矿产率。
钨精矿单位采选的安全费用=8/%=元/吨
钼精矿单位采选的安全费用=8/%=元/吨。
8、维简费:
根据现场调查,XXXX地区参与本次整合的矿山和提供标准数据的矿山如XXXX、XXXX等企业实际生产的成本核算中均未提维简费,因此所提供的完全生产成本指标中也未提维简费。
根据财政部《关于提高冶金矿山维持简单再生产费用标准的通知》(财企[2004]324号),冶金矿山的维简费提取标准为15~18元/吨,国有大中型冶金矿山企业维简费标准为18元/吨。
考虑到整合后各矿山应为国有或国有控股的矿山企业,其维简费应根据规模大小按15~18元/吨提取。
本次评估按18元/吨提取。
钨精矿单位采选的维简费=18/%=元/吨
钼精矿单位采选的维简费=18/%=元/吨。
根据评估有关规定,采矿系统(坑采的井巷工程或露采的剥离工程)固定资产不再按其服务年限提取折旧,而是按财政部门规定的以原矿产量计提维简费、安全费用和井巷工程基金,直接列入总成本费用(相应地折旧只反映房屋建筑物和设备的折旧)。
对采矿系统所需的更新资金(维持简单再生产所需资金支出)不以固定资产投资方式考虑,而以更新费用(更新性质的维简费、全部安全费用、不含井巷工程基金)方式直接列入经营成本。
对计提维简费的金属矿等,按评估计算的服务年限内采出原矿量和采矿系统固定资产投资计算单位矿石折旧性质的维简费,以按财政部门规定标准计提的维简费扣除单位矿石折旧性质的维简费后全部余额作为更新费用(更新性质的维简费)。
采矿系统固定资产投资额为360万元。
评估矿山在评估计算的服务年限内共产出钨精矿
=%)×%=吨
单位钨精矿折旧性质的维简费
=360×[+]/=元/吨
应提折旧性质的维简费为元/吨。
则更新性质的维简费=元/吨
评估确定单位钨精矿应提维简费为元/吨,其中折旧性质的维简费为元/吨,更新性质的维简费为元/吨。
评估矿山在评估计算的服务年限内共产出钼精矿
=%)×%=吨
单位钼精矿折旧性质的维简费
=360×[+]/=元/吨
应提折旧性质的维简费为元/吨。
则更新性质的维简费=元/吨
评估确定单位钼精矿应提维简费为元/吨,其中折旧性质的维简费为元/吨,更新性质的维简费为元/吨。
9、矿产资源补偿费:
根据矿业权评估有关规定,矿产资源补偿费应依据销售收入重新计算。
钨矿应缴矿产资源补偿费费率为2%,矿山正常年份钨精矿销售收入为万元,根据《中国矿业权评估准则》和《矿业权评估参数确定指导意见》规定,评估计算的开采回采率系数取。
单位钨精矿补偿费=×2%×10000=1568元/吨
单位钼精矿补偿费=×2%×10000=3194元/吨
评估确定单位钨精矿补偿费为1568元/吨,单位钼精矿补偿费为3194元/吨。
10、管理费用:
钨精矿的设计指标为元/吨,钼精矿的设计指标为元/吨。
评估确定钨精矿单位采选的管理费用为元/吨,其中含矿产资源补偿费1568元,钼精矿单位采选的管理费用为元/吨,其中含矿产资源补偿费3194元/吨。
11、财务费用:
钨精矿的设计指标为元/吨,钼精矿的设计指标为0元/吨。
评估用财务费用为流动资金贷款利息。
根据《中国矿业权评估准则》、《矿业权价价款评估应用指南》(CMVS20100-2008)规定,企业所需流动资金70%可向银行贷款解决,在生产期初借入使用,贷款利率按自2008年12月23日起执行的一年期贷款基准利率%计算,按期初借入、年末还款、全时间段或全年计息。
流动资金年利息=×70%×%=万元
折单位钨精矿产品利息=×10000/=元/吨
为简便起见,财务费用假设由钨精矿全部负担,评估确定单位钨精矿财务费用为元/吨,钼精矿不再重复计算财务费用。
12、销售费用:
钨精矿的设计指标为元/吨,钼精矿的设计指标为元/吨。
根据委托方介绍说明,销售费用一般按年销售收入的1%计算,据此调整计算则:
钨精矿销售费用=×1%×10000=784元/吨
钼精矿销售费用=×1%×10000=1597元/吨
评估确定单位钨精矿销售费用为784元/吨,钼精矿销售费用为1597元/吨。
调整后单位成本见下面表2。
对评估计算的成本费用与当地的平均水平相比较分析可知,单位钨精矿的采选总成本元/吨、单位钼精矿的采选总成本元/吨,和当地的同类矿山相比在比较合理的范围内。
加权平均的钨钼单位精矿成本如下式所式:
单位精矿成本=×[+]
+×[+]=元/吨
单位精矿的加权平均成本元/吨。
㈣各种税(费)的确定
根据《价款评估应用指南》要求,矿业权价款评估中,税金及附加应根据国家和省级政府财税主管部门发布的有关标准进行计算;未经国务院或财政部批准、认可的地方性收费不能列入成本。
税金及附加估算参见附表8。
……
表2:
评估利用的单位精矿完全生产成本(元/吨)
序号
项目名称
5年平均
精矿成本
(钨)
评估取值
(钨)
年成本
(钨)
5年平均
精矿成本
(钼)
评估取值
(钼)
年成本
(钼)
年成本合计
1
采选制造成本
52,
52,
6,307,
67,
66,
2,764,
9,071,
直接材料费
18,
16,
1,961,
24,
21,
869,
2,831,
燃料及动力费
12,
10,
1,265,
9,
6,
286,
1,551,
工资及福利费
7,
7,
916,
21,
21,
871,
1,788,
折旧费
2,
2,
286,
1,
2,
98,
384,
修理费
3,
3,
365,
1,
1,
63,
428,
维简费
4,
558,
3,
161,
720,
1.6.1
其中:
折旧性质的维简费
3,
453,
3,
155,
609,
1.6.1
更新性质的维简费
105,
5,
110,
安全费用
2,
2,
248,
2,
1,
71,
320,
其他制造费用
5,
5,
706,
8,
8,
341,
1,047,
2
管理费用
4,
4,
591,
24,
24,
998,
1,589,
其中:
矿产资源费
1,
188,
3,
132,
321,
3
财务费用
50,
50,
4
销售费用
94,
1,
66,
160,
5
总成本(不含税)
58,
58,
7,043,
92,
92,
3,828,
10,872,
6
经营成本(不含税)
55,
51,
6,253,
91,
86,
3,574,
9,828,
㈤评估结果
本公司在充分调查、了解和分析评估对象的基础上,依据科学的评估程序,选取合理的评估方法和评估参数,经过认真估算,确定“XXXX钨业有限公司XX工区采矿权”生产规模XX万吨/年原矿;评估计算年限XX年,其中生产服务年限XX年;动用资源储量万吨;采选单位钨精矿总生产成本元/吨,单位钨精矿经营成本元/吨,单位钼精矿总生产成本元/吨,单位钼精矿经营成本元/吨;评估设定的产品方案为黑钨精矿WO3(65%),销售价格(不含税)取值万元/吨,钼精矿Mo(47%),销售价格(不含税)取值万元/吨;折现率取值8%。
评估价值为:
¥XXX万元,大写:
人民币XXX万元整。
……
评估主要参数表见下面表10
本文仅简单介绍评估实务中碰到的问题及当时考虑的解决方法。
其中必有考虑不周之外,敬请专家指导。
二O一O年八月三十日
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