初级会计实务讲义笔记.docx
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初级会计实务讲义笔记
一、资产的概念
1、含义:
过去的交易或事项形成的,由企业拥有或控制,预期会给企业带来经济利益的资源。
2、特征:
(1)过去时(不是将来时)
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财务会计(过去时)
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会计
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管理会计(将来时)
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计划购买的原材料不属于资产
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(2)由企业拥有或控制
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(3)能带来经济利益
(4)经济资源(不是人力资源,政治资源)
例:
下列属于企业资产的有(?
B?
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)
A阳光和空气?
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B存放在第三方的原材料
C经营租赁方式租入机器?
?
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D计划采购的物质
3、分类:
(1)根据有无实物形态分?
有形资产?
如库存现金及有价证券,存货,固定资产?
无形资产?
如银行存款,应收帐款等
(2)按来源不同分?
自有资产?
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外购?
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自制?
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经营租入(不属于资产)
租入资产
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融资租入(属于资产)
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速动资产(货币资金、交易性金融资产、应收帐款和应收)票据)
(3)按流动性分为?
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流动资产?
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其他流动资产(应收股利、应收利息、其他应收款
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存货、预付帐款、其他流动资产)
非流动资产(固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产、长期待摊费用)
下列属于流动资产的有(AC?
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)
A应收帐款?
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B预收帐款?
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C交易性金融资产?
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D以公允价值模式计价投资性房地产
二、货币资金
1、含义:
以货币形态存在的流动资产
2、内容:
库存现金?
银行存款
其他货币资金(银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款、存出投资款)
不包括
(1)备用金(其他应收款)
(2)商业汇票(可能在应收票据或应付票据)
(3)现金等价物(三个月到期的债券投资)
例:
下列各项中是其他货币资金(BCD?
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)
A企业持有三个月到期的债券投资?
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B为购股票存出投资款
C外埠存款?
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D向银行申请银行汇票时的存款
3、货币资金在资产负债表中汇总填列,它是流动性最强,变现能力最强,获利能力最弱。
4、库存现金
(1)?
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含义:
存放在保险柜中,由出纳经管的货币资金。
(2)?
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性质:
资产类,增加记借方,减少记贷方,余额在借方。
(3)?
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使用范围:
企业业务一般转帐(起点以下除外),个人业务可以转帐,也可以使用现金。
(4)?
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做出纳应注意的事项a不能见钱眼开b做领导最信任的人c提高服务意识d防人之心不可无,付款时要先审再付e细心、心静
(5)?
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管理规定a限额(3——5天),最长不超过15天?
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b不能白条抵库,公款私存c不能设小金库,不得随意坐支
(6)?
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相关业务a企业月初库存现金为3000元?
b向银行提现5000元(银付1)?
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c职工张三借支差旅费2000元(现付1)?
d用现金购买办公用品500元(现付2)e张三出差归来,报销1800元,多余200元退回(现收1,转1)。
F现金盘点盘盈50元,转入营业外收入(现收2,转2)
相关分录a不作分录,自动转入?
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b?
借:
库存现金?
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5000?
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贷:
银行存款?
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5000?
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c借:
其他应收款——张三?
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2000
贷:
库存现金?
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2000
d?
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借:
管理费用——办公费?
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500?
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贷:
库存现金?
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500?
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e?
借:
管理费用——差旅费?
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1800
库存现金?
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200
贷:
其他应收款?
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2000
f?
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借:
库存现金?
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50?
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贷:
待处理财产损溢?
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50?
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经批准处理,借:
待处理财产损溢?
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50
贷:
营业外收入?
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50
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库存现金
借方?
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贷方
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期初余额3000
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b5000?
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c?
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2000?
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e?
200
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f?
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d?
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500
本期余额?
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5750
盘盈盘亏
盘盈:
原因(已签字未领钱、报销时有尾数误差、公私不分、记帐错误)
分录:
平时盘盈?
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借:
库存现金?
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贷:
待处理财产损溢?
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经批准处理
借:
待处理财产损溢
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贷:
库存现金
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其他应付款——(?
)个人
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营业外收入?
盘亏:
原因(多付、已付款未签字、零头、被盗、自然灾害、记帐错误)
分录:
平时盘亏
借:
待处理财产损溢?
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贷:
库存现金?
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经批准处理
借;其他应收款——(?
)保险公司
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库存现金
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管理费用
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营业外支出
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贷:
待处理财产损溢
待处理财产损溢
借方?
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贷方
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平时盘亏?
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平时盘盈?
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经批准盘盈?
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经批准盘亏?
备注:
a待处理财产损溢是资产类抵减科目(平时盘盈时记贷方,平时盘亏时记借方)
b期末无余额(迅速处理),固定资产清理可以有余额。
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5、银行存款
1、含义:
企业存放在开户行的款项
基本户(1个)
一般户(n个)
专用户(n个)
临时户(2年)?
2、性质:
资产类,余额在借方
3、银行存款余额调节表:
a、由出纳以外的会计人员编。
b、核对属于帐实核对,但不能作为集中记帐依据。
c、帐实不一致产生的原因:
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帐——银行存款日记帐
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实——银行对帐单
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未达帐项——一方已记帐,另一方未记帐
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一方或双方记帐错误
d经调节后帐实一致,也不能说明记帐一定正确。
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帐实不一致,则一定存在错误
e调节后余额代表:
企业实际可以动用的银行存款数
f银行存款余额调节表的编制
银行存款余额调节表?
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单位:
元
企?
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业?
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银?
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行
项目
金额
项目
金额
银行存款日记帐
银行对帐单
加:
银行已收
企业未收
加:
企业已收
银行未收
减:
银行已付
企业未付
减:
企业已付
银行未付
调节后的余额
调节后的余额
例下列各项中,会引起资产总额发生变动的有(CD?
)
A提现1000元
B库存现金盘盈100元
C用库存现金购办公用品300元
D用银行存款2000元偿还欠债?
6、其他货币资金
(1)?
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含义:
除现金、银行存款以外的其他货币资金。
(2)?
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内容:
银行本票存款
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银行汇票存款
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信用卡存款
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信用证保证金存款
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外埠存款
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存出投资款
不包括:
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支票——?
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在银行存款科目核算
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商业汇票——?
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商业承兑汇票或银行承兑汇票
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存出保证金(押金)——?
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在其他应收款科目核算
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备用金——?
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在其他应收款科目核算?
(3)?
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业务处理
a?
把银行存款转化为其他货币资金
?
借:
其他货币资金——(?
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)存款
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贷:
银行存款
b?
用其他货币资金购货
借;原材料
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应交税费——应交增值税(进项税额)
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贷:
其他货币资金——(?
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)存款
c?
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余款退回
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借:
银行存款
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贷:
其他货币资金——(?
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?
)存款
其中如果销货方收到银行本票,其分录为:
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借:
银行存款?
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(不是其他货币资金)
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贷:
主营业务收入
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应交税费——应交增值税(销项税额)
7、应收款项
(1)?
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内容:
应收帐款——已销商品应向购货方收取的款项(卖价+销项税+代垫运杂费)
应收票据——已销商品或提供劳务尚未收到款项而收到商业汇票
其他应收款——除了日常客户之间交往外,应收其他零星的单位和个人的款项
预付帐款——购货方为了购买货物而预先支付给销货方的订金。
应收利息——购买债券,已到付息期,尚未收到的债券利息
应收股利——购买股票,被投资方已宣告发放但尚未实际发放的现金股利
长期应收款——应收取期限在1年以上的款项
(2)除长期应收款是非流动资产,其他均是流动资产
(3)所有的应收款项均可记提坏帐准备
借:
资产减值损失
贷:
坏帐准备-
8、应收帐款
(1)?
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定义:
销货方销售商品或提供劳务而向购货方收取的款项
(2)?
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内容:
a卖价(发票金额)
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b代国家收取的增值税(销项税额)
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c?
代第三方垫付的运杂费、保险费?
不包括:
a?
商业折扣
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b押金
3性质:
属于流动资产类,余额一般在借方
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借方登记增加数,贷方登记减少数
4商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回
商业折扣——企业为了薄利多销,而给购货方的一种价格优惠,如九折,会计上按折扣后的金额入帐。
现金折扣——已销商品,为了早日收回货款而给购货方的一种价格优惠?
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如“2/10,1/20,n/30”
1/10——10天内付款,价格优惠2%
1/20——10天以上20天以内付款,价格优惠1%
n/30——20天以上30天以内付款,没有优惠
会计上按折扣前入帐,实际发生折扣时,记入财务费用。
付款方享受折扣冲财务费用,收款方发生折让时记入财务费用
销售折让——已销商品因质量问题而给购货方的价格让步,会计上,除资产负债表日后事项外,冲减发生折让当期的销售收入
销售退回——已销商品因质量问题而发生退货,会计上,除资产负债表日后事项外,应冲减退货当期(不是销售时点)的收入,同时冲减主营业务成本,增加库存商品
5?
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例:
(1)某企业赊销商品一批,原价110万,商业折扣10万,增值税率17%,现金折扣条件(2/10,1/20,n/30),代垫运费1万(由购货方承担)
卖价?
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110-10=100万
销项税额?
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100*17%=17万
代垫运费?
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1万
合计?
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118万
分录:
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借:
应收帐款?
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118万
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贷:
主营业务收入?
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100万
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应交税费——应交增值税(销项税额)?
17万
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银行存款?
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1万
(2)?
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若第8天,收到上述款项
分录:
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借:
银行存款?
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116万
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财务费用?
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2万
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贷:
应收帐款?
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118万
(3)?
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若第18天,收到上述货款
分录:
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借:
银行存款?
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117万
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财务费用?
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1万
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贷:
应收帐款?
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118万
(4)?
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若第28天,收到上述货款
分录:
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借:
银行存款?
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118万
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贷:
应收帐款?
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118万
(5)?
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上述
(1)中货款第30天收到购货方一张商业汇票
分录:
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借:
应收票据?
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118万
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贷:
应收帐款?
?
?
?
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?
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118万
(6)?
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?
上述票据到期,企业无款支付
分录:
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借:
应收帐款?
?
?
?
?
118万
?
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贷:
应收票据?
?
?
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118万
(7)企业上月已销商品发生折让,价款10万(不含税)
分录:
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?
借:
主营业务收入?
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?
?
10万
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应交税费——应交增值税(销项税额)?
1.7万
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贷:
应收帐款(未收款,冲应收)?
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?
11.7万
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银行存款(直接付款)
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?
应付帐款(已收款,今后退宽款)
6?
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?
坏帐、坏帐损失、坏帐准备
坏帐:
赊销商品的款项可能无法收回
坏帐损失:
无法收回的款项造成的损失
坏帐准备:
为了防止应收帐款无法收回而预先计提坏帐准备金,当实际发生坏帐时,冲减计提坏帐准备。
性质:
坏帐准备是资产类抵减科目,相当于负债,余额一般在贷方,增加记贷方,减少记借方。
坏帐准备计提方法?
?
直接转销法(平时不计提,发生时直接冲)?
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备抵法
(1)?
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计提坏帐准备
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借:
资产减值损失
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贷:
坏帐准备
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(2)经批准,确认无法收回款项的坏帐损失
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借:
坏帐准备
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贷:
应收帐款
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帐面原值:
最初的入帐价值
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帐面余额:
本帐户在持有期间增减变动后的余额
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帐面净值:
帐面余额-折旧摊销
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帐面价值:
帐面余额-折旧摊销-减值准备
?
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例:
买固定资产?
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100万
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?
记提折旧?
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20万
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?
发生减值准备?
?
?
30万
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?
若上期应收帐款余额20万,计提坏帐准备5万
?
?
?
则帐面价值=20-0-5=15万
?
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?
若本期有3万应收帐款无法收回,确认坏帐损失
?
?
?
帐面余额=20-3=17万
?
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?
坏帐准备余额=5-3=2万
?
?
?
?
帐面价值=17-2=15万
(2)?
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?
?
?
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?
?
冲回、转回多计提坏帐准备
?
?
借:
坏帐准备
?
?
?
?
?
贷:
资产减值损失
(3)以前确认的坏帐损失又收回
借:
应收帐款
?
?
贷:
坏帐准备
借:
银行存款
?
?
贷:
应收帐款
合并为,借:
银行存款
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
贷:
坏帐准备
例:
某企业采用应收帐款余额百分比计提坏帐准备,比例为5%
第一年末,应收帐款余额为2000万
第二年中,经确认无法收回应收帐款坏帐损失20万
第二年末,应收帐款的余额为3000万
第三年中,收回以前年度确认坏帐10万
第三年末,应收帐款余额为1000万
第一年末?
?
?
?
?
2000*5%=100万
?
?
借:
资产减值损失?
?
?
?
100万
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?
?
贷:
坏帐准备?
?
?
?
?
?
?
?
100万
?
第二年中
?
?
?
?
?
借:
坏帐准备?
?
?
?
?
20万
?
?
?
?
?
?
?
?
贷:
应收帐款?
?
?
?
?
20万
第二年末?
?
?
?
?
3000*5%=150万
?
补提?
?
?
150-(100-20)=70万
?
?
?
?
?
借:
资产减值损失?
?
?
70万
?
?
?
?
?
?
?
?
?
贷:
坏帐准备?
?
?
?
?
70万
第三年中?
?
借:
银行存款?
?
?
10万
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
贷:
坏帐准备?
?
?
?
10万
第三年末?
?
1000*5%=50万
?
50-(150+10)=-110
?
?
借:
坏帐准备?
?
?
110万
?
?
?
?
?
贷:
资产减值损失?
?
?
110万
坏帐准备
借方?
?
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?
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?
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?
?
贷方
②实际发生坏账损失?
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?
?
?
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?
?
?
?
①计提、补提坏账准备
借:
坏账准备?
?
?
?
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?
?
?
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?
?
借:
资产减值损失
贷:
应收账款?
?
?
?
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?
?
?
?
?
?
贷:
坏账准备
④多计提冲回、转回坏账准备?
?
?
③收回已经确认的坏账损失
借:
坏账准备?
?
?
?
?
?
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?
借:
银行存款
贷:
资产减值损失?
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?
贷:
坏账准备?
9?
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?
应收票据
(1)定义:
企业销售商品、提供劳务而收到的商业汇票
(2)分类:
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?
银行承兑汇票
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按承兑人不同
商业承兑汇票
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带息的商业汇票
是否带息分
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?
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?
?
?
?
?
?
?
不带息的商业汇票
3?
名词:
贴现——贴利息取现金?
?
?
?
企业———银行
?
再贴现?
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?
银行——央行
?
转贴现?
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?
银行——另一银行
商业汇票到期值=面值+到期利息?
贴现利息=票据到期值*贴现利率*贴现时间?
贴现额=票据到期值-贴现息
4例:
(1)某企业销售商品一批,售价100万,销项税额17万,收到购货方开具不带息为期3个月的商业承兑汇票一张。
分录:
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借:
应收票据——商业承兑汇票?
?
?
117万
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贷:
主营业务收入?
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100万
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?
应交税费——应交增值税(销项税额)?
17万
(2)若1个月后,企业持汇票到银行帖现,年利率12%,款项收到,存入银行
票据到期值=117万
贴现利息=117*12%*2/12=2.34万
贴现额=117-2.34=114.66万
?
借:
银行存款?
?
?
?
114.66万
?
?
?
?
?
财务费用?
?
?
?
?
2.34万
?
?
?
?
贷:
应收票据?
?
?
?
117万
(3)企业将用未到期的商业汇票购买原材料一批,买价10万,进项税额1.7万,材料已入库
?
?
?
?
?
借:
原材料?
?
?
?
10万
应交税费——应交增值税(进项税额)?
1.7万
贷:
应收票据?
?
?
?
?
?
11.7万
10?
其他应收款
(1)定义:
应向零星的单位和个人收取的款项
(2)内容:
a应收的各种赔款、罚款
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b应收的出租包装物租金
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c企业向职工暂付款项
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?
d存出保证金(押金),不包括存入保证金
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?
e备用金
例:
下列各项中会引起应收帐款帐面价值发生变动的有(ABD?
?
?
)
A计提坏帐准备B收回应收帐款C转销坏帐准备D收回已转销的坏帐
第三节?
?
?
交易性金融资产
股票:
风险大,收益可能大
债券:
风险较大,收益中等
基金;专业人办专业事
金融资产的内容:
与银行打交道:
库存现金、银行存款、其他货币资金、贷款
与银行间接往来:
应收款项(应收帐款、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款、垫款)
与证券公司往来:
股票投资、债券投资、基金投资、衍生金融工具
下列属于企业金融资产的有(ACDE?
?
)
A长期股权投资B投资性房地产C一年内到期的债券投资D企业发行股票收到的银行存款E外埠存款?
一、交易性金融资产
1概念:
近期出售而持有的金融资产
2性质:
流动资产,余额一般在借方,借方登记增加数,贷方登记减少数
3持有目的:
从证券市场购买,低买高卖,赚差价,偶尔有现金股利和债券利息
4会计科目特征:
采用公允价值计价,随时可能上涨、下跌。
记入到“交易性金融资产——公允价值变动”,严重下跌时属正常现象,不计提减值准备
5公允价值变动损益——持有期间公允价值上升或下跌的理论上损益,上升时记贷方,下跌时记借方
投资收益——实际的损益,若收记贷方,若损记借方
均属于损益类,增加记贷方,减少记借方,一般无余额
6借:
交易性金融资产——公允价值变动
?
?
?
?
?
贷:
公允价值变动损益?
二、帐务处理
项目
购买股票
购买债券
持有目的
低买高卖,赚差价
分红——现金股利(应收股利)
无到期日,不还本,可转下手
低买高卖,赚差价
债券利息(应收利息)
有到期日,还本付息
购买时
借:
交易性金融资产——成本
应收股利
?
?
?
投资收益
?
贷:
银行存款
?
?
?
或其他货币资金——存出投资款
借:
交易性金融资产——成本
应收利息
?
?
投资收益
?
贷:
银行存款
持有期间收到购买时的股利、利息
借:
银行存款
?
?
贷:
应收股利
借:
银行存款
?
?
贷:
应收股利
持有期间宣告发放现金股利、债券利息
借:
应收股利
?
?
贷:
投资收益
借:
应收利息
?
贷:
投资收益
持有期间公允价值上升
本期-上一期>0
借:
交易性金融资产——公允价值变动
?
?
?
贷:
公允价值变动损益
同左
持有期间公允价值下降
本期-上一期<0
借:
公允价值变动损益
?
?
贷:
交易性金融资产——公允价值变动
同左
出售时
股价变动(本期-上一期)若上升,
借:
交易性金融资产——公允价值变动
?
贷:
公允价值变动损益
反之则相反
处置分录
借:
银行存款
?
?
?
或投资收益(实际亏损)
?
贷;交易性金融资产——成本
?
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?
?
?
?
?
?
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?
?
?
?
?
——公允价值变动
?
?
?
?
?
或投资收益(实际收益)
理论上损益转化为实际损益
盈利时:
借:
公允价值变动损益
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
贷:
投资收益
亏损时:
借:
投资收益
?
?
?
?
?
?
?
?
?
贷:
公允价值变动损益
同左
?
例:
某企业购买上市公司股票180万股,作为交易性金融资产,共支付款项2830万,其中以宣告发放的现金股利126万,另支付相关交易费4万,交易性金融资产的入帐价值为(2704?
)万
入帐价值=2830-126=2704万
例:
(1)3月1日,向证券公司划出投资款1000万用于短期投资
?
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?
?
?
?
?
?
?
借:
其他货币资金——存出投资款?
?
?
?
1000万
?
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?
?
贷:
银行存款?
?
?
?
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?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
1000万
(2)3月2日,购买股票100万股,股价8.2元/股,其中包括已宣告未发放现金股利0.2元/股,另发生相关交易费用2万
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