财务报表的阅读与分析内部材料.ppt
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主讲人主讲人陈陈*chenchen**2012年年财务报表阅读财务报表阅读与分析与分析1纳税人财务会计报表报送管理办纳税人财务会计报表报送管理办法法(国税发(国税发200520200520号号)第三条第三条本办法所称财务会计报表是指会计制度规本办法所称财务会计报表是指会计制度规定编制的定编制的资产负债表资产负债表、利润表利润表、现金流量表现金流量表和和相相关附表关附表。
第七条第七条纳税人无论有无应税收入、所得和其他应纳税人无论有无应税收入、所得和其他应税项目,或者在减免税期间,均必须依照税项目,或者在减免税期间,均必须依照征管征管法法第二十五条的规定,按其所适用的会计制度第二十五条的规定,按其所适用的会计制度编制财务报表,并按本办法第八条规定的时限向编制财务报表,并按本办法第八条规定的时限向主管税务机关报送;其所适用的会计制度规定需主管税务机关报送;其所适用的会计制度规定需要编报相关附表以及会计报表附注、财务情况说要编报相关附表以及会计报表附注、财务情况说明书、审计报告的,应当随同财务会计报表一并明书、审计报告的,应当随同财务会计报表一并报送。
报送。
2增值税一般纳税人纳税申报办法增值税一般纳税人纳税申报办法(国税发(国税发200353200353号号)纳税申报资料
(一)必报资料:
纳税申报资料
(一)必报资料:
3.3.资产负债表资产负债表和和损益表损益表企业所得税汇算清缴管理办法企业所得税汇算清缴管理办法(国税发(国税发200979200979号)号)l第八条第八条纳税人办理企业所得税年度纳税申报时,纳税人办理企业所得税年度纳税申报时,应如实填写和报送下列有关资料:
(一)企业所得税应如实填写和报送下列有关资料:
(一)企业所得税年度纳税申报表及其附表;
(二)财务报表年度纳税申报表及其附表;
(二)财务报表3目前,税务机关为了计算指标时方便取数,采用目前,税务机关为了计算指标时方便取数,采用的措施:
的措施:
自行在表式上作修改,如在自行在表式上作修改,如在“存货存货”行次下再分行次下再分项(原材料、在产品、产成品)列示,进行纳税项(原材料、在产品、产成品)列示,进行纳税申报时要求纳税人按规定填列;申报时要求纳税人按规定填列;自行增加附表自行增加附表纳税评估专用报表纳税评估专用报表(江苏省(江苏省国税局),在表中设计好所需要的内容,如库存国税局),在表中设计好所需要的内容,如库存的原材料、在产品、产成品、包装费金额、运费的原材料、在产品、产成品、包装费金额、运费金额、耗电总量、工资总额等等。
金额、耗电总量、工资总额等等。
4透视财务报表透视财务报表捕捉涉税疑点捕捉涉税疑点会计报表(又称财务报表)是企业必须报送税务会计报表(又称财务报表)是企业必须报送税务机关的纳税资料之一,是税务人员了解掌握企业机关的纳税资料之一,是税务人员了解掌握企业经营状况及税源变化的重要文书。
经营状况及税源变化的重要文书。
当我国税收管理信息化建设发展到一定阶段时,当我国税收管理信息化建设发展到一定阶段时,税源管理被提升到税收管理工作的重要环节。
税源管理被提升到税收管理工作的重要环节。
掌握如何通过掌握如何通过对会计报表的审查分析对会计报表的审查分析,捕捉企业,捕捉企业的涉税信息,并对企业纳税情况做出恰当评估,的涉税信息,并对企业纳税情况做出恰当评估,是每个从事税源管理工作的人员是每个从事税源管理工作的人员应具备的基本功应具备的基本功。
5培训内容培训内容11认识财务报表认识财务报表22财务状况评价财务状况评价33风险项目甄别风险项目甄别611认识财务报表认识财务报表1.11.1阅览财务报表的阅览财务报表的框架体系框架体系1.21.2研读财务报表的研读财务报表的项目要点项目要点71.11.1阅览财务报表的框架体系阅览财务报表的框架体系8资产负债表资产负债表含义:
反映企业在某一特定日期的财务状况的报表含义:
反映企业在某一特定日期的财务状况的报表特征:
时点报表特征:
时点报表,静态报表静态报表理论依据:
理论依据:
“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”结构:
表头、表体、注脚结构:
表头、表体、注脚格式:
格式:
账户式、报告式账户式、报告式资产资产负债负债所有者权益所有者权益负负债债资资产产及及所有者权益所有者权益9按到期日由按到期日由近渐远近渐远按流动性按流动性由强至弱由强至弱资产负债表(小企)资产负债表(小企)资产资产负债和所有者权益负债和所有者权益流动资产:
流动资产:
货币资产货币资产短期投资短期投资非流动资产:
非流动资产:
长期债券投资长期债券投资长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产流动负债:
流动负债:
短期借款短期借款应付票据应付票据非流动负债:
非流动负债:
长期借款长期借款长期应付款长期应付款所有者权益:
所有者权益:
实收资本实收资本资本公积资本公积按永久性按永久性递减递减资金的占用资金的占用资金的来源资金的来源10利润表利润表(损益表)(损益表)含义:
反映企业在一定含义:
反映企业在一定会计期间会计期间经营成果的报表经营成果的报表动态报表、期间报表动态报表、期间报表理论依据:
理论依据:
“收入收入-费用费用=损益损益”结构:
表首、正表结构:
表首、正表格式:
单步式、多步式格式:
单步式、多步式一、收入类收入类二、费用与支出类二、费用与支出类三、利润(亏损)三、利润(亏损)一、主营业务收入主营业务收入二、主营业务利润二、主营业务利润三、营业利润三、营业利润四、利润总额四、利润总额五、净利润五、净利润一、营业收入一、营业收入二、营业利润二、营业利润三、利润总额三、利润总额四、净利润四、净利润五、每股收益五、每股收益11利润表(小企)利润表(小企)项目项目金额金额一、营业收入一、营业收入减:
营业成本减:
营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用加:
投资收益加:
投资收益二、营业利润二、营业利润加:
营业外收入加:
营业外收入减:
营业外支出减:
营业外支出三、利润总额三、利润总额减:
所得税费用减:
所得税费用四、净利润四、净利润企业利企业利润池润池收收入入成成本本费费用用亏损亏损12看见什么?
看见什么?
资产负债表提供的信息资产负债表提供的信息公公司司所所拥拥有有的的资资产产及及资资产产的的分分布构成布构成公司的变现能力和财务实力公司的变现能力和财务实力公司资金来源构成公司资金来源构成公公司司资资产产、负负债债、所所有有者者权权益益的的增增减减变变化化及及其其相相互互之之间间的的对对应关系。
应关系。
利润表提供的信息利润表提供的信息反映公司获利情况反映公司获利情况反映公司利润的构成反映公司利润的构成反映反映税金交纳情况税金交纳情况预测公司未来发展趋势预测公司未来发展趋势13资产负债表、利润表和现金流量表之间的勾稽关系资产负债表、利润表和现金流量表之间的勾稽关系现金流量表现金流量表经营活动产生的现金经营活动产生的现金投资活动产生的现金投资活动产生的现金筹资活动产生的现金筹资活动产生的现金期初资产负债表期初资产负债表负债负债所有者所有者权益权益留存收留存收益益资资产产现现金金期末资产负债表期末资产负债表资资产产现现金金负债负债所有者所有者权益权益留存收留存收益益利润表利润表收入收入.费用费用.净利润净利润期初现金余额期初现金余额经营活动产生的现金经营活动产生的现金投资活动产投资活动产生的现金生的现金筹资活动产生的现金筹资活动产生的现金=期末现金余额期末现金余额期初留存收益期初留存收益+净利净利润润-现金股利现金股利=期末期末留存收益留存收益向股东支付现金股利向股东支付现金股利净利润净利润调整事项调整事项=经营活动产生的现经营活动产生的现金流量金流量14资产负债表资产负债表损益表损益表现金流量表现金流量表净利润通过利净利润通过利润分配形成留润分配形成留存收益和应付存收益和应付利润分别进入利润分别进入资产负债表的资产负债表的权益和负债权益和负债净利润经过现金净利润经过现金性和非现金性相性和非现金性相关调整,得出经关调整,得出经营性现金净流量营性现金净流量现金净流量现金净流量反映资产负反映资产负债表中货币债表中货币资金的变化资金的变化情况情况财务报表之间的关系财务报表之间的关系15变在哪里?
变在哪里?
1.21.2研读财务报表的项目要点研读财务报表的项目要点企业会计准则企业会计准则财务报告与财务报告与小企业会小企业会计准则计准则财务报表的区别?
财务报表的区别?
企业会计准则企业会计准则财务报告与财务报告与企业会计企业会计制度制度财务报表的区别?
财务报表的区别?
16小企业会计准则小企业会计准则的变化的变化11、在资产方面,新准则按照成本计量,不计提资、在资产方面,新准则按照成本计量,不计提资产减值准备产减值准备22、负债方面,新准则要求以实际发生额入账,扩、负债方面,新准则要求以实际发生额入账,扩大了应付职工薪酬核算的范围。
大了应付职工薪酬核算的范围。
33、所有者权益法方面,新准则规定资本公积的所有者权益法方面,新准则规定资本公积的核算范围仅为资本溢价。
核算范围仅为资本溢价。
44、收入方面,收入确认的时点与所得税及增值税、收入方面,收入确认的时点与所得税及增值税的确认时点基本一致。
的确认时点基本一致。
55、财务报表方面,新准则对现金流量表进行了简、财务报表方面,新准则对现金流量表进行了简化。
化。
17资产负债表资产负债表格式的变化格式的变化企业会计制度企业会计制度企业会计准则企业会计准则(11)资产原则上按净值反映,)资产原则上按净值反映,但固定资产按原值、累计折旧、但固定资产按原值、累计折旧、固定资产减值准备列示;固定资产减值准备列示;(22)资产主要以用途为标准,)资产主要以用途为标准,划分为四类:
流动资产、长期投划分为四类:
流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资、固定资产、无形资产及其他资产,不符合国际惯例;资产,不符合国际惯例;(33)资产与负债分类缺乏对应)资产与负债分类缺乏对应性;性;(44)忽略了)忽略了“期末余额期末余额”的重的重要性,将要性,将“期末余额期末余额”放置在放置在“年初余额年初余额”的后面。
的后面。
(11)全部资产、负债均)全部资产、负债均按调整按调整后净值后净值反映,避免了分类混乱带反映,避免了分类混乱带来的资产、负债不实;来的资产、负债不实;(22)资产分类与国际惯例一致:
)资产分类与国际惯例一致:
以资产流动性为标准,分为流动以资产流动性为标准,分为流动资产与非流动资产;资产与非流动资产;(33)资产与负债分类具有对称)资产与负债分类具有对称性,便于报表使用者对企业的偿性,便于报表使用者对企业的偿债能力与财务风险进行分析;债能力与财务风险进行分析;(44)强调)强调“期末余额期末余额”的重要的重要性,将性,将“期末余额期末余额”放置在余额放置在余额栏的首位。
栏的首位。
18利润表利润表格式的变化格式的变化企业会计制度企业会计制度企业会计准则企业会计准则(11)按利润形成渠道,将利润)按利润形成渠道,将利润划分为四个阶段:
主营业务利润、划分为四个阶段:
主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润;营业利润、利润总额、净利润;(22)“投资收益投资收益”作为作为“利得利得”或或“损失损失”,与,与“营业外收入营业外收入”、“营业外支出营业外支出”同等对待;同等对待;(33)“资产减值损失资产减值损失”的归属,的归属,分别取决于各资产的性质,易造分别取决于各资产的性质,易造成隐藏与误导。
成隐藏与误导。
(11)按利润形成渠道,将利润)按利润形成渠道,将利润划分为三个阶段:
营业利润、利划分为三个阶段:
营业利润、利润总额、净利润。
将主营业务收润总额、净利润。
将主营业务收入和其他业务收入合并为营业收入和其他业务收入合并为营业收入;入;(22)将投资收益作为营业收入)将投资收益作为营业收入的组成部分,并将以权益法下的的组成部分,并将以权益法下的投资收益作为投资收益作为“纸上的饼纸上的饼”单独单独
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