第四章复式记账.docx
- 文档编号:27250076
- 上传时间:2023-06-28
- 格式:DOCX
- 页数:23
- 大小:31.80KB
第四章复式记账.docx
《第四章复式记账.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《第四章复式记账.docx(23页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
第四章复式记账
第四章复式记账
本章今年删除了“借贷记账法的应用”,但不是说部考这部分内容了,而是把它分散到其他章节了,所以本章还会是09年考试中非常重要的。
第一节复式记账法
所谓记账方法,是指在账簿中登记经济业务的方法。
按其记录经济业务的方式不同可以分为:
单式记账法和复式记账法
一、单式记账法:
所谓单式记账法,是指对所发生的每一项经济业务,只在一个账户中进行登记的一种记账方法。
一般地,在单式记账法下,只登记现金和银行存款的收支金额以及债权的结算金额,一般不登记实物的收付金额。
单式记账的优缺点:
1、记账手续比较简单;
2、不能全面地反应经济业务的来龙去脉;不利于检查账户的是否正确和完整。
3、单式记账法是一种不科学的记账方法。
二、复式记账法
复式记账法是以资产和权益平衡关系作为记账基础,对于每一笔经济业务,都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记,系统地反应资金运动变化结果的一种记账方法。
(牢记)
在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记——可以反应出经济业务的来龙去脉。
以相等的金额进登记——便于对账户记录的结果进行试算平衡,以便进一步去检查账户的正确性。
在1992年会计制度改革以前,我们所采用的复式记账法(按照记账符号不同),有借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。
(牢记)
我国2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》中明确规定,企业应当采用借贷记账法记账。
(牢记)
第2节借贷记账法
1、借贷记账法的概念
所谓借贷记账法,是指以“借”和“贷”为记账符号得一种复式记账方法。
借贷记账法是建立在“资产=负债+所有者权益”会计等式的基础上,以“有借有贷,借贷必相等”作为记账规则,反应会计要素的增减变动情况的一种复式记账法(牢记)。
2、借贷记账的记账符号
借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号,分别作为账户的左方和右方——左借右贷
借贷记账法作为一种复式记账方法最早起源于意大利。
借贷二字已不再具有其原有的含义,而只是单纯的记账符号,用来表示记账的方向。
至于在账户中,用哪一方表示增加,哪一方表示减少,则取决于账户的性质和结构。
(牢记)
资产+费用=负债+所有者权益+收入
借账户名称(会计科目)贷
资产﹢负债﹢
费用﹢所有者权益﹢
收入﹢
负债—
所有者权益—资产—
收入—费用—
1、某企业接受投资50000元,存入银行。
银行存款属于资产,资产增加在借方;
实收资本属于所有者权益,增加在贷方。
根据等式:
收入—费用=利润,
收入增加引起利润增加,利润增加引起所有者权益增加;
而所有者权益增加在贷方,所以收入增加在贷方,利润增加也在贷方;
反之,费用增加引起利润减少,利润减少引起所有者权益减少,因此费用增加在借方。
小结:
费用、资产类增加在借方,剩下的全相反(牢记)。
这里的费用是指成本类、损益类中的支出类(损)。
3、借贷记账法下的账户结构
在借贷记账法下账户的基本结构是:
左方为借方,右方为贷方。
但是用哪一方登记增加,哪一方登记减少,就要根据账户所反映的经济内容的性质来决定的。
(牢记)
(1)资产类账户的结构
在资产类账户中,借方表示增加,贷方表示减少,期初期末余额所反映在借方。
资产类账户余额的计算公式如下:
期末余额=期初余额+本期借方发生额(增加额)—本期贷方发生额(减少额)
(2)权益类账户的结构
权益类账户包括负债类账户和所有者权益类账户,权益类账户的贷方表示增加,借方表示减少,期初期末余额都反映在贷方。
权益类账户期末余额的计算公式如下:
期末余额=期初余额+本期贷方发生额(增加额)—本期借方发生额(减少额)
教材例4-2某企业应交税费的期初余额为35000元,本期贷方发生额为36000元,本期借方发生额为28000元。
则应交税费账户的期末余额为:
期末余额=35000+36000—28000=43000(元)
(3)收入类账户结构(益)
收入类账户的结构与权益类账户的额结构相似,平时余额反映在账户的贷方。
但是收入类账户有一点不同,在每期期末应予以结转,将全部余额转入“本年利润”账户的贷方,通过“本年利润”账户计算出本期利润。
因此,收入类账户一般期末无余额。
(4)费用(成本)类账户结构
费用类账户的结构与资产类账户的结构相同,与收入类账户相反,平时余额应反映在借方,期末余额转销后(损失类)账户一般没有余额。
如果有余额(成本类),则期末余额在借方。
小结:
损益类账户期末无余额。
(因为期末都已转入“本年利润”账户中)(牢记)
对于每一个账户来说,期初余额只可能在账户的一方:
借方或者贷方,反映资产、负债或所有者权益的期初余额。
如果期末余额与期初余额方向相同,说明账户的性质未变;
如果期末余额与期初余额方向相反,说明账户的性质已发生改变。
例如:
“应收账款”、“应付账款”、“预付账款”。
对于收入、费用来账户来说,由于这类账户的本期发生额在期末时都要结转到“本年利润”账户,用来核算企业的财务成果,所以一般没有期初和期末余额。
4、借贷记账法的记账规则
借贷记账法的记账规则是有借必有贷,借贷必相符。
(牢记)
也就是说,对于企业所发生的每一笔经济业务,都要在两个或两个以上账户中相关地进行登记,而且借方和贷方要以相等的金额进行登记。
具体来说,就是指对于每一项经济业务,如果登记到了一个账户的借方,必须同时相等的金额登记在另一个或几个账户的贷方;或者是,登记到一个账户的贷方,就必须同时登记到另一个或几个账户的借方。
第3节会计分录
1、会计分录的概念
会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录,简称分录。
在实务中,会计分录是在记账凭证上登记的。
一笔会计分录主要包括三个要素即会计科目、记账符号和金额。
2、会计分录的分类
3、会计分录的编制步骤
编制会计分录时,应按照以下步骤进行:
第一步,分析经济业务事项涉及的账户。
第二布,确定涉及到哪些账户,是增加,还是减少。
第三步,确定应记入哪个(或哪些)账户的借方,哪个(或哪些)账户的贷方。
第四步,编制会计分录并检查是否符合记账规则。
4、借贷记账法的规则
(教材例4-3)大华公司2008年5月份发生以下经济业务:
1、5月5日,大华公司获得凯文公司追加投资100000元,并存入银行。
实收资本银行存款
借方贷方借方贷方
期初余额300000期初余额200000
①100000①100000
借:
银行存款100000
贷:
实收资本100000
2、5月10日大华公司向供货单位购入原材料一批,价值50000元,贷款未付,原材料已经验收入库。
原材料(资产类)增加借方
应付账款(负债类)增加贷方
借:
原材料50000
贷:
应付账款50000
3、5月20日,大华公司以银行存款支付所欠购原材料款50000元。
银行存款(资产类)减少贷方
应付账款(负债类)减少借方
借:
原材料50000
贷:
应付账款50000
4、按法定程序减少注册资本100000元,用银行存款向所有者支付。
(新)
实收资本(所有者权益)减少借方
银行存款(资产)减少贷方
借:
实收资本100000
贷:
银行存款100000
5、5月25日,大华公司支付银行存款90000元购入生产用设备一台。
固定资产(资产类)增加借方
银行存款(资产类)减少贷方
借:
固定资产90000
贷:
银行存款90000
6、5月27日以前购货所欠的应付账款60000元到期,但公司暂时没有资金支付,向银行借入短期借款60000元用于归还前欠货款。
短期借款(负债类)增加贷方
应付账款(负债类)减少借方
借:
应付账款60000
贷:
60000
7、以盈余公积80000元向所有者分配利润。
(新)
盈余公积(所有者权益类)减少借方
应付股利(负债类)增加贷方
借:
盈余公积80000
贷:
应付股利80000
8、经批准将企业原发行的20000元应付债券转化为实收资本。
实收资本(所有者权益类)增加贷方
应付债券(负债类)减少借方
借:
应付债券20000
贷:
实收资本20000
9、经批准企业盈余公积70000元转增资本。
盈余公积(所有者权益类)减少借方
实收资本(所有者权益类)增加贷方
借:
盈余公积70000
贷:
70000
(教材4-4)大华公司购入原材料一批,价款50000元,以银行存款支付30000元,余额尚未支付,原材料已经验收入库。
原材料(资产类)增加借方
应付账款(负债类)增加贷方
银行存款(资产类)减少贷方
借:
原材料50000
贷:
银行存款30000
应付账款20000
(教材4-5)飞达公司与5月20日,收到某企业投入的资本,其中50000元是货币资金,款项已存入银行,某企业投入的资本,另外30000元系木材,已经验收入库。
银行存款(资产类)增加借方
原材料(资产类)增加借方
实收资本(所有者权益类)增加贷方
借:
银行存款50000
原材料30000
贷:
80000
(教材4-9)大华公司以银行存款偿还到期的短期借款8000元,同时支付借款利息300元。
应付账款(负债类)减少借方
财务费用(费用类)增加借方
银行存款(资产类)减少贷方
借:
应付账款8000
财务费用300
贷:
银行存款8300
复式会计分录,可以分解为几笔简单会计分录,(牢记)其结果相同。
1、借:
原材料50000
贷:
银行存款30000
应付账款20000
可分解为:
借:
原材料30000
贷:
银行存款30000
借:
原材料20000
贷:
应付账款20000
2、借:
短期借款8000
财务费用300
贷:
银行存款8300
可分解为:
借:
短期借款8000
贷:
银行存款8000
借:
财务费用300
贷:
银行存款300
为了能够比较清晰地反映经济业务的内容,保持账户之间的对应关系,
一般情况下不编制多贷的会计分录。
(牢记)
5、第七章会计分录的例题(P133)
甲公司2008年3月份发生的经济业务如下:
1、3月2日,购入A材料2000千克,单价8元,价款共计16000元,材料已验收入库,货款以银行存款支付(不考虑增值税)。
原材料(资产类)增加借方
银行存款(资产类)减少贷方
借:
原材料16000
贷:
银行存款16000
2、3月8日,李某出差预借差旅费5000元。
其他应收款(资产类)增加借方
库存现金(资产类)减少贷方
借:
其他应收款5000
贷:
库存现金5000
3、3月10日,销售某产品1000件,单位售价50元,共计价款50000元,货物已发送,价款收到存入银行(不考虑增值税)。
银行存款(资产类)增加借方
主营业务收入(收入类)增加贷方
借:
银行存款50000
贷:
主营业务收入50000
4、3月15日,用现金支付销售X产品的运费800元。
销售费用(费用类)增加借方
库存现金(资产类)减少贷方
借:
销售费用800
贷:
库存现金800
5、3月20日,为生产X产品领用甲材料500千克,单价8元,共计4000元。
生产成本(费用类)增加借方
原材料(资产类)减少贷方
借:
生产成本4000
贷:
原材料4000
6、3月25日,李某出差回来,报销差旅费4500元,归还余额500元。
管理费用(费用类)增加借方
库存现金(资产类)增加借方
其他应收款(资产类)减少贷方
借:
管理费用4500
库存现金500
贷:
其他应收款5000
7、3月31日,以银行存款支付本月保险费用1200元。
管理费用(费用类)增加借方
银行存款(资产类)减少贷方
借:
管理费用1200
贷:
银行存款1200
8、3月31日,以银行存款支付借款利息1800元。
财务费用(费用类)增加借方
银行存款(资产类)减少贷方
借:
财务费用1800
贷:
银行存款1800
9、3月31日,计提本月应交城市维护建设税1000元,应交教育费附加500元。
营业税金及附加(费用类)增加借方
应交税费(负债费)增加贷方
借:
营业税及附加1500
贷:
应交税费——城建税1000
——教育附加费500
10、3月31日,结转已售X产品成本已知X产品单位成本30元,成本共计30000元。
主营业务成本(损失类)增加借方
库存商品(资产类)减少贷方
借:
主营业务成本30000
贷:
库存商品30000
11、3月31日,将本月主营业务收入50000元转入“本年内利润”贷方。
主营业务收入(收益类)减少借方
本年利润(所有者权益类)增加贷方
借:
主营业务收入50000
贷:
本年利润50000
12、3月31日,将本月主营业务成本30000元转入“本年利润”借方。
主营业务成本(损益类)减少贷方
本年利润(所有者权益)减少借方
借:
本年利润30000
贷:
主营业务成本30000
13、3月31日,将本月发生的营业税金及附加1500元、销售费用800元、财务费用1800元、管理费用5700元转入“本年利润”借方。
营业税金及附加(损失类)减少贷方
销售费用、财务费用、管理费用(费用类)减少贷方
本年利润(所有者权益类)减少借方
借:
本年利润9800
贷:
营业税金及附加1500
销售费用800
财务费用1800
管理费用5700
14、3月31日,计算本月应交所得税3060元。
所得税费用(损失类)增加借方
应交税费(负债类)增加贷方
借:
所得税费用3060
贷:
应交税费3060
15、3月31日结转本年利润7140元。
本年利润(所有者权益类)减少借方
利润分配(所有者权益类)增加贷方
借:
本年利润7140
贷:
利润分配7140
6、借贷记账法的试算平衡法
所谓试算平衡,是指根资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则,检查所有账户记录是否正确的过程。
试算平衡包括发生试算平衡法和余额试算平衡法两鈡方法。
(牢记)
(1)发生额试算平衡法
发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系,检验本期发生额记录是否正确的方法。
公式为:
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
(2)余额试算平衡法
余额试算平衡法是根据本期所有账户的借方余额合计等于贷方余额合计的恒等关系,检验本期账户记录是否正确的方法,根据余额时间不同,
又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类。
公式为:
全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计
在编制试算平衡表时,要注意以下几个方面的问题:
首先:
必须将所有账户的余额都记入到试算平衡表中。
其次,如果试算平衡表借贷不相等,就说明账户记录一定有误,要仔细查找原因,使得试算平衡表能够平衡。
最后,如果试算平衡表经过试算都是平衡的,也不能说明账户记录就是正确的,因为有些错误的出现并不会影响借贷双方的平等关系,比如:
(1)漏记某项经济业务,将使本期借贷双方的发生额同减少,借贷仍然平衡;
(2)重记某项经济业务,将使本期借贷双方的发生额同时增加,借贷仍然平衡;
(3)某项经济业务发生后,记错了账户,借贷仍然平衡。
(牢记)
第4节总分类账户与明细分类账户的平行登记
总分类账户,是指根据总分类科目设置的,用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户,又称为一级账户,简称总账账户或总账。
明细分类账户,是指根据明细分类科目设置的,用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户,简称明细账。
明细分类账户也可以进一步分为二级明细账、三级明细账等。
1、总分类账户和明细分类账户的关系
(1)二者具有统驭控制的作用
总分类账户提供总括核算资料室对有关明细分类账户资料的综合;
明细分类账户所提供的明细核算资料是对总分类账户资料的具体化。
因此,总分类账户对其所属的明细分类账户具有统驭控制作用。
(2)明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用;
(3)总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。
(牢记)
2、总分类账户与明细分类账户的平行登记
所谓平行登记,是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据,
一方面记入有关总分类账户,另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。
1、所依据会计凭证相同——依据相同
2、借贷方向相同——方向相同
3、所属会计期间相同——期间相同
4、记入总分类账户的金额与记入明细分类账户的合计金额相等——金额相等
例题1、08年多选关于复式记账的表述中,正确的有(ABCD)。
A对于每一项经济业务,都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录
B资金运动的内在规律性是复式记账的理论依据
C每一项经济业务发生后,都是以相等的金额在有关账户中进行记录
D各式复式记账方法的根据区别在于记账符号不同
2、08单选在借贷记账法下,账户哪一方登记增加数或减少数,取决于(D)。
A账户的格式B账户的用途C账户的结构D账户所反映的经济内容
3、08单选“所有者权益”类账户的本期增加数和期末余额,应登记在该账户的(B)
A借方B贷方C借方和贷方D贷方和借方
4、08多选关于损益类账户的表述中,正确的是(BD)
A损益类账户反映企业发生的收入和成本
B损益类收入账户的结构类似所有者权益类账户
C损益支出账户借方登记费用的减少数
D无论损益类收入类账户,还是损益类支出类账户,期末结转后,账户一般去余额。
5、08判断借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号,对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以相同的方向、相同的金额全面地进行记录的一种复式记账法,(对)。
6、08单选关于借贷记账法试算平衡的表述中,不正确的是(D)。
A 试算平衡是为了检验一定时期内所发生经济业务在账户中记录的正确性
B 试算平衡的方法包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法
C试算平衡表借贷不相等,说明账户记录有错误
D试算平衡表式平衡的,说明账户记录正确
7、08多选关于会计分录的表述中,正确的有(ABCD)
A借贷的方向、账户名称和金额构成会计分录飞三要素
B会计分录可以分为简单分录和复核分录
C多借多贷会计分录,除特殊情况外,一般不使用
D在实际工作中,编制会计分录是通过填制原始凭证来完成的。
8、08单选下列关于总分类账户与明细分类账户的关系的表述中,不正确的是(C)
A两者所反映的经济业务的内容相同
B反映经济业务内容的详细程度不同
C登记账簿的原始凭证不同
D两者作用不同
9、07单选虾类关于会计分录的表述账户,不正确的是(D)
A应借应贷方向、账户(科目)名称和金额构成了会计分类的三要素
B会计分录按设计账户多少。
可以分为简单会计分录和复式会计分录
C复式会计分录是指设计两个(不包含两个)以上对账户所组成的会计分录
D会计实际工作中,最常用的会计分录为一借一贷、多借多贷分录
10、06单选在借贷记账下,“贷”方表示(C)
A资产的增加或负债的减少B资产的增加或负债的增加
C资产的减少或负债的增加D资产的减少或负债的减少
11、06单选“短期借贷”账户的期末余额等于(D)
A期末余额+借方发生额—贷方发生额
B期初余额+借方发生额+贷方发生额
C期初余额—借方发生额—贷方发生额
D期初余额—借方发生额+贷方发生额
12、06单选企业经销人员小李报销差旅费800元,原借款1000元,现还现金200元。
该项经济业务,应做一笔(D)分录。
A一借一贷B多借多贷 C一借多贷D一贷多借
13、05单选在借贷记账法下,“贷”表示(A)
A 资产的减少或权益的增加 B 资产的增加或权益的减少
C 资产的减少或权益的减少 D 资产的增加或权益的增加
14、05单选以下不属于收入类要素的收入是(A)
A营业外收入B主营业务收入D 其他业务收入 D利息收入
15、06多选下列属于借贷记账法特点的有(ABCD)
A以“借”、“贷”作为记账符号
B根据账户所反映的经济内容,来决定记账的方向
C记账规则是“有借必有贷,借贷必相等”
D可以进行发生额试算平衡和余额试算平衡
16、05多选(BCD)构成了会计分录的基本要素。
A记账时间B应借应贷方向C账户名称D记账金额
17、05判断各种复式记账法的根本区别在于记账符号不同。
(对)
18、05判断一般来说一个符合会计分录可以分解为若干个简单会计分录(对)
19、06单选在进行材料费用的归集和分配是,销售部门发生的材料费用,应直接记入(C)
A管理费用B营业费用C销售费用D制造费用
20、06单选乙企业行政部职工小王出差归来,报销差旅费用4600元(原向财务部预借5000元)经审核无误,交回剩余现金400元,应编制的会计分录()
借:
管理费用4600
库存现金400
贷:
其他应收款项——小王5000
21、05单选某企业月初的短期借款账户的贷方余额60万元,本月向银行借入6个月的借款20万元,归还以前的短期借款30万元,则本月短期借款账户的余额为(B)
A贷方80万元B贷方50万元C借方50万元D贷方30万元
22、07多选下列各类账户中,借方登记减少数,贷方登记增加数,期末余额在贷方的有(BC)
A资产类账户B负债类账户C所有者权益类账户D成本类账户
23、07多选关于借贷试算记账法的平衡,下列表述中,正确的有(ABCD)
A试算平衡包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种
B编制试算平衡表时,必须保证所有账户的余额或发生额均列入试算平衡表内
C试算平衡表接借贷不相等,肯定账户记录有错误
D试算平衡表是平衡的,并不能肯定账户记录绝对正确
24、07单选本单位李某出差回来,报销差旅费6000元,余额1000元同时交回出纳。
对这项经济业务,正确的会计分录有()
借:
管理费用5000
库存现金1000
贷:
其他应收款项6000
25、06多选下列项目中,构成会计分录要素的有(ABD)
A借贷方向B科目名称C经济业务内容D金额
26、06多选在产品销售业务的核算中,期末结转后,下列账户应无余额的有(ABC)
A主营业务收入B主营业务成本C销售费用D应交税费
27、05多选在借贷记账法账户,“借”字表示(BD)
A收入的增加B费用的增加C所用者权益的增加D负债的减少
28、05多选复式记账法包括(ABD)
A借贷记账法B增减记账法C单式记账法
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 第四 复式 记账