国民生产总值的构成:.ppt
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国民生产总值的构成:.ppt
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国民生产总值的构成:
国民生产总值的构成:
l劳动者报酬l固定资产折旧l生产税净额l营业盈余ll经济普查的对象包括工业企业、建筑业、房地产开发业、服务业企业及非企业单位、住宿和餐饮业、批发和零售业等几个类别的行业。
ll需要填报的报表以规模以上工业企业为例,包括以下内容:
法人单位基本情况、产业活动单位基本情况、信息化情况主要指标、企业主要经济指标、企业产品生产销售库存情况、企业主要产品生产能力、企业能源购进消费及库存、企业水消费、以及主要设备情况等。
规模以上工业企业的主要经济指标规模以上工业企业的主要经济指标普查表要求:
普查表要求:
普查表要求:
普查表要求:
必填指标包括必填指标包括必填指标包括必填指标包括流动资产、应收账款、存货、流动资流动资产年平均余额、固定资产原价、累计折旧、固定资产年平均余额、固定资产原价、累计折旧、固定资产净值年平均余额、资产总计、流动负债合计、长产净值年平均余额、资产总计、流动负债合计、长期负债合计、所有者权益合计、实收资本、主营业期负债合计、所有者权益合计、实收资本、主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务收入、其他业务利润、营业费用、管理费用、他业务收入、其他业务利润、营业费用、管理费用、财务费用、营业利润、投资收益、营业外收入、营财务费用、营业利润、投资收益、营业外收入、营业外支出、利润总额、应交所得税、本年应付工资业外支出、利润总额、应交所得税、本年应付工资总额、本年应付福利费总额、本年应交增值税、本总额、本年应付福利费总额、本年应交增值税、本年进项税额、本年销项税额等。
年进项税额、本年销项税额等。
根据本次经济普查相关手册的规定要求,普查表中的经济指标主要来源于企业单位的财务报表,因此,我们要了解以下四个方面的问题:
第一,企业财务报表的构成以及主要项目的数据来源;第二,影响我国企业财务信息真实性的主要因素;第三,常见的财务报表造假手段;第四,如何发现和查找虚假财务信息。
ll注:
目前我国除上市公司和国有大型企业执行新会计准则(2006)外,其余大部分企业仍按旧准则编报财务报表。
因此,第二次经济普查仍统一按旧准则格式填报普查表。
已执行新准则的企业,某些指标需经调整处理后填报。
ll以下内容按要求以2001年会计制度为主,涉及新旧准则差别较大的关键指标,将作专门的说明。
第一讲主要财务报表企业的年度财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值准备明细表、利润分配表、股东权益增减变动表、分部报表、其他有关附表。
新会计准则调整为会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益(或股东权益)变动表等报表。
经济普查所需的经济指标主要来源于前两个报表。
一、资产负债表
(一)资产负债表的结构资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。
我国的资产负债表是按照分类账的结构设计的账户式结构,将资产各项目列示在报表的左边,负债和所有者权益各项目列示在报表的右边,根据会计平衡公式,资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计。
ll其优点在于便于报表使用者对企业财务状况进行比较,并突出表明企业的资产情况、经营能力及其前景。
(见(见20012001年版和年版和20062006年版的资产负债表。
)年版的资产负债表。
)
(二)资产负债表的内容资产负债表的核心包括三大部分内容:
1.1.资产:
包括流动资产和非流动资产。
按资产变现能力由强到弱顺序排列。
2.负债:
包括流动负债和非流动负债。
按偿还债务期限由短到长顺序排列。
3.所有者权益。
按资本的固定性由强到弱顺序排列。
(三)资产负债表的数据来源1、资产负债表“年初余额”的填列资产负债表“年初余额”栏内各项数字,根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。
2、资产负债表“期末余额”栏内各项数字,应根据本年度会计账簿记录填列。
具体填列方法概括如下:
(1)直接根据总分类账户期末余额填列。
报表中的多数项目均按此方法填列。
(2)根据总分类账户期末余额合并填列。
按重要性原则不必单独填列。
如:
“存货存货”项目项目=原材料原材料+库存商品库存商品+委托加工物资委托加工物资+发发出商品出商品+生产成本等存货相关账户生产成本等存货相关账户l类似的还有“货币资金”项目。
(3)根据总分类账户及其备抵账户的期末余额计算填列。
如:
“固定资产净值”项目=固定资产-累计折旧“固定资产净额”项目=“固定资产净值”-固定资产减值准备其中的其中的“累计折旧累计折旧”和和“固定资产减值准备固定资产减值准备”均为均为“固定资产固定资产”账户的账户的备抵账户。
备抵账户。
新准则按以下公式计算:
新准则按以下公式计算:
“固定资产”项目=固定资产-累计折旧-固定资产减值准备数据亦可从报表附注获取。
数据亦可从报表附注获取。
ll经济普查中“固定资产合计”项目,按要求应根据企业资产负债表的“固定资产合计”项目填报,而资产负债表的“固定资产合计”项目则是固定资产净额、工程物资、在建工程、固定资产清理、待处理固定资产净损失等项目的合计数。
ll2006版资产负债表没有“固定资产合计”项目,可据该表的固定资产、工程物资、在建工程、固定资产清理等项目合计填报。
ll此外,资产负债表中短期投资、长期股权投资、长期债权投资、在建工程、无形资产等项目均根据其总分类账户期末余额减去其减值准备备抵账户余额后填列。
ll其目的是给报表信息使用者提供企业资产的真正价值,即剔除了已收回的投资,减去发生的损失。
(4)根据相关明细分类账户期末余额计算填列。
如:
“应收账款”项目=应收账款明细账借方余额合计+预收账款明细账借方余额合计-坏账准备账户余额“应付账款”项目=应付账款明细账贷方余额合计+预付账款明细账贷方余额合计l其目的是给出准确的债权债务信息。
资产负债表合计项目的计算:
资产总计=流动资产合计+长期投资合计+固定资产合计+无形资产及其他资产合计+递延税款借项负债和所有者权益总计=负债合计+所有者权益合计负债合计负债合计=流动负债合计流动负债合计+长期负债合计长期负债合计+递延税递延税款贷项款贷项ll以便于报表信息使用者进行报表分析。
以便于报表信息使用者进行报表分析。
二、利润表
(一)利润表的结构利润表利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。
ll我国采用的是多步式利润表。
多步式利润表是将各种利润分多步计算求得净利润。
其优点是便于报表使用者对企业经营情况和盈利能力进行比较和分析。
(见(见20012001年版和年版和20062006年版的利润表)年版的利润表)
(二)利润表的内容利润表的内容主要包括:
ll营业收入ll营业利润ll利润总额ll净利润(三)利润表的数据来源ll利润表中“本年累计数本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。
根据本月数与前期累计数的合计填列。
ll表中“本月数本月数”反映各项目的本月实际发生数,根据损益类账户的本月发生额填列。
填列方法如下:
1.根据相关账户的本期发生额填列。
此类项目有:
主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税等。
“其他业务利润”项目,在表外根据“其他业务收入”和“其他业务支出”账户相抵后填列。
2.根据报表项目之间的关系计算填列。
此类项目有:
主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润项目。
ll新准则利润表中的项目有较大调整:
ll不再划分主营业务和其他业务,报表中只反映企业全部的营业收入和营业成本信息;营业税金及附加涵盖了主营业务和其他业务负担的税金及附加内容;将投资收益投资收益并入营业利润;单独反映资产减值损失资产减值损失和公公允价值变动收益允价值变动收益。
ll调整后的报表不显示主营业务利润,扩大了营业利润的含量,不影响利润总额和净利润的含量。
ll经济普查表时可根据企业的相关账户发生额全年的累计数填报。
其中:
ll“资产减值损失资产减值损失”是企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。
资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。
2001年会计制度已有此内容,只是集中在“管理费用”等科目反映而已。
ll经济普查表时根据企业利润表的该项目填报。
ll“公允价值变动收益公允价值变动收益”是企业交易性金融资产、交易性金融负债,以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。
2001年会计制度没有此项内容。
ll经济普查表时根据企业利润表的该项目填报。
ll“投资收益”是企业根据会计准则确认的对外投资收益或投资损失。
包括长期股权投资、投资性房地产、交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资等。
ll新会计准则并没有改变“投资收益”科目的内容,但利润表中将其纳入营业利润的范围,致使营业利润的数值大于按2001年会计制度填报的。
ll经济普查时直接根据企业利润表的该项目填报即可。
第二讲财务信息失真的主要因素ll真实性要求会计信息如实反映经济事实。
真实与否的判断标准有两个:
一是制度规范标准。
依此标准,凡符合制度标准要求的信息才是真实的。
二是客观现实标准。
依此标准,体现现时价值的信息才是真实的。
如果制度准则采用历史成本会计模式,则依据两个标准判断的结论是有差异的。
ll财务报表是债权人、股东、投资者、政府了解企业财务状况的依据。
造成财务信息失真状况的原因却是多方面的,整个社会环境特别是会计环境的影响是主要的。
主要原因有:
1、各方的利益冲突会计主体利益与会计职业标准冲突时,会计人员不得不偏向于会计主体的利益。
不同的会计主体面对社会有不同的利益点,例如:
私营企业可能更侧重于避税,以增加所有者的实际利益。
2、特定目的下的财务包装和利润操纵ll一些企业为了能发行股票、争取上市和进行配股,进行各种形式的财务包装和利润操纵,使财务信息满足条件。
一些国有企业为了“完成”承包或计划利润任务,超过法律法规和会计政策允许的范围“调高”利润;为了达到偷逃税费或为下年度完成经济指标留下空间而“调低”利润和资产。
此外,行政的干预、管理者职务的升迁等都形成利润操纵的动机。
第三讲财务信息造假手段ll目前,企业财务报表造假主要有两种类型:
一是虚增资产,虚增利润;二是虚增负债,隐瞒利润。
前者主要是国有企业和上市公司,因为国有企业经营业绩的好坏,直接影响企业领导人的升迁;上市公司经营业绩的优劣,直接影响到公司股票价格的高低。
后者主要是私营企业和个人出资的有限责任公司,因为这类企业不注重业绩,更关心的是如何逃避国家的税收,少接收政府有关部门的摊派。
具体如下:
一、虚增利润的主要手段1虚构销售,虚列应收账款。
企业虚拟销售客户,开出销售发票,虚列销售收入和应收账款。
2少转销售成本,虚增利润。
这类企业不按销售配比原则结转销售成本,导致企业库存商品的账面金额远远大于实际库存金额。
3利用“未达账项”弄虚作假,调节利润。
4利用资产重组和关联方交易调节利润。
母公司与子公司之间、子公司与子公司之间发生的关联方交易,其交易价格不是在公平的条件下确定的,往往存在人为调节利润的行为。
5当期费用未计入损益,虚列资产,虚增利润。
这类企业将当期发生的管理费用、经营费用,虚列在“待摊费用”、“递延资产”、“其他应收款”等科目中,不计入损益。
6应计入损益的借款费用资本化,虚增在建工程支出,虚增利润。
7少提固定资产折旧,虚增利润。
8少提或不提银行贷款利息,少计负债,虚增利润。
9利用减值准备,调节利润。
二、隐瞒利润的主要手段1销售收入不入账,作预收账款处理。
2虚构成本,虚列负债。
销售收入不入账,隐瞒利润的前提条件是它的客户单位无需销售发票。
当客户单位需要开具销售发票时,销售企业就可能通过虚构成本来隐瞒利润。
3购置固定资产,挤入生产成本。
这样,企业不仅可以挤占生产成本,隐瞒利润,偷逃国家所得税,而且可以将不可抵扣的增值税进项税额变换为可抵扣的增值税进项税额,偷逃国家的增值税。
第四讲查找虚假财务信息的方法ll对财务信息常用的检查方式有会计报表常规性审查、报表勾稽关系的审查、报表中有关数据
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