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从会计舞弊案例看会计准则与制度改进和完善的主要路径
六盘水市广播电视大学
2012届毕业生毕业论文(设计)
题目:
从会计舞弊案例看会计准则与制度改进和完善的主要路径
院(系)别10秋会计本科
专业会计学
学号15
姓名金珈羽
指导教师
二○一二年六月
从会计舞弊案例看会计准则与制度改进和完善的主要路径
【摘要】:
自2007年1月1日起,我国企业会计准则体系正式实施。
实施企业会计准则体系,实现了与国际财务报告准则的实质趋同,对维护市场经济秩序,完善市场经济体制,保障社会公众利益,有效提高会计信息质量,提升我国会计整体水平具有重大意义。
新准则对原有会计准则发生了重大的变革,并且首先在上市公司中执行,这对上市公司也产生了深远的影响。
近年来,各国会计准则指定机构以及国际性会计组织均致力于会计标准的国际协调,在这种形式下,会计制度的变革无疑是中国经济与世界经济接轨的必定要求。
中国会计准则和制度完善问题也成为我国会计准则改革的重点,我国会计准则的未来改革方向应是积极参加国际会计的协调与趋同,推进我国会计准则体系的进展与完善。
全球经济一体化,使会计准则国际化成为一种必定趋势。
本文从四川长虹会计舞弊案例出发,介绍了我国会计改革与国际协调取得重大成就的基础上,阐述了现实存在的问题,并对此浅谈了几点建议与策略。
对中国会计准则国际化的前景进行了展望。
【关键词】:
会计准则;变革;影响;会计制度
Astudyofthemainpathofaccountingstandardsandtoimproveandperfectthesystemfromtheaccountingfraudcase
【Abstract】FromJanuary1,2007,ourcountryenterpriseaccountingstandardsystemofficiallyimplemented.Implemententerpriseaccountingstandardsystem,andrealizetheinternationalfinancialreportingstandardsandtheessenceofconvergence,tomaintaintheorderofthemarketeconomy,perfectmarketeconomicsystem,ensurethesocialpublicinterest,andpromotethequalityofaccountinginformation,toimprovetheoveralllevelofaccountingisofgreatsignificance.Thenewguidelinesontheoriginalaccountingstandardstherearemajorchanges,andfirstinthelistedcompanyofexecution,thelistedcompanyalsohasfar-reachinginfluence.Inrecentyears,accountingstandardsforallcountriesdesignatedinstitutionsandinternationalaccountingorganizationsaredevotedtoaccountingstandardsofinternationalcoordination,inthissystem,theaccountingsystemchangeisundoubtedlytheChineseeconomyandtheinevitablerequirementofintegrationintotheworldeconomy.China'saccountingstandardsandcompletesystemproblemhasbecomeouraccountingtheemphasisofthereformofthefutureofouraccountingreformdirectionshouldbeactivelyparticipateininternationalaccountingcoordinationandconvergence,andpromotethedevelopmentofouraccountingsystemandtheconsummation.Globaleconomicintegration,makeaccountinginternationalizationhasbecomeanecessitytrend.ThispaperSichuanChanghongaccountingfraudcase,weintroducetheaccountingreforminChinaandinternationalcoordinationmadegreatachievementisdescribedonthebasisofthepracticalproblems,andtodiscussthestrategiesandSuggestions.
【Keywords】accountingstandards;Change;Influence;Accountingsystem
前言
多年来,我们始终以积极的态度来促进中国会计的国际化。
截止目前,已经公布实施(含修改公布)的会计准则包括基本准则1项(可以起到财务会计框架的作用),具体准则16项;《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》;以及相关的专业核算方法等,企业会计标准体系的框架已经形成[1]。
上述已经公布的企业会计准则和企业会计制度,在具体会计核算要求、内容和方法等方面与国际会计准则相对比,在所有重大方面均与国际会计准则一致。
纵观二十年历程,我们也应该清楚看到,会计准则工作起步较晚,基础薄弱,伴随着经济体制的改革应适时推进中国会计的国际化进程,尽可能与国际会计惯例接轨。
第一章会计舞弊案例
四川长虹始创于1958年,其前身国营长虹机器厂是我国“一五”期间的156项重点工程之一。
然而从数年前开始,长虹就陆续爆出财务丑闻。
2003年3月5日《深圳商报》披露了长虹在美国遭遇巨额诈骗的消息:
长虹2002年出口彩电近400万台,其中有300多万台是由美国APEX公司代理出口的,这家公司拖欠了长虹的货款,使长虹彩电数亿美元可能无法追回。
四川长虹马上给予否认,称“传长虹在美国遭巨额诈骗”纯属捏造,当时有人质疑长虹外销急剧增长和应收账款急剧增长的背后存在“提前确认收入”可能。
2003年3月25日,四川长虹公布2002年报显示,长虹实现收入125.9亿元,实现净利1.76亿元,但经营性现金流为-29.7亿元,这是自要求编制现金流量表以来(1998年),长虹经营性现金流首次出现负数。
长虹的这份年报披露了这样的一个事实:
截止2002年底,长虹应收账款仍高达42.2亿元,其中APEX公司欠38.3亿元(4.6亿美元)。
事实上,审计意见及会计报表附注都没有完全揭示APEX危险,长虹巨亏预告后,股价几度跌停,投资者损失惨重。
长虹2008年年报披露存在漏洞,披露的成本、费用存在差异约155亿元,长虹2008年可能存在同时虚增营业收入和成本、费用上百亿元。
律师提供的一份材料中指出,长虹2008年年报(合并)中披露的营业成本(2304652.63万元)、销售费用(298553.91万元)、治理费用(114800.62万元),计算得出三项合计为2718007.16万元,但通过年报披露的采购金额等信息分析计算,上述三项费用合计金额约为1166326.47万元,中间存在大约155亿元的差距。
两位律师指出,这一是可能长虹2008年隐瞒约155亿元的利润,但可能性较小,另一种可能则是四川长虹2008年可能存在同时虚增营业收入和成本、费用上百亿元。
2010年2月25日,媒体刊出《被指虚增销售收入50亿四川长虹10年财务迷踪》一文,所谓的长虹“财务门”事件由此开始闹得沸沸扬扬。
长虹前员工范德均实名举报长虹公司虚报销售收入50亿,而在其之前,亦有多位专家对四川长虹财务报表真实性提出质疑。
四川长虹“财务门”事件告诉我们:
公司财务治理需要更完善的监督和保障,造假带来的是一时的暴利,但却会损害大众的利益,舞弊者自身也终难逃法网。
公司首先需要建立健全财务制度,完善现行的财务核算制度、会计准则及内部操纵制度:
健全的内部操纵制度能有效防止财务造假与舞弊,从而保证财产资料的合法、真实、完整;其次要完善公司治理结构:
上市公司应建立起公司内部有效的制衡、约束和监督检查机制,建立严格的会计核算制度,内部正规治理;最终应加强社会监督,建立健全监督体系:
企业内部需建立起合理、科学、有序的财务约束机制,同时,外部各主管财政机关、各审计机关应根据相关法律法规对上市公司企业财务收支的真实、合法和效益进行审计监督,加大监督检查力度,对违规行为严惩不贷。
治理上市公司的财务造假行为,并非可以一蹴而就之事,而是一场持久战。
长虹的案例只是冰山一角,在看不见的角落里,或许还有更多的舞弊事件。
由此可见,提高董事会治理公司水平,维护市场诚信,加强对上市公司的财务监督审查都是势在必行的。
唯有外部治理体制和市场环境得到重大变革和改善才能让市场迎来一个真实合法的新局面。
第二章新会计准则对上市公司的影响
2.1提升了上市公司信息披露质量
新会计准则重新定义了资产、负债、收入、费用等会计要素的内涵和确认条件,突出强调了资产负债表项目的真实性与可靠性;同时,引入了公允价值计量属性,不仅有利于提高上市公司的资产质量,更有利于充分揭示上市公司财务危险及正确衡量经营业绩,而且,信息披露的透明又会进一步促进公司治理水平的改善和股东财富最大化财务目标的达成。
对于上市公司的治理层来说,通过报表可以掌握资金流动的信息,以使资金获得最大的利用。
对于广大的投资者和债权人来说,可以了解公司资金的使用情况和生成现金的能力,满足了企业投资者和债权人的需求[2]。
2.2有利于国外筹资上市
新企业会计准则给企业的国外筹资活动带来了机会。
新会计准则实现了与国际会计准则的趋同,企业不用担忧报表的“翻译”问题了,各企业应抓住时机,积极准备在国外上市,通过在国际资本市场的资金运作,进一步增加企业整体实力,使企业走向世界[3]。
2.3新会计准则在很多方面做了重新的规定
新会计准则在债务重组、资产负债表日后事项、关联方披露等做了重新的规定,有助于上市公司的金融危险防范,促使上市公司更加的注重公司资本的质量,更加规范上市公司的债务重组,提高上市公司会计信息的真实性和上市公司的可信度[4]。
2.4有利于推动企业创新,提高企业的竞争力
有利于推动企业自主创新,改善资本结构和资信状况,提高企业的竞争力。
新准则同意开发费用资本化,然后根据经济利益的预期实现方式在以后的使用年限内摊销,将大大降低创新投入对当期利润的冲击,减轻治理者在开发阶段的利润指标压力,促使企业增加技术创新能力,提高价值水平,增加竞争能力[5]。
今天,在全球经济一体化逐渐形成和资本市场迅猛进展的大环境下,各国的商贸规章都逐步趋向统一化、透明化。
会计作为一种国际通用的商业语言,在经济生活中扮演着越来越重要的角色,也同样面临着国际化这种必定趋势。
随着我国改革开放的不断深入和加入WTO之后,会计应与国际惯例相协调就显得尤为重要[6]。
第三章会计准则和制度存在的问题
3.1资本市场的进展滞后
资本市场是注册会计师行业所赖以生存的“基地”,其进展速度和程度制约着会计国际化的进程。
而会计准则的完善和会计信息质量的提高又是资本市场健康进展的强化剂。
我国的资本市场起步较晚,进展程度不高。
多年以来,资本市场虽然有了长足的进展和正在不断地完善,但无论从规模上还是质量上,有待于进一步规范和提高。
信用问题和“三角债”问题是我国资本市场的毒瘤[7]。
若不尽快解决这些问题,我国的资本市场就不能满足企业筹资和融资的需要。
尤其是我国加入WTO之后,国外的投资者蜂涌而至,同时带来了强大的资本和技术,期望瓜分中国市场,这对我国微小的资本市场冲击很大。
而且,资本市场的国际化是一个不可逆转的趋势,只有壮大我国的资本市场,才能参加国际经济大循环,会计准则的国际化也才有强大的根基。
3.2资本准则与制度关系的混乱
现阶段我国的会计规范体系是准则和制度并存的模式。
一方面,在不断地制定和颁发新的具体会计准则和修订已公布的具体准则:
另一方面,颁发了《企业会计制度》《小企业会计制度》《金融企业会计制度》和《预算企业会计制度》。
会计准则和会计制度并存,然而各自的详简程度都不同,规范的对象一致但有肘规范口径有出入,这会造成使企业无所适从的情况[8]。
3.3会计人员缺乏独立推断能力
会计准则最终是靠会计人员来执行的,会计人员素养的高低,直接影响到会计准则的定位。
建国以来,会计工作在一段时期一度受到轻视,会计人员的素养教育和培训没能很好地开展,导致我国会计人员素养相对低下。
改革开放以后,x和政府开始重视对会计人员的培训。
建立和改革了会计人员职称评定制度,对激发会计人员更新知识的积极性起到了良好刻作用[9]。
广大会计人员通过自身的努力使知识水平和业务素养与过去相比有了较大的提高。
目前,我国会计人员存在最大问题是长期以来习惯于依赖现成的会计制度进行会计处理,缺乏独立推断能力。
统一会计制度对各行业主要的经济业务部作出了会计处理示范,这样当然为广大会计人员减少了工作上的难度,但不可否认也在无形中束缚了会计人员的主观能动性,这是统一会计制度的负面作用[10]。
会计准则对会计人员素养的要求和统一会计制度不尽相同,除需要会计人员熟知有关规定以外,还需要会计人员作出独立的职业推断,并据以进行会计处理。
这就要求会计人员一定不断地加强学习,吸取新的知识,跟上时代的进展步伐。
3.4会计信息质量低下
会计信息的质量问题是长期以来困惑会计职业界的难题。
我国现阶段会计信息的质量问题主要表现为:
信息披露规范过于简洁,层次不够清楚,透明度不够高,公正执行的力度不强;严峻损害了投资者尤其是中小投资者的利益。
比如:
用友软件是第一个按准则首次公开发行股票的公司,招股说明书在内容、格式上强调了公司治理方面的信息披露,有关发行人的危险提示内容也较以往丰富,且突出了内部入对公司会计报表的分析、说明。
按照规定,应该严格披露发行入的会计信息。
但是,用友软件的招股书只在全文中提供了完整的会计报表,而在摘要上提供了简要合并利润表、简要合并资产负债表、简要合并现金流量表。
并且简要合并利润表只涉及主营业务收入、主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润等5个项目,而完整的利润表至少有18个项目。
因此,在招股说明书摘要中,发行人提供的会计信息是不完整、不全面的。
简要利润表没有提供营业成本数据,也没有文字说明;无法让投资者对营业成本比率进行推断。
还有,简要利润表也没有提供投资收益、补贴收入、营业收入、营业外交出的数据,导致投资者无法对发行人的税前利润构成情况进行推断。
严峻损害了投资者的利益[11]。
此外,以审批代替信息披露、监管的观念和做法仍相当普遍,日常信息披露监管力度仍不够大;信息披露的广度也不足。
像通货膨胀下的相关规定以及职工福利、退休金、人力资源等方面的信息都没有规范。
3.5会计准则执行机制不健全
在会计准则的制定过程中,强调会计准则本身内容的国际化,强调会计准则应当与国际通行惯例相协调当然重要,但是确保会计准则的有效贯彻与执行同样十分重要,两者缺一不可,它们是我国会计改革和会计准则国际化进程中的两驾马车,应当并行不停。
近年来,我国在借鉴国际会计准则制定我国会计准则上迈出了较大步伐,但是我们也应当看到,这些会计准则的具体执行还存在一定问题,一个制定得再好的会计准则,如果得不到有效执行,那就成为了一纸空文,会计标准的国际化更是形同虚设[12]。
所以,要真正实现会计准则的国际化,要使所制定的会计准则发挥其应有作用。
建立一个行之有效的会计准则执行机制十分重要,它是会计准则国际化进程中十分重要的一环。
正是由于以上问题与差距的存在,使得我国在参加国际经济竞争,尤其是在国际资本市场上已付出了沉重的代价,包括筹资成本过高(如一定接受国内外会计师双重审计等),交易非常不活跃,股价偏低,再筹资能力几乎完全丧失等。
以上状况若不准时改善,会计极有可能成为我国更大范围和更深程度上参加国际经济合作与竞争的一大障碍。
第四章会计准则与制度改进和完善的主要路径
会计准则国际化已成为一种必定趋势,这个事实已不容否认,因而,有些人认为,可以完全照搬现有的国际会计准则,不仅可以节省研究费用,也可以促进对外贸易的进展,这种脱离国情的做法是不可取的,由此产生的危险将是巨大的。
下面主要就可能出现的问题进行阐述并提出几点建议。
4.1正确处理会计准则和会计制度的关系
现阶段我国的会计规范体系是《企业会计准则》和《企业会计制度》并存的模式。
一方面,不断地制定和颁布新的具体会计准则和修订已公布的具体准则;另一方面,颁布了《企业会计制度》、《小企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《预算企业制度》。
二者各自的详简程度不同,虽然规范的对象一致但有时规范口径有出入,这会造成使企业无所适从的情况。
而且,由于我国会计准则工作起步较晚,无法涵盖实际会计工作的方方面面。
从总体上来看,由于国际会计界对会计准则强调的更多些,国际会计准则委员会的影响力也日益扩大,因而采纳制度的形式与国际会计界潮流相悖,会计制度将最终被准则取代[13]。
所以从长远角度考虑,我们应当按照国际惯例,建立统一的以会计准则为核心内容的会计规范体系。
在制定具体会计准则时,还应尽可能地注重国际化,减弱国际化,从会计国家化和国际化的关系来说,会计国家化应服从会计国际化。
4.2加强执行力度、提高实施效率
如果要以会计准则是否被准确理解和严格运用来衡量中国会计准则国际化的水平,众多事实就会说明我国会计准则国际化水平的实施效率还是比较低的。
会计准则国际化的过程中,如何制定会计准则是一方面,同时如何建立有效的执行机制也是非常重要的。
执行问题是会计准则国际化过程中十分重要的一环,一个制定的再好再完善的与国际会计准则接轨的会计准则,如果难以执行或得不到有效执行,那就很难说,我们国际化的意义,会计准则的国际化就是形同虚设,因而建立一个行之有效的会计准则执行机制显得尤为重要。
应明确有关违反会计准则、会计制度行为的法律责任,制定和完善相关法律法规及惩罚细则,加大对上市公司和中介机构违反会计准则、会计制度的惩罚力度,增加违规成本,进一步树立会计准则的权威性,使会计相关活动做到有法可依、执法必严、违法必究[14]。
4.3加快培育合格的会计人才,提高会计人员整体素养
会计准则最终是靠会计人员来执行的,会计人员素养的高低,直接影响会计准则的定位。
我国会计准则人员目前整体素养并不高,而且最大的问题是长期以来习惯于依赖现成的会计制度进行会计处理,缺乏独立推断能力。
我国会计人员在职业推断力方面的弱势明显会影响接轨后会计方法的运用,进而影响企业会计信息的高质量提[15]。
在会计人才的培养上,应将教育方式从传统型向现代型转化,力求造就国际型高级会计人才,同时还应重视会计人员的后续教育,使他们能比较全面了解国际会计惯例,更新知识观念,提高自身业务素养,应加强会计从业人员的职业道德规范,保持其客观、公正的立场,只有这样才能为制定和执行高质量的会计准则营造好的环境[16]。
此外还要完善会计技术考试和考核制度。
结论
综上所述,相对于上市公司和大型企业而言,中小企业的会计准则建设问题简单被忽视,因此有必要对其给予更多的关注。
目前,建立中小企业差别财务报告制度已经成为会计国际组织和世界各国的共识,IASB已经于2009年7月9日公布了《中小主体国际财务报告准则》。
《小企业会计准则(征求意见稿)》的公布是适应我国小企业进展形势、顺应世界潮流的需要。
从国际经验来看,中小企业会计准则体系的建设及实施不是一个一蹦而就的过程,它还需要随着实践过程而不断完善。
只有在准确界定中小企业的基础上,充分考虑中小企业的会计环境和会计实践,才能解决中小企业会计准则中的相关问题,建立一套适合实际需要的中小企业会计准则体系。
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