初级会计实务第八 九章 讲义.docx
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初级会计实务第八九章讲义
第八章产品成本核算
第一节成本核算概述
一、成本核算的要求
(一)做好各项基础工作
(二)正确划分各种费用支出的界限
1.正确划分收益性支出与资本性支出的界限;
2.正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限;
3.正确划分本期费用和以后期间费用的界限;
4.正确划分各种产品成本费用的界限;
5.正确划分本期完工产品和期末在产品成本的界限。
(三)根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法:
品种法、分批法、分步法、分类法、定额法、标准成本法等。
【例题1】下列各项中,应计入产品成本的是()。
A.固定资产报废净损失B.支付的矿产资源补偿费
C.预计产品质量保证损失D.基本生产车间设备计提的折旧费
【答案】D
二、成本核算的一般程序(了解)
三、成本与费用的关系(了解)
产品成本是对象化的费用;费用涵盖范围宽,着重按会计期间进行归集,产品成本着重于按产品进行归集。
第二节成本核算对象和成本项目
一、成本核算对象
是指归集和分配生产费用的具体对象,即生产费用承担的客体。
成本核算对象是成本费用明细账的设置对象。
二、成本项目
根据生产特点和管理要求,企业一般可以设立以下几个成本项目:
成本项目
含义
直接材料
直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。
燃料及动力
燃料及动力是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。
直接人工
直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中,直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工报酬、福利费等。
制造费用
制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本,包括车间管理人员的工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
由于生产特点、各种费用支出的比重及成本管理和核算的要求不同,企业可根据具体情况增设或合并某些成本项目。
第三节要素费用的归集和分配
一、成本核算的账户设置
设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”等账户。
二、材料、燃料、动力的归集和分配
(一)直接成本费用:
直接计入产品成本。
★
(二)间接成本费用:
分配计入。
1、间接成本费用的通用分配公式:
间接成本费用分配率=
2、某产品应分配的间接成本=分配率×该种产品的分配标准
【例题2】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4400千克,每千克20元。
本月投产的A产品为200件,B产品为250件。
A产品的材料消耗定额为15千克,B产品的材料消耗定额为10千克。
要求:
(1)以产品所耗费的材料定额消耗量为分配标准,计算A和B产品应分配的材料费用。
(2)编制相关的会计分录
【答案】
(1)
A产品的材料定额消耗量=200×15=3000(千克)
B产品的材料定额消耗量=250×10=2500(千克)
材料消耗量分配率=4400÷(3000+2500)=0.8
A产品分配负担的材料费用=3000×0.8×20=48000(元)
B产品分配负担的材料费用=2500×0.8×20=40000(元)
A、B产品材料费用合计=48000+40000=88000(元)
(2)
借:
基本生产成本——A产品48000
——B产品40000
贷:
原材料88000
(三)账务处理
借:
基本生产成本——A产品
——B产品
辅助生产成本
制造费用
贷:
原材料
三、职工薪酬的归集和分配
(一)分配:
1、直接分配
2、间接成本费用分配:
利用通用的间接分配公式
【例题3】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品,共支付生产工人职工薪酬2700万元,按生产工时比例分配,A产品的生产工时为500小时,B产品的生产工时为400小时。
要求:
(1)按生产工时比例分配计算A、B产品应分配的职工薪酬。
(2)编制相关的会计分录
【答案】
(1)
生产工资费用分配率=2700÷(500+400)=3
A产品应分配的职工薪酬=500×3=1500(万元)
B产品应分配的职工薪酬=400×3=1200(万元)
(2)借:
基本生产成本——A产品1500
——B产品1200
贷:
应付职工薪酬2700
【例题4】某企业生产甲、乙两种产品,2009年12月共发生生产工人工资70000元,福利费10000元。
上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配,其中甲产品的生产工时为1200小时,乙产品的生产工时为800小时。
该企业生产甲产品应分配的人工费为()元。
A.28000B.32000C.42000D.48000
【答案】D
【解析】该企业生产甲产品应分配的人工费=1200×(80000/(1200+800)=48000(元)。
(二)账务处理
借:
基本生产成本——A产品
——B产品
辅助生产成本
制造费用
贷:
应付职工薪酬
★四、辅助生产费用的归集和分配
辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。
辅助生产成本是指辅助生产车间发生的成本。
(一)辅助生产费用的归集
辅助生产费用的归集和分配,是通过“辅助生产成本”科目进行的。
(二)辅助生产费用的分配及账务处理
1.直接分配法下辅助生产费用的分配
含义
不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量,直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。
计算公式
(1)分配率=待分配的辅助生产费用/对辅助以外的其他部门提供的产品或劳务总量
(2)各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本×该车间、产品或部门的耗用量
图示
特点
一次分配,分配结果不准确。
【例题6】假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间。
20×9年5月在分配辅助生产车间费用以前,机修车间费用1200万元,按修理工时分配费用,提供修理工时500小时,其中,供电车间20小时,其他车间耗用工时见表8—4;供电车间发生费用2400万元,按耗用电度数分配费用,提供供电电度数20万度,其中,机修车间耗用4万度,其他车间电度数见表8—4.该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。
表8—4辅助生产费用分配表
(直接分配法)数量单位:
小时、万度
20×9年5月金额单位:
万元
辅助生产车间名称
机修车间
供电车间
合计
修理工时
修理费用
供电度数
供电费用
待分配辅助生产费用及劳务数量
480
1200
16
2400
3600
费用分配率(单位成本)
2.5
150
基本生产车间耗用(计入“制造费用”)
第一车间
300
750
9
1350
2100
第二车间
120
300
4
600
900
小计
420
1050
13
1950
3000
行政管理部门耗用(计入“管理费用”)
40
100
2
300
400
销售部门耗用(计入“销售费用”)
20
50
1
150
200
合计
480
1200
16
2400
3600
根据上表,编制下列会计分录:
借:
制造费用——第一车间21000000
——第二车间9000000
管理费用4000000
销售费用2000000
贷:
辅助生产成本——机修车间12000000
——供电车间24000000
2.交互分配法
含义
进行两次分配。
首先,在各辅助生产车间之间进行一次交互分配;然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用,对辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。
计算公式
对内交互分配率=辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务总量
对外分配率=(交互分配前的成本费用+交互分配转人的成本费用-交互分配转出的成本费用)/对辅助以外的其他部门提供的产品或劳务总量
图示
仍以例题6资料为例,采用交互分配法,其辅助生产费用分配表如表8-5所示。
(1)交互分配:
借:
辅助生产成本——机修车间4800000
——供电车间480000
贷:
辅助生产成本——机修车间480000
——供电车间4800000
(2)对外分配:
借:
制造费用——第一车间21270000
——第二车间9000000
管理费用3820000
销售费用1910000
贷:
辅助生产成本——机修车间16320000
——供电车间19680000
3.按计划成本分配法
含义
辅助生产为各受益单位提供的劳务,都按劳务的计划单位成本进行分配,辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额全部计入管理费用。
计算公式
各受益单位应负担的辅助生产成本=该受益单位劳务耗用量×计划单位成本
实际成本=辅助生产成本归集的费用+按计划分配率分配转入的费用
成本差异=实际成本-按计划分配率分配转出的费用
图示
仍以例题6资料为例,采用计划成本法,假定机修车间每修理工时耗费2.5元,供电车间每万度电耗费。
辅助生产分配如表8-6所示。
机修车间的实际成本=1200+472=1672(万元)
供电车间的实际成本=2400+50=2450(万元)
表8-6辅助生产费用分配表
(计划成本分配法)数量单位:
小时、万度
20×9年5月金额单位:
万元
辅助生产车间名称
机修车间
供电车间
合计
待分配辅助生产费用
1200
2400
3600
供应劳务数量
500
20
计划单位成本
2.5
118
辅助生产车间耗用
(计入“辅助生产成本”)
机修车间
耗用量
4
分配金额
472
472
供电车间
耗用量
20
分配金额
50
50
小计
50
472
522
基本生产车间耗用
(计入“制造费用”)
第一车间
耗用量
300
9
分配金额
750
1062
1812
第二车间
耗用量
120
4
分配金额
300
472
772
小计
1050
1534
2584
行政部门耗用
(计入“管理费用”)
耗用量
40
2
分配金额
100
236
336
销售部门耗用
(计入“销售费用”)
耗用量
20
1
分配金额
50
118
168
按计划成本分配金额合计
1250
2360
3610
辅助生产实际成本
1672
2450
4122
辅助生产成本差异
+422
+90
+512
根据上表,编制下列会计分录:
(1)按计划成本分配:
借:
辅助生产成本——机修车间4720000
——供电车间500000
制造费用——第一车间18120000
——第二车间7720000
管理费用3360000
销售费用1680000
贷:
辅助生产成本——机修车间12500000
——供电车间23600000
(2)再将辅助生产成本差异计入管理费用:
借:
管理费用5120000
贷:
辅助生产成本——机修车间4220000
——供电车间900000
4.顺序分配法(梯形分配法)
特点
按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用,受益少的先分配,受益多的后分配,先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。
图示
【例题7】采用顺序分配法分配辅助生产费用,其特点是收益少的先分配,收益多的后分配,先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。
()
【答案】√
【解析】按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用,受益少的先分配,受益多的后分配,先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。
仍以例题6资料为例,采用顺序分配法,由于供电车间耗用的劳务费用(1200÷500×20=48)少于机修车间耗用的劳务费用(2400÷20×4=480),因此,供电车间应先分配费用。
具体见表8-7。
表8-7辅助生产费用分配表
(顺序分配法)
数量单位:
小时、万度
20×9年5月金额单位:
万元
会计科目
辅助生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
分配金额合计
车
间
部
门
供电车间
机修车间
第一车间
第二车间
劳务数量
待分配费用
分配率
劳务数量
待分配费用
分配率
耗用数量
耗用金额
耗用数量
耗用金额
耗用数量
耗用金额
耗用数量
耗用金额
20
2400
500
1200
分配供电费用
-20
-2400
120
4
480
9
1080
4
480
2
240
1
120
2400
修理费用合计
1680
分配修理费用
480
—
3.5
300
1050
120
420
40
140
20
70
1680
分配金额合计
2130
900
190
3600
根据上表,编制下列会计分录:
(1)分配供电费用:
借:
辅助生产成本——机修车间4800000
制造费用——第一车间10800000
——第二车间4800000
管理费用2400000
销售费用1200000
贷:
辅助生产成本——供电车间24000000
(2)分配修理费用:
借:
制造费用——第一车间10500000
——第二车间4200000
管理费用1400000
销售费用700000
贷:
辅助生产成本——机修车间16800000
5.代数分配法
先根据解联立方程的原理,计算辅助生产劳务或产品的单位成本,然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。
按此方法有关费用的分配结果最正确。
仍以例题6资料为例,采用代数分配法,辅助生产费用分配表见表8-8。
假设X=每小时修理成本,Y=每万度电耗用成本
设立联立方程如下:
(1)1200+4Y=500X
(2)2400+20X=20Y
解得:
X≈3.39
Y≈123.39
表8-8辅助生产费用分配表
(代数分配法)数量单位:
小时、万度
20×9年5月金额单位:
万元
辅助生产车间名称
机修车间
供电车间
合计
待分配辅助生产费用
1200
2400
3600
供应劳务数量
500
20
用代数算出的实际单位成本
3.39
123.39
辅助生产车间耗用(计入“辅助生产成本”)
机修车间
耗用量
4
分配金额
493.55
493.55
供电车间
耗用量
20
分配金额
67.74
67.74
小计
67.74
493.55
561.29
基本生产车间耗用(计入“制造费用”)
第一车间
耗用量
300
9
分配金额
1016.13
1110.48
2126.61
第二车间
耗用量
120
4
分配金额
406.45
493.55
900
小计
1422.58
1604.03
3026.61
行政耗用部门(计入“管理费用”)
耗用量
40
2
分配金额
135.48
246.77
382.25
销售部门耗用(计入“销售费用”)
耗用量
20
1
分配金额
67.74
123.39
191.13
合计
1693.54
2467.74
4161.28
根据上表,编制下列会计分录:
借:
辅助生产成本——机修车间4935500
——供电车间677000
制造费用——第一车间21266100
——第二车间9000000
管理费用3822500
销售费用1911300
贷:
辅助生产成本——机修车间16935400
——供电车间24677400
注意:
由于小数点保留位数的关系,表中数据可能存在差异。
五、制造费用的归集和分配
(一)分配
通用公式的运用:
制造费用分配率=制造费用总额÷各产品分配标准之和
某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率
注意:
分配制造费用的方法很多,通常采用的方法有:
生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、耗用原材料的数量或成本比例法、直接成本(材料、生产工人工资等职工薪酬之和)比例法和产成品产量比例法等。
分配方法一经确认,不得随意变更。
如需变更,应当在财务报表附注中予以说明。
采用按年度计划分配率分配法特别适用季节性生产企业。
【例题5】某生产车间生产A和B两种产品,该车间共发生制造费用200000元,生产A产品的工时为4000小时,生产B产品工时为6000小时。
若按工时比例分配制造费用,确定A产品和B产品应负担的制造费用为多少元。
【答案】
应计入A产品的制造费用=[200000/(4000+6000)]×4000=80000(元)
应计入B产品的制造费用=[200000/(4000+6000)]×6000=120000(元)
(二)账务处理
借:
基本生产成本——A产品80000
——B产品120000
贷:
制造费用200000
六、废品损失和停工损失的核算
(一)废品损失的核算
废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本,以及可修复废品的修复费用,扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。
注意:
不需要返修、可降价出售的不合格品;入库后保管不善而损坏的损失;实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。
1.不可修复废品损失等于其生产成本扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。
不可修复废品损失的生产成本,可按废品所耗实际费用计算,也可按废品所耗定额费用计算。
2.可修复废品损失等于修复费用扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。
【例题9】某工厂费用分配表中列示A产品可修复废品的修复费用为:
直接材料2000元,直接人工1000元,制造费用1500元。
不可修复废品成本按定额成本计价。
有关资料如下:
不可修复废品5件,每件直接材料定额100元,每件定额工时为20小时,每小时直接人工5元、制造费用6元。
可修复废品和不可修复废品回收残料计价200元,并作为辅助材料入库;应当过失人赔款150元。
废品净额损失由当月同种产品成本负担。
要求:
(1)计算不可修复废品生产成本。
(2)计算废品净损失。
(3)编制相关会计分录。
【答案】
(1)不可修复废品生产成本=5×100+5×20×5+5×20×6=1600(元)
(2)废品净损失=2000+1000+1500+1600-200-150=5750(元)
(3)相关会计分录如下:
结转可修复废品成本:
借:
废品损失——A产品4500
贷:
原材料2000
应付职工薪酬1000
制造费用1500
结转不可修复废品成本:
借:
废品损失——A产品1600
贷:
基本生产成本——A产品1600
残料入库:
借:
原材料200
贷:
废品损失——A产品200
过失人赔偿:
借:
其他应收款150
贷:
废品损失——A产品150
结转废品净损失:
借:
基本生产成本——A产品5750
贷:
废品损失——A产品5750
【例题9】某工业企业甲产品在生产过程中发现不可修复废品一批,该批废品的成本构成为:
直接材料3200元,直接人工4000元,制造费用2000元。
废品残料计价500元已回收入库,应收过失人赔偿款1000元。
假定不考虑其他因素,该批废品的净损失为( )元。
A.7700B.8700C.9200D.10700
【答案】A
【解析】废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本,以及可修复废品的修复费用,扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。
所以该批废品的净损失=3200+4000+2000-500-1000=7700(元)。
(二)停工损失的核算
1、不单独核算停工损失的企业:
不设立“停工损失”科目,直接反映在“制造费用”或“营业外支出”等科目中。
辅助生产一般不单独核算停工损失。
2、单独核算停工损失的企业:
应增设“停工损失”科目,在成本项目中增设”停工损失“项目。
【例题10】单独核算停工损失的企业,对于属于自然灾害导致的停工损失,应转入()
A.生产成本B.其他应收款C.营业外支出D.制造费用
【答案】C
【解析】单独核算停工损失的企业,对于属于自然灾害导致的停工损失转入营业外支出科目的借方,应由本月产品成本负担的部分最终转入“基本生产成本“科目的借方。
第四节生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配
一、在产品数量的核算
企业的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品,包括正在车间加工中的在产品和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品两部分。
注意:
对外销售的自制半成品,属于完工产品,验收入库后不应列入在产品之内。
二、完工产品和在产品之间费用的分配
(一)分配原理
基本公式
月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本
注意:
公式前两项之和为待分配费用,待分配费用在完工产品与月末在产品之间分配有两类方法:
一是“倒挤法”,即先确定月末在产品成本,再用待分配费用减月末在产品成本得出完工产品的成本;二是“比例分配法”,即将待分配费用按一定比例在完工产品与月末在产品之间进行分配。
(二)分配方法(六种)
1.倒挤法(本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生生产费用-月末在产品成本)
方法
适用范围
完工在产的划分
不计算在产品成本法
月末在产品数量很少的情况
在产品成本=0
本月完工产品成本=本月发生的产品生产费用
在产品成本按固定成本计算
月末在产品数量较多但各月之间在产品数量变动不大或月末在产品数量很少的情况
月末在产品成本=固定成本
注意:
年终时,根据实地盘点的在产品数量,重新调整计算在产品成本,以避免在产品成本与实际出入过大,影响成本计算的正确性。
本月完工产品成本=本月发生的产品生产费用
在产品成本按定额成本计算
月末在产品数量变动较小,有比较准确的定额资料
月末在产品成本=月末在产品数量×在产品定额单位成本
本月完工产品成本=(月初在产品成本+本月发生的产品生产费用)-月末在产品成本
注意:
实际脱离定额的差异完全由完工产品承担
【例题1】企业月末在产品数量较多、各月在产品数量变化不大时,最适宜将产品生
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- 初级会计实务第八 九章 讲义 初级 会计 实务 第八