第四章销售与收款循环审计案例.docx

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第四章销售与收款循环审计案例

固定资产循环：

了解内部控制

被审计单位：

项目：

编制：

日期：

索引号：

GZL

财务报表截止日/期间：

复核：

日期：

了解本循环内部控制的工作包括：

1.了解被审计单位固定资产循环和与财务报告相关的内部控制的设计，并记录获得的了解。

2.针对固定资产循环的控制目标，记录相关控制活动，以及受到该控制活动影响的交易和账户余额及其相关认定。

3.执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是否得到执行。

4.记录在了解和评价固定资产循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采用的应对措施。

了解本循环内部控制形成下列审计工作底稿：

1.GZL-1：

了解内部控制汇总表

2.GZL-2：

了解内部控制设计——控制流程

3.GZL-3：

评价内部控制设计——控制目标及控制活动

4.GZL-4：

确定控制是否得到执行（穿行测试）

编制说明：

1.在了解控制的设计并确定其是否得到执行时，应使用询问、检查和观察程序，并记录所获取的信息和审计证据来源。

2.如果拟利用以前审计获取的有关控制运行有效性的的审计证据，应考虑被审计单位的业务流程和相关控制自上次测试后是否发生重大变化。

3.审计工作底稿用以记录下列内容：

（1）GZL-1：

汇总对本循环内部控制了解的主要内容和结论；

（2）GZL-2：

记录通过询问、观察和检查程序了解到的本循环涉及的重要交易的控制流程；

（3）GZL-3：

记录与实现控制目标相关并计划执行穿行测试的控制活动；

（4）GZL-4：

记录穿行测试的过程和结论。

固定资产循环：

了解内部控制汇总表

被审计单位：

项目：

编制：

日期：

索引号：

GZL－1

财务报表截止日/期间：

复核：

日期：

1.受本循环影响的相关交易和账户余额

固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资、固定资产清理、资产减值损失

（注：

此处仅列示了主要的交易和账户余额，注册会计师应当根据被审计单位的实际情况确定受本循环影响的交易和账户余额。

如，受本循环影响的会计科目可能还有投资性房地产。

2.现金、银行存款等货币资金账户余额受多个业务循环的影响，不能完全归属于任何单一的业务循环。

在实务中，在考虑与货币资金有关的内部控制对其实质性程序的影响时，注册会计师应当综合考虑各相关业务循环内部控制的影响；对于未能在相关业务循环涵盖的货币资金内部控制，注册会计师可以在货币资金具体计划中记录对其进行的了解和测试工作。

）

2.主要业务活动

主要业务活动

是否在本循环中进行了解

固定资产投资预算管理与审批

是

购置

是

记录固定资产

是

固定资产折旧及减值

是

固定资产日常保管、处置及转移

是

……

……

（注：

注册会计师通常应在本循环中了解与上述业务活动相关的内部控制，如果计划在其他业务循环中对上述一项或多项业务活动的控制进行了解，应在此处说明原因。

）

3.了解交易流程

根据对交易流程的了解，记录如下：

（1）是否委托其他服务机构执行主要业务活动？

如果被审计单位使用其他服务机构，将对审计计划产生哪些影响？

（2）是否制定了相关的政策和程序以保持适当的职责分工？

这些政策和程序是否合理？

（3）自前次审计后，被审计单位的业务流程和控制活动是否发生重大变化？

如果已发生变化，将对审计计划产生哪些影响？

（4）是否识别出本期交易过程中发生的控制偏差？

如果已识别出控制偏差，产生偏差的原因是什么，将对审计计划产生哪些影响？

（5）是否识别出非常规交易或重大事项？

如果已识别出非常规交易或重大事项，将对审计计划产生哪些影响？

（注：

此处应记录在了解内部控制的过程中识别出的非常规交易和重大事项，以及对审计计划的影响。

）

（6）是否进一步识别出其他风险？

如果已识别出其他风险，将对审计计划产生哪些影响？

（注：

此处应记录在了解内部控制的过程中识别出的其他风险，以及对审计计划的影响。

）

4.信息系统

应用软件

信息系统名称

计算机运作环境

来源

初次安装日期

初次安装后对信息系统进行的任何重大修改、开发与维护

信息系统名称

重大修改、开发与维护

更新日期

拟于将来实施的重大修改、开发与维护计划

本年度对信息系统进行的重大修改、开发与维护及其影响

5.初步结论

[注：

根据了解本循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可能是：

（1）控制设计合理，并得到执行；

（2）控制设计合理，未得到执行；（3）控制设计无效或缺乏必要的控制。

]

6.沟通事项

是否需要就已识别出的内部控制设计或执行方面的重大缺陷,与适当层次的管理层或治理层进行沟通？

固定资产循环：

了解内部控制设计——控制流程

被审计单位：

项目：

编制：

日期：

索引号：

GGL-S－2

财务报表截止日/期间：

复核：

日期：

编制说明：

1.注册会计师应当采用文字叙述、问卷、核对表和流程图等方式，或几种方式相结合，记录对控制流程的了解。

对重要业务活动控制流程的记录应涵盖自交易开始至与其他业务循环衔接为止的整个过程。

记录的内容包括但不限于：

（1）交易如何生成，包括电子数据交换（EDI）和其他电子商务形式的性质和使用程度；

（2）内部控制采用人工系统、自动化系统或两种方式同时并存；

（3）控制由被审计单位人员执行、第三方（例如服务机构）执行或两者共同执行，涉及人员的姓名及其执行的程序；

（4）处理交易采用的重要信息系统，包括初次安装信息、已实施和计划实施的重大修改、开发与维护；

（5）与其他信息系统之间的链接，包括以计算机为基础的应用系统和以人工进行的应用系统之间衔接的时点，以及任何相关的手工调节过程（如编制调节表）；

（6）与处理财务信息相关的政策和程序；

（7）会计记录及其他支持性信息；

（8）使用的重要档案和表格；

（9）主要输出信息（包括以纸质、电子或其他介质形式存在的信息）及用途；

（10）输入交易信息并过至明细账和总账的程序；

（11）会计分录的生成、记录和处理程序，包括将非标准会计分录过至明细账和总账的程序。

2.在本审计工作底稿对固定资产循环控制流程的记录，涉及控制活动的内容应索引至固定资产循环控制测试（GZC）的审计工作底稿。

3.如果被审计单位针对不同类型的固定资产业务分别采用不同的控制流程和控制活动，例如，被审计单位对外购和自行建造固定资产实施不同的的控制活动，应分别予以记录。

固定资产业务涉及的主要人员

职务

姓名

我们采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了固定资产循环的主要控制流程，并已与×××、×××等确认下列所述内容。

1.有关职责分工的政策和程序

（注：

此处应记录被审计单位建立的有关职责分工的政策和程序，并评价其是否有助于建立有效的内部控制。

）

2.主要业务活动介绍

（注：

此处应记录对本循环主要业务活动的了解。

例如：

被审计单位主要固定资产类别、预算管理制度、减值准备、对固定资产购置和处置政策的制定和修改程序、对职责分工政策的制定和修改程序等。

）

（1）固定资产投资预算管理与审批

（注：

此处应记录对被审计单位固定资产投资决策流程的了解。

例如，固定资产投资预算的编制、调整、论证、审批、实施、可行性研究报告的保管等。

如果被审计单位自行或委托第三方建造固定资产，还应包括工程项目的概、预算编制及审批等。

）

（2）购置

（注：

此处应记录对固定资产购置流程的了解。

例如，请购及审批、招投标管理、购置合同的授权和签订、购置合同管理等。

）

（3）记录固定资产

[注：

1.此处应记录对固定资产记录流程的了解。

例如，取得固定资产发票、核对及差异处理、单据流转及核对、处理以及审批程序等。

如果被审计单位自行或委托第三方建造固定资产，还应包括工程项目竣工决算编制及审计等。

2.对付款、与供应商对账环节的控制活动记录于采购与付款循环的审计工作底稿（CGL）。

]

（4）固定资产折旧及减值

（注：

此处应记录对固定资产计提折旧及减值流程的了解。

例如，固定资产折旧年限及计提方法的确定及变更、可回收金额的估计、资产组的认定等。

）

（5）固定资产日常保管、处置及转移

[注：

此处应记录对固定资产日常保管、处置及转移流程的了解。

例如，固定资产清查盘点、报废/处置的申请及审批（包括审批权限）、租入及租出固定资产的记录等。

]

控制流程记录示例

编制说明：

本审计工作底稿提供的示例，系以固定资产业务较为单一的中型被审计单位为例，并进行适当简化，仅为说明控制流程的记录内容。

在执行财务报表审计业务时，注册会计师应运用职业判断，结合被审计单位的实际情况进行适当修改，不可一概照搬。

本循环中其他审计工作底稿记录的内容均以下述示例为依据进行填写，并非对所有可能出现的情况的全面描述。

本示例采用文字叙述方式记录所了解的控制流程，注册会计师也可以采用其他方式，例如，采用问卷、核对表和流程图等方式进行记录。

S公司现行与固定资产业务有关的政策和程序业经董事会批准，如需对该项政策和程序作出任何修改,均应经董事会批准后方能执行。

本年度该项政策和程序没有发生变化。

S公司固定资产主要包括房屋及建筑物、生产设备、运输设备等，全部通过外购方式取得，没有自行建造的固定资产。

S公司采用Y系统处理固定资产交易，自动生成记账凭证和固定资产清单，并过至固定资产明细账和总账。

固定资产业务涉及的主要人员

职务

姓名

总经理

×××

预算经理

×××

财务经理

×××

会计主管

×××

应付账款记账员

×××

固定资产记账员

×××

采购经理

×××

采购信息管理员

×××

采购员

×××

设备管理员

×××

……

……

我们采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了S公司固定资产循环的主要控制流程，并已与财务经理×××、预算经理×××确认下列所述内容。

1.有关职责分工的政策和程序

S公司建立了下列职责分工政策和程序:

（1）不相容职务相分离。

主要包括：

固定资产投资预算的编制与审批、采购合同的订立与审批、验收与款项支付、固定资产投保的申请与审批、保管与清查、处置申请与审批、付款审批与执行等职务相分离。

（2）各相关部门之间相互控制并在其授权范围内履行职责，同一部门或个人不得处理固定资产业务的全过程。

2.主要业务活动介绍

（1）固定资产投资预算管理与审批

S公司建立了固定资产投资的预算管理制度。

每年年末，各资产使用部门应编制部门固定资产购置计划，经部门经理复核并签字后上报至公司预算管理部门。

单位预算管理部门应对各部门上报的预算方案进行审查、汇总，将意见及时反馈编制预算的部门。

预算经理×××复核汇总后的固定资产购置预算，并上报至总经理×××审批。

总经理×××负责召集技术和资产购置部门联合进行投资可行性论证，形成可行性报告并存档管理。

金额在人民币××元的以内的固定资产投资预算由总经理×××批准，超过××元的固定资产投资预算应由董事会批准。

经批准后的固定资产投资预算即时下发至各资产使用部门。

（2）购置

资产使用部门填写请购单（一式三联），经部门经理×××签字批准。

附同经批准的固定资产投资预算交至采购部。

采购信息管理员×××将有关信息输入Y系统，系统将自动生成连续编号的采购订单（此时系统显示为“待处理”状态）。

每月，采购信息管理员×××核对本月内生成采购订单，并将采购订单存档管理。

采购经理×××根据系统显示的“待处理”采购订单信息，对金额在人民币××元以下的请购，可不需进行采购招标而直接安排购置；金额超过人民币××元至人民币××元的请购，由采购经理×××组织技术部门、投资部门相关人员共同实施采购招投，并经总经理×××审批。

S公司董事会对固定资产采购合同重要条款进行审批，并授权总经理×××签署合同。

采购合同一式四份，且连续编号。

每月，财务部门应付账款记账员×××汇总本月内生成的所有采购信息，并与请购单核对，编制采购信息报告。

如核对相符，应付账款记账员×××即在采购信息报告上签字。

如有不符，应付账款记账员×××将通知采购信息管理员×××，与其共同调查该事项。

应付账款记账员×××还需在采购信息报告中注明不符事项及其调查结果。

发生可资本化的后续支出时，视同固定资产购置业务办理。

（3）记录固定资产

资产使用部门对固定资产进行验收，办理验收手续，出具验收单，并与采购合同、发货单等凭据、资料进行核对。

收到固定资产发票后，应付账款记账员×××将发票所载信息和验收单、采购订单、采购合同等进行核对。

如所有单证核对一致，应付账款记账员×××在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入Y系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由“待处理”自动更改为“已处理”。

如发现任何差异，应付账款记账员×××将立即通知采购经理×××和资产使用部门经理，以实施进一步调查。

如果采购经理×××和资产使用部门经理认为该项差异可以合理解释，需在发票上注明其解释并特别批准授权将该发票输入Y系统。

固定资产记账员×××根据系统显示的“已处理”信息，记录当月增加的固定资产，并自下月起计提折旧。

每月末，固定资产记账员×××编制月度内固定资产增、减变动情况分析报告，交至会计主管×××复核。

（4）固定资产折旧及减值

S公司董事会制订并批准了固定资产折旧的会计政策和会计估计，规定固定资产按实际成本入账，对当月增加的固定资产，自下月起计提折旧，当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。

固定资产采用直线法计提折旧，年度终了，对固定资产使用寿命、预计净残值、和折旧方法进行复核。

S公司折旧费用由系统自动计算生成，固定资产记账员×××在每月编制的月度内固定资产增、减变动情况分析报告中，对折旧费用的变动亦会作出分析。

年度终了，会计主管×××会同技术部门和资产使用部门，对固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法进行复核，并检查固定资产是否出现减值迹象。

技术部门根据复核和检查结果,编写固定资产价值分析报告。

会计主管×××根据固定资产价值分析报告，如果对固定资产的使用寿命、预计净残值预计数与原先估计数有较大差异的，或与固定资产有关经济利益预期实现方式有重大改变的，会计主管×××应编写会计估计变更建议。

根据固定资产价值分析报告，如果出现固定资产减值迹象，会计主管×××应对该固定资产进行减值测试，计算其可回收额，编制固定资产价值调整建议。

会计估计变更建议和固定资产价值调整建议经财务经理×××复核后，报董事会审批。

只有经董事会批准后方可进行账务处理。

（5）固定资产日常保管、处置及转移

S公司以固定资产卡片的方式进行实物管理。

每季末，资产使用部门对固定资产进行盘点，由设备管理员×××编写固定资产盘点明细表，固定资产记账员×××对盘点结果进行复盘，如有差异经董事会审批后及时进行账务处理。

对主要固定资产已进行了商业保险。

对固定资产重大维修计划，列入年度预算，按固定资产购置程序处理。

对报废的固定资产，由资产使用部门填写固定资产报废单，交总经理×××审核，对金额超过人民币××元的固定资产报废单，由董事会审批。

固定资产记账员×××根据经适当批准的固定资产报废单进行账务处理。

内部调拨固定资产时，由调入、调出部门共同填写固定资产内部调拨单，交固定资产记账员×××进行账务处理。

固定资产循环：

评价内部控制设计——控制目标及控制活动

被审计单位：

项目：

编制：

日期：

索引号：

GZL-3

财务报表截止日/期间：

复核：

日期：

编制说明：

1.本审计工作底稿中列示的控制活动，仅为说明有关表格的使用方法，并仅针对GZL-2中的示例所设计，并非对所有控制目标、受该目标影响的交易和账户余额及其认定以及控制活动的全面列示。

在执行财务报表审计业务时，注册会计师应运用职业判断，结合被审计单位的实际情况选择能够确保实现控制目标的控制活动。

2.本审计工作底稿用以记录采购与付款循环中主要业务活动的控制目标、受该目标影响的相关交易和账户余额及其认定、常用的控制活动以及被审计单位的控制活动。

其中，“常用的控制活动”一栏列示了在实务中为实现相关控制目标常用的控制活动，在实际编写审计工作底稿时应予以删除；对“受影响的相关交易和账户余额及其认定”一栏，注册会计师应根据被审计单位的实际情况分析填写。

3.如果多项控制活动能够实现同一控制目标，注册会计师不必了解与该项控制目标相关的每项控制活动。

本审计工作底稿记录的控制活动，仅为实现有关控制目标可能采用控制活动中的一种，被审计单位也可能采用其他控制活动达到有关控制目标，注册会计师应根据被审计单位的实际情况进行填写。

4.注册会计师应关注被审计单位采取的控制活动是否能够完全达到相关的控制目标。

在某些情况下，某些控制活动单独执行时，并不能完全达到控制目标，这时注册会计师需要识别与该特定目标相关的额外的控制活动，并对其进行测试，以获取达到控制目标的足够的保证程度。

5.一项控制活动可能可以达到多个控制目标。

为提高审计效率，如存在可以同时达到多个控制目标的控制活动，注册会计师可以考虑优先测试该控制活动。

6.如果某一项控制目标没有相关的控制活动或控制活动设计不合理，注册会计师应考虑被审计单位控制的有效性以及其对拟采取的审计策略的影响。

7.如果注册会计师拟信赖以前审计获取的有关本循环控制活动运行有效性的审计证据，应当通过实施询问并结合观察或者检查程序，获取该等控制是否已发生变化的审计证据，并予以记录。

主要业务活动

控制目标

受影响的相关交易和账户余额的认定

常用的控制活动

被审计单位的控制活动

控制活动对实现控制目标是否有效

（是/否）

固定资产投资预算管理与审批

只有经管理层核准的固定资产投资预算才能执行

固定资产：

存在

管理层必须核准所有固定资产投资采购预算，超过特定金额的预算应取得较高层次管理层的核准并适当记录。

S公司建立了固定资产投资的预算管理制度。

每年年末，各资产使用部门应编制部门固定资产购置计划，经部门经理复核并签字后上报至公司预算管理部门。

预算管理部门应对各部门上报的预算方案进行审查、汇总，将意见及时反馈编制预算的部门。

预算经理×××复核汇总后的固定资产购置预算，并上报至总经理×××审批。

总经理×××负责召集技术和资产购置部门联合进行投资可行性论证，形成可行性报告并存档管理。

金额在人民币××元的以内的固定资产投资预算由总经理×××批准，超过××元的固定资产投资预算应由董事会批准。

经批准后的固定资产投资预算即时下发至各资产使用部门。

是

购置

只有经核准的采购合同才能执行

固定资产：

存在

管理层必须核准所有采购合同。

资产使用部门填写请购单（一式三联），经部门经理×××签字批准。

附同经批准的固定资产投资预算交至采购部。

S公司董事会对固定资产采购合同重要条款进行审批，并授权总经理×××签署合同。

采购合同一式四份，且连续编号。

是

已记录的采购订单内容准确

固定资产：

计价和分摊

由不负责输入采购订单的人员比较采购订单数据与支持性文件（如请购单）是否相符。

每月，财务部门应付账款记账员×××汇总本月内生成的所有采购信息，并与请购单核对，编制采购信息报告。

如核对相符，应付账款记账员×××即在采购信息报告上签字。

如有不符，应付账款记账员×××将通知采购信息管理员×××，与其共同调查该事项。

应付账款记账员×××还需在采购信息报告中注明不符事项及其调查结果。

是

所有采购订单均已得到处理

固定资产：

完整性

采购订单连续编号,采购订单的顺序已被记录。

采购信息管理员×××将有关信息输入Y系统，系统将自动生成连续编号的采购订单（此时系统显示为“待处理”状态）。

每月，采购信息管理员×××核对本月内生成采购订单，并将采购订单存档管理。

每月，财务部门应付账款记账员×××汇总本月内生成的所有采购信息，并与请购单核对，编制采购信息报告。

如核对相符，应付账款记账员×××即在采购信息报告上签字。

如有不符，应付账款记账员×××将通知采购信息管理员×××，与其共同调查该事项。

应付账款记账员×××还需在采购信息报告中注明不符事项及其调查结果

是

记录固定资产

已记录的固定资产均确为公司购置的资产

固定资产：

存在、权利和义务

管理层定期复核固定资产登记簿。

每月末，固定资产记账员×××编制月度内固定资产增、减变动情况分析报告，交至会计主管×××复核。

是

固定资产采购交易均确已记录

固定资产：

完整性

定期执行固定资产盘点，并调节至固定资产登记簿。

每季末，资产使用部门对固定资产进行盘点，由设备管理员×××编写固定资产盘点明细表，固定资产记账员×××对盘点结果进行复盘，如有差异经董事会审批后及时进行账务处理。

是

记录固定资产

已记录的固定资产采购交易计价正确

固定资产：

计价和分摊

对发票与验收单不符的事项进行调查；如果付款金额与发票金额不符,应经适当层次管理层核准。

资产使用部门对固定资产进行验收，办理验收手续，出具验收单，并与采购合同、发货单等凭据、资料进行核对。

收到固定资产发票后，应付账款记账员×××将发票所载信息和验收单、采购订单、采购合同等进行核对。

如所有单证核对一致，应付账款记账员×××在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入Y系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由“待处理”自动更改为“已处理”。

如发现任何差异，应付账款记账员×××将立即通知采购经理×××和资产使用部门经理，以实施进一步调查。

如果采购经理×××和资产使用部门经理认为该项差异可以合理解释，需在发票上注明其解释并特别批准授权将该发票输入Y系统。

是

所有固定资产采购交易已于适当期间进行记录

固定资产：

存在、完整性

定期与供应商对账，如有差异及时进行调查和处理。

每月末，应付账款主管×××编制应付账款账龄分析报告，其内容还包括应付账款总额与应付账款明细账以及应付账款明细账与供应商对账单的核对情况。

如有差异，应付账款主管×××将立即进行调查，如调查结果表明需调整账务记录，应付账款主管×××将编制应付账款调节表和调整建议，连同应付账款账龄分析报告一并交至会计主管×××复核，经财务经理×××批准后方可进行账务调整。

是（注）

固定资产折旧及减值

准确计提折旧费用、资产减值损失

累计折旧：

计价和分摊

资产减值损失：

准确性、分类

管理层复核折旧费用和资产减值损失。

S公司董事会制订并批准了固定资产折旧的会计政策和会计估计，规定固定资产按实际成本入账，对当月增加的固定资产，自下月起计提折旧，当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。

S公司折旧费用