第五张 投资.docx
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第五张投资
第五张投资
目标:
掌握交易性金融资产的确认计量,账务处理。
重点:
1·企业对外投资的内容,特点。
2·交易性金融资产持有至到期投资和长期股权投资的初始计量及取得持有收益,处置的账务处理。
第一节投资概述
一·定义
1·广义:
⑴对外的权益性投资,债券性投资,房地产投资。
⑵对内的存货投资,固定资产投资,无形资产投资。
2·狭义:
仅指企业对外的权益性投资,权益性投资,房地产投资,会计核算的投资一般指狭义的投资。
3·投资是指企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。
㈡·特点
1·投资的目的性。
增加财富,或谋求其他利益。
2·投资的让渡性。
企业将所拥有的货币资金、固定资产,存货,无形资产,让渡给其他单位使用,以获取债券投资或股权投资。
3·获取收益的间接性。
投资收益是通过其他单位运用企业投入的资产所创造的效益后分配取得,或通过投资改善贸易关系,参与或控制其他单位的生产经营活动达到获取利益的目的。
三·投资的分类
㈠按投资性质不同:
分为权益性投资,债券性投资,混合性投资。
1·权益性投资
⑴概念:
为了获取另一企业的净资产(全部的资产-全部的负债)的要求权而进行的投资
⑵eg:
购买普通股股票并准备长期持有,参股,合营,合并
⑶权益性投资的目的:
为了获得另一企业的控制权,参与权或对其实施重大影响。
2·债券性投资
⑴概念:
为了获得债权而进行的投资。
⑵eg:
购买公司债券
⑶债券性投资的目的:
为获得高于银行存款利率的利息,并能按期收回本金。
3·混合性投资
⑴概念:
既有权益性又有债券性的投资
⑵eg:
购买优先股股票,购买可转换公司债券。
优先股被投资企业清算时,可以在普通股之前获得清偿,具有股权性质,同时,每年又可获得相对固定的股利收入,所以又具有债权性。
㈡按投资目的分
1·交易性金融资产,企业以取得交易为目的,准备近期出售的金融资产为形式的投资。
Eg:
从二级市场上购入股票,债券,基金。
2·持有至到期投资,是指以取得到期日固定,收回金额固定或可确定,且有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产为形式的投资。
Eg:
购入三年期年利率为6%的债券,企业有明确意图能力持有至到期。
3·长期股权投资,企业以取得长期股权为形式的投资。
4·可供出售金融资产,指可供出售的非衍生金融资产,以及除“贷款和应收帐款”,“持有至到期投资”,“以公允价值计量其变动计入当期损益的金融资产”以外的金融资产为形式的。
5·投资性房地产,企业为赚取租金或资本增值,或两种建有而持有的房地产。
Eg:
已出租的土地使用权,已出租的建筑物。
6·交易性金融资产,是指企业准备在短期内出售的投资。
企业通过投资债券,股票来获取短期内的证券价格差额,此类证券的投资期限一般会少于3个月.
㈡交易性金融资产初始计量
1·企业取得的交易性金融资产,应按取得时的公允价值作为初始确认金额计价入账。
2·公允价值的确定
⑴存在活跃市场的金融资产,活跃市场中的报价应当用于确认公允价值。
⑵不存在活跃市场的金融资产,应当采用估计技术确认其公允价值。
3·交易性金融资产取得过程中发生的交易费用,在发生时计入当期损益,列入“投资收益”账户。
交易费用:
可直接归属于购买,发行或处置金融工具新增外部费用。
⑴包括:
支付给代理机构,咨询公司,券商等的手续费,佣金和其他必要支出。
⑵不包括:
溢折价,融资费用,内部管理成本,以及其他与交易不直接相关的费用。
4·支付价款中包含已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息,不列入该项交易性金融资产的入账价值,应当单独确认为应收项目。
三·账户设置
借方交易性金融资产贷方
①取得交易性金融资产的公允①资产负债表日,其公允价
价值(成本)值低于账面余额的差额
②资产负债表日其公允价值高(跌价)
于账面余额的差额(升值)②出售交易性金融资产转
③交易性金融资产出售转出的让成本及其公允价值变
公允价值变动的贷差动的借差
余额:
企业持有的交易性金融
资产的公允价值
☞该账户按类别,品种设置明细账。
按“成本”和“公允价值变动”进行明细分类核算。
借方公允价值变动损益贷方
资产负债表日企业持有的交资产负债表日企业持有的交
易性金融资产的公允价值低易性金融资产的公允价值高
于账面余额的差额于账面余额的差额
⑴企业持有的交易性金融资产的公允价值是会变动的,因此设置该账户。
该账户属损益类账户。
⑵交易性金融资产出售时,该交易性金融资产的公允价值变动余额应结转计入“投资收益”账户。
⑶该账户按交易性金融资产,交易性金融负债,投资性房地产设置明细分类核算。
⑷公允价值变动损益科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
3·投资收益:
核算企业持有交易性金融资产等期间取得投资收益,以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。
借方投资收益贷方①出售交易性金融资产发生的出售交易性金融资产等实
投资损失现的投资收益
②交易性金融资产在取得过程
中发生的交易费用
☞期末,应将本科目余额转入“本年利润”科目。
四·账务处理
1·企业取得交易性金融资产
按其公允价值,借:
交易性金融资产-成本
按发生的交易费用,借:
投资收益
按已到付息期但尚未领取的利息,借:
应收利息
按已宣告但尚未发放的现金股利,借:
应收股利
按实际支付的金额,贷:
银行存款
或:
其他货币资金-存出投资款
2·⑴交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放现金股利(属于债权性投资的,票面利率和实际利率差异较大的,采用实际利率计算确定的XXXXXXXXX
借:
应收股利
贷:
投资收益
⑵宣告支付利息
借:
应收利息
贷:
投资收收益
3·⑴资产负债表日按交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额,借:
交易性金融资产-公允价值变动
贷:
公允价值变动损益
⑵按交易性金融资产公允价值低于其账面余额的差额,
借:
公允价值变动损益
贷:
交易性金融资产-公允价值变动
4·出售交易性金融资产
⑴按实际收到的金额,借:
银行存款
按该金融资产的账面余额,贷:
交易性金融资产
按其差额,借或贷:
投资收益
⑵将原计入该金融资产的公允价值变动转出
借或贷:
公允价值变动损益
贷或借:
投资收益
Eg:
2007年1月1日,甲企业从二级市场支付价款1030000元(已到付息期但尚未领取的利息30000)购入某公司发行的债券,发生的交易费用3000元。
该债券面值1000000元,剩余期限两年,票面年利率6%,每半年付息一次。
甲企业将其划分为交易性金融资产,其他资料如下:
①2007年1月5日,收到该债券2006年下半年利息30000元。
②2007年6月30日,该债券的公允价值1150000元(不含利息)。
③2007年7月5日,收到该债券上半年利息。
④2007年12月31日,该债券的公允价值1100000(不含利息)。
⑤2008年1月5日,收到该债券2007年下半年利息。
⑥2008年3月31日,甲企业将该债券出售,取得价款1185000元(含1季度利息15000元)。
2007年1月1日借:
交易性金融资产-成本1000000
应收利息30000
投资收益3000
贷:
银行存款1033000
2007年1月5日借:
银行存款30000
贷:
应收利息30000
2007年6月30日
⑴借:
应收利息30000
贷:
投资收益30000
⑵借:
交易性金融资产-公允价值变动150000
贷:
公允价值变动损益150000
2007年7月5日借:
银行存款30000
贷:
应收利息30000
2007年12月31日
⑴借:
应收利息30000
贷:
投资收益30000
⑵借:
公允价值变动损益50000
贷:
交易性金融资产-公允价值变动50000
2008年1月5日借:
银行存款30000
贷:
应收利息30000
2008年3月31日
⑴借:
应收利息10000
贷:
投资收益10000
(1000000×6%÷12×2)
⑵借:
银行存款1185000
贷:
应收利息15000
交易性金融资产-成本1000000
-公允价值变动100000
投资收益70000
⑶将原计入该金融资产的公允价值变动转出
借:
公允价值变动损益100000
贷:
投资收益100000第三节持有至到期投资
一·持有至到期投资的确认
1·概念:
持有到期日固定,收回金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的,非衍生金融资产。
2·具有固定期限,收回金额固定或可确定,但企业没有明确意图及能力持有至到期的投资,是不能却认为持有至到期投资的。
⑴存在下列情况之一的,表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期。
1持有该金融资产的期限不确定。
2发生市场利率变化,流动性需要变化,替代投资机会及其投资收益变化,融资来源和条件变化,外汇风险变化等情况时,将出售该金融资产。
3该金融资产的发行方可以按明显低于其摊余成本的金额清偿。
4其他表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期的情况。
⑵存在下列情况之一的,表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产持有至到期。
1没有可利用的财务资源持续地为该金融资产提供资金支持,以使该金融资产持有至到期。
2受法律,行政法规限制,使企业难以将该金融资产持有至到期。
3其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产持有至到期。
3·持有至到期投资通常具有长期性质,但期限较短,(1年以内)的债券投资,如符合持有至到期投资条件,也可以将其划分为持有至到期投资。
二.持有至到期投资的科目设置
1·设置“持有至到期投资”科目
2·该科目下设“成本”,“利息调整”,“应计利息”3个明细科目。
⑴持有至到期投资-成本☞核算持有至到期投资的面值
借方持有至到期投资-成本贷方
取得持有至到期投资该投资的出售持有至到期投资,该
面值投资的原有面值
⑵持有至到期投资-利息调整☞核算持有至到期投资的溢价或折价及溢价或折价摊销
⑶持有至到期投资-应计利息☞核算持有至到期投资持有期间应计的,到期一次还本付息的债券利息
3·若为分期付息,到期还本债券,则通过“应收利息”科目核算。
三·持有至到期投资的账务处理
㈠取得
1·初始计量
⑴持有至到期投资确认时,
其初始入账金额=公允价值+相关交易费用↓
对比交易性金融资产是计入投资收益
⑵实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息应单独确认为应收项目→应收利息
⑶持有至到期投资初始确认时,应计算确定实际利率。
实际利率:
指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内未来现金流量,折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。
2·账务处理
⑴按该投资的面值,借:
持有至到期投资-成本
⑵按支付价款中含的已到付息期但尚未领取的利息,借:
应收利息
⑶按面值与实际支付金额(不包含利息)之间的差额,
借或贷:
持有至到期投资-利息调整
①若实际支付金额>面值☞借:
持有至到期投资-利息调整②若实际支付金额<面值☞贷:
持有至到期投资-利息调整
㈡持有期间计提利息的账务处理
1持有至到期投资,若为分期付息,一次还本债券投资。
⑴按票面利率计算确定的应收未收利息,借:
应收利息
⑵按该投资的摊余成本,实际利率计算确定的利息收入,
贷:
投资收益
⑶按投资收益和应计利息的差额,
借或贷:
持有至到期投资-利息调整
摊余成本☞指该投资在初始确认金额的基础上,调整(如下因素后的后果)↓
1扣除已偿还的本金②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销,形成的累计摊销额③扣除已发生的减值损失。
⑷准则规定,实际利率与票面利率差别较小的,也按票面利率计算利息收入,计入投资收益(一般则无利息调整差额)
2·持有至到期投资若为一次还本付息债券投资的
⑴与资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息,
借:
持有至到期投资-应计利息
⑵按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷:
投资收益
⑶按应计利息和投资收益的差额
借或贷:
持有至到期投资-利息调整
Eg:
星海公司于2007年2月1日购入万达公司2007年1月1日发行的5年期按年支付利息,到期收回本金,年利率为9%的债券。
实际支付价款58100元(含买价和相关税费),其中包含2007年应付未付的利息。
该债券面值50000.星海公司准备持有至到期。
①1月1日-2月1日的债券利息,计入“持有至到期投资——应计利息”50000×9%÷12=375→称为未到期利息
②应收未收利息50000×9%=4500
③利息调整金额8100-4500-375=3225
借:
持有至到期投资-成本50000
-应计利息375
-利息调整3225
应收利息4500
贷:
银行存款58100
Eg:
2007年1月1日,甲公司支付价款101900购入某公司3年期债券,面值100000元,票面利率6%,到期一次还本付息。
甲公司在购买该债券时,准备持有至到期。
购入债券时的市场利率5%。
年份
期初摊余成本A
实际利息B(按5%计算)
现金流入
C
期末摊余成本D=A+B-C
2007
101900
5095
—
106995
2008
106995
5350
—
112345
2009
112345
5655
118000
0
⑴·2007年1月1日购入债券
借:
持有至到期投资-成本100000
-利息调整1900
贷:
银行存款101900
⑵·2007年12月31日确认利息收入
借:
持有至到期投资-应计利息6000
贷:
投资收益5095
持有至到期投资-利息调整905
⑶·2008年12月31日
借:
持有至到期投资-应计利息6000
贷:
投资收益5350
持有至到期投资-利息调整650
⑷·2009年12月31日
借:
持有至到期投资-应计利息6000
贷:
投资收益5655
持有至到期投资-利息调整345
⑸·2010年1月1日收到债券本息
借:
银行存款118000
贷:
持有至到期投资-成本100000
-应计利息18000
㈢持有至到期投资的减值
资产负债表日,企业应当对持有至到期投资的账面价值进行检查,如有客观证据表明该项投资发生了减值,应当计提减值准备。
Eg:
发行方发生严重财务困难
借方持有至到期投资减值准备贷方
①已计提减值准备的持有至到持有至到期投资计提的
期投资价值恢复转回数额减值准备
②持有至到期投资处置,转销
的减值准备
余额:
已计提泹尚未转销
的持有至到期投资减值准备
☞该账户按照持有至到期投资类别品种设置明细账。
2·资产负债表日,企业应根据持有至到期投资确认的减值
借:
资产减值损失
贷:
持有至到期投资减值准备
3·已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复应在原已计提的减值准备金额内,按恢复增加的金额
借:
持有至到期投资减值准备
贷:
资产减值损失
㈣持有至到期投资的处置
1·按实际收到的金额,借:
银行存款
2·按该投资的账面余额
借:
持有至到期投资-成本
-应计利息
借或贷:
持有至到期投资-利息调整
3·按实际取得的价款与该投资账面价值之间的差额
贷或借:
投资收益
4·已计提减值准备的,同时结转减值准备
借:
持有至到期投资减值准备
贷:
投资收益
Eg:
2006年1月1日,公司以存款购入新发公司同日发行的三年期债券一批,债券面值50万元,票面年利率6%,按年计息,到期一次还本付息。
公司有明确意图持有至到期,另外以银行存款支付相关交易费用3000元,该债券票面利率与实际利率相差很小。
⑴第一年末,按票面利率计提本年应计利息
⑵第二年末,按票面利率计提本年应计利息
⑶债券到期,收到债券本息存入银行
2006年1月1日借:
持有至到期投资-成本500000
-利息调整3000
贷:
银行存款503000
2006年12月30日借:
持有至到期投资-应计利息30000
贷:
投资收益30000
2007年12月30日⑴借:
持有至到期投资-应计利息30000贷:
投资收益30000
⑵借:
银行存款560000(50+3+3万)
贷:
持有至到期投资-成本500000
-应计利息60000
第四节可供出售金融资产
一·可供出售金融资产概述
1·概念:
初始确认时,即被指定为可供出售的非衍生金融资产及除下列各类资产以外的金融资产。
⑴贷款和应收款项⑵持有至到期投资⑶以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。
2·eg,企业购入的在活跃市场上有报价的股票,债券和基金等没有划分为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产,可归为此类。
3·可别说明
⑴企业因持有意图或能力发生改变,使某项资产不再适合划分为持有至到期投资的,应将其从分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后续计量。
重分类日,该资产的账面价值与公允价值之间的差额计入“所有者权益”,在该可供出售金融资产发生减值或终止确认转出,计入当期损益。
⑵持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大,切不属于下列情况,使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的,企业应当将该投资的剩余价值部分不再适合划分为可供出售金融资产,并以公允价值进行后续计量。
重分类日,该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益,在可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入“当期损益”。
4·核算可供出售金融资产需要设置的账户
⑴借可供出售金融资产贷
①可供出售金融资产的成本出售转出可供出售金
②一次还本付息的可供出售债券融资产的成本,公允价
的应计利息值变动应计利息
余:
企业可供出售金融资产的公
允价值
⑵可供出售金融资产-成本。
该科目核算可供出售债券的面值或可供出售股票的初始投资成本。
⑶可供出售金融资产-利息调整。
核算取得可供出售债券时实际支付的价款与面值之间的差额。
⑷可供出售金融资产-应计利息。
核算可供出售债券持有期间应计的债券利息。
⑸可供出售金融资产-公允价值变动。
核算资产负债表日可供出售金融资产的公允价值与账面余额的差额。
二.账务处理
1·取得:
可供出售金融资产的初始计量
⑴按公允价值和交易费用之和。
借:
可供出售金融资产-成本
⑵按支付的价款中包含的已到付息期,但尚未领取的利息。
借:
应收利息(债券)
⑶按支付的价款中包含的已宣告,但尚未发放的现金股利。
借:
应收股利(股票)
⑷按实际支付的金额。
贷:
银行存款
⑸按差额,借或贷记:
可供出售金融资产-利息调整
2·持有收益的账务处理
⑴可供出售债券若为一次还本付息的债券投资
①于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息。
借:
可供出售金融资产-应计利息
②按可供出售债券的摊余成本和实际利息计算确定的利息收入。
贷:
投资收益
③按其差额,借或贷:
可供出售金融资产-利息调整
⑵可供出售债券若为分期付息,一次还本债券投资的。
①应按票面利率计算确定的应收未收利息。
借:
应收利息
②按可供出售债券的摊余成本和实际利息,计算确定的利息收入。
借:
投资收益
③按其差额,借或贷记:
可供出售金融资产-利息调整
3·确定可供出售金融资产发生减值的
⑴在资产负债表日,可供出售金融资产应当以公允价值计量,公允价值变动形成的利得或损失应直接计入所有者权益,通过资本公积处理。
①可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额
借:
可供出售金融资产-公允价值变动
贷:
资本公积-其他资本公积
②若公允价值低于其账面余额的差额
借:
资本公积-其他资本公积
贷:
可供出售金融资产-公允价值变动
⑵若可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度或持续下降,可以认定该金融资产发生减值,应当确认资产减值损失
①按应减记的金额。
借:
资产减值损失
②按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额贷;资本公积-其他资本公积
③按其差额。
贷;可供出售金融资产-公允价值变动
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