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分批成本计算法

第21章　　分批成本計算法

題1

下列是工作編號QQ23在某期間的資料：

期初在製品餘額$32,720

期內加入的直接材料$80,000

直接人工$14,000

直接人工小時600小時

預算製造費用總額$123,000

預算總直接人工小時41,000小時

製造費用按直接人工小時吸收。

作業要求：

（a）假設所需的加成是40%，試計算工作編號QQ23的定價。

（5分）

（b）甚麼是分批成本計算系統？

（2分）

答案

（a）

$

期初在製品

32,720

0.5

直接材料

80,000

0.5

直接人工

14,000

0.5

製造費用（算式）

1,800

2

總製造成本

128,520

加　加成（$128,520⨯40%）

51,408

1

定價

179,928

0.5

算式：

製造費用吸收率

=$123,000÷41,000

=每直接人工小時$3（1分）

吸收的製造費用=600⨯$3=$1,800（1分）

（b）分批成本計算系統是一套專門計算與某批工作有關的成本的系統。

這套系統的三類主要製造成本是直接材料、直接人工和製造費用。

（2分）

題2

冬季有限公司按年計算預定間接費用吸收率，採用機器小時為吸收基礎。

截至2012年12月31日止年度，該公司的預算製造費用總額為$345,000，預算總機器時數為25,000小時。

該公司在年內的實際製造費用總額為$356,000，實際總機器時數為26,000小時。

作業要求：

（a）計算截至2012年12月31日止年度的預定製造費用吸收率。

（2分）

（b）計算截至2012年12月31日止年度多吸收或少吸收的製造費用。

（3分）

答案

（a）預定間接費用吸收率

=預算製造費用總額÷預算總機器時數

=$345,000÷25,000

=每機器小時$13.8（2分）

（b）實際吸收的製造費用

=實際機器時數⨯預定間接費用吸收率

=26,000⨯$13.8

=$358,800（1分）

多吸收的製造費用計算如下：

$

實際吸收的製造費用

358,800

0.5

減招致的製造費用

（356,000）

0.5

多吸收的製造費用

2,800

1

題3

秋季有限公司生產三種產品：

甲、乙和丙。

各種產品在本年度的資料如下：

產品甲產品乙產品丙

單位成本：

直接材料$80$120$50

直接人工（每小時$28）$336$840$700

每單位的機器時數5小時10小時12小時

預算產量10,000件40,000件24,000件

該年度的預算製造費用總額為$988,000。

產品的定價按產品成本加上20%的加成計算。

作業要求：

（a）分別按下列基礎計算預定間接費用吸收率：

（i）直接材料成本（以百分比計算）（3分）

（ii）直接人工小時（3分）

（iii）機器小時（3分）

（iv）產量（件數）（3分）

（b）分辨實際成本法與正常成本計算法。

（4分）

（c）試解釋為甚麼採用正常成本計算法，可能會出現少吸收製造費用的問題。

（2分）

（計算至兩個小數位）

答案

（a）（i）直接材料成本：

$

產品甲（10,000⨯$80）

800,000

0.5

產品乙（40,000⨯$120）

4,800,000

0.5

產品丙（24,000⨯$50）

1,200,000

0.5

6,800,000

0.5

預定間接費用吸收率

=（預算製造費用總額÷預算直接材料成本總額）⨯100%

=（$988,000÷$6,800,000）⨯100%

=直接材料成本的14.53%（1分）

（ii）直接人工小時：

直接人工小時

產品甲[10,000⨯（$336÷$28）]

120,000

0.5

產品乙[40,000⨯（$840÷$28）]

1,200,000

0.5

產品丙[24,000⨯（$700÷$28）]

600,000

0.5

1,920,000

0.5

預定間接費用吸收率

=預算製造費用總額÷預算總直接人工小時

=$988,000÷1,920,000

=每直接人工小時$0.51（1分）

（iii）機器小時：

機器小時

產品甲（10,000⨯5）

50,000

0.5

產品乙（40,000⨯10）

400,000

0.5

產品丙（24,000⨯12）

288,000

0.5

738,000

0.5

預定間接費用吸收率

=預算製造費用總額÷預算總機器小時

=$988,000÷738,000

=每機器小時$1.34（1分）

（iv）產量（件數）：

件數

產品甲

10,000

0.5

產品乙

40,000

0.5

產品丙

24,000

0.5

74,000

0.5

預定間接費用吸收率

=預算製造費用總額÷預算總產量（件數）

=$988,000÷74,000

=每件產品$13.35（1分）

（b）根據實際成本法，直接成本和間接成本都是以實際招致的成本作為計算的基礎。

根據這個方法，分派間接成本（製造費用）的方法是把實際間接費用吸收率乘以吸收基礎的實際數量。

（2分）

根據正常成本計算法，只有直接成本會按實際招致的成本計算。

分派間接成本的方法是把預定間接費用吸收率乘以吸收基礎的實際數量。

（2分）

（c）這是因為期內實際招致的製造費用可能多於預算製造費用。

另一方面，吸收基礎（例如直接人工小時或機器小時）的實際數量可能比預算水平低。

當上述任何一種情況發生時，期內吸收的製造費用便會少於該期間實際招致的製造費用。

（2分）

題4

拉利製造有限公司設有兩個生產部門和三個服務部門。

下列是這五個部門在截至2012年3月31日止一個月的資料：

生產部門服務部門

12甲乙丙

$$$$$

間接費用的分配和分攤432,575676,390341,220165,16575,504

員工人數6007205060110

佔用的樓面面積（平方米）3,20016,0003,0008001,200

機器小時11,000110,000

該公司按直接法再分攤服務部門的間接費用。

各部門的分攤基礎如下：

服務部門甲佔用的樓面面積

服務部門乙機器小時

服務部門丙員工人數

作業要求：

（a）按直接法將服務部門的間接費用再分攤到生產部門。

（7分）

（b）試分辨費用吸收和費用分攤。

（2分）

（計算至整數元）

答案

（a）將服務部門的間接費用再分攤：

生產部門

服務部門

1

2

甲

乙

丙

$

$

$

$

$

間接費用的分配和分攤

432,575

676,390

341,220

165,165

75,504

服務部門甲（算式1）

56,870

284,350

（341,220）

—

—

2

服務部門乙（算式2）

15,015

150,150

—

（165,165）

—

2

服務部門丙（算式3）

34,320

41,184

—

—

（75,504）

2

538,780

1,152,074

—

—

—

1

算式：

（算式1）將服務部門甲的間接費用再分攤：

生產部門1：

$341,220⨯（3,200÷19,200）=$56,870（1分）

生產部門2：

$341,220⨯（16,000÷19,200）=$284,350（1分）

（算式2）將服務部門乙的間接費用再分攤：

生產部門1：

$165,165⨯（11,000÷121,000）=$15,015（1分）

生產部門2：

$165,165⨯（110,000÷121,000）=$150,150（1分）

（算式3）將服務部門丙的間接費用再分攤：

生產部門1：

$75,504⨯（600÷1,320）=$34,320（1分）

生產部門2：

$75,504⨯（720÷1,320）=$41,184（1分）

（b）費用吸收是計算每個成本對象（即工作）的間接費用的過程。

（1分）

費用分攤是把費用攤派到不同部門（或成本中心）的過程。

（1分）

題5

春季有限公司是辦公室設備生產商，該公司生產兩種產品：

甲和乙。

下列是這兩種產品在本年度的資料：

產品甲產品乙

單位成本：

直接材料$10$15

直接人工（每小時$5）$20$30

每單位的機器小時5小時8小時

預算產量300,000件400,000件

本年度的預算間接製造成本總額為$18,000,000。

作業要求：

（a）分別按下列基礎計算預定間接費用吸收率：

（i）直接材料成本（以倍數計）（2.5分）

（ii）直接人工小時（2.5分）

（iii）機器小時（2.5分）

（b）根據題（a）的答案，分別為每種產品計算三個不同的定價。

該公司採用成本加成定價法，產品的加成為30%。

（12分）

（計算至兩個小數位）

答案

（a）預定間接費用吸收率：

（i）按直接材料成本：

$

產品甲（300,000⨯$10）

3,000,000

0.5

產品乙（400,000⨯$15）

6,000,000

0.5

9,000,000

0.5

預定間接費用吸收率=$18,000,000÷$9,000,000=直接材料成本的2倍（1分）

（ii）按直接人工小時：

直接人工小時

產品甲[300,000⨯（$20÷$5）]

1,200,000

0.5

產品乙[400,000⨯（$30÷$5）]

2,400,000

0.5

3,600,000

0.5

預定間接費用吸收率=$18,000,000÷3,600,000=每直接人工小時$5（1分）

（iii）按機器小時：

機器小時

產品甲（300,000⨯5）

1,500,000

0.5

產品乙（400,000⨯8）

3,200,000

0.5

4,700,000

0.5

預定間接費用吸收率=$18,000,000÷4,700,000=每機器小時$3.83（1分）

（b）產品甲的售價：

按直接材料成本

按直接人工小時

按機器小時

每單位：

$

$

$

直接材料

10

10

10

0.75

直接人工

20

20

20

0.75

間接製造成本

20

20

19.15

1.5

產品成本

50

50

49.15

加成（30%）

15

15

14.75

1.5

售價

65

65

63.90

1.5

產品乙的售價：

按直接材料成本

按直接人工小時

按機器小時

每單位：

$

$

$

直接材料

15

15

15

0.75

直接人工

30

30

30

0.75

間接製造成本

30

30

30.64

1.5

產品成本

75

75

75.64

加成（30%）

22.5

22.5

22.69

1.5

售價

97.5

97.5

98.33

1.5

題6

某公司設有兩個生產部門：

機器生產部門和裝配部門。

此外，企業設有一個專為兩個生產部門提供支援服務的維修部門。

按佔用的樓面面積計算，機器生產部門是該公司最大的部門，佔用了總樓面面積的三分之二。

餘下的樓面面積則由裝配部門和維修部門平均分配。

兩個生產成本中心會按預定的吸收率分派生產間接成本，有關的吸收基礎如下：

機器生產部門機器小時

裝配部門直接人工小時

各部門在2013年6月的預算成本資料如下：

作業水平生產間接成本

機器生產部門（機器小時）30,000小時$346,000

裝配部門（直接人工小時）50,000小時$521,000

維修部門$400,000

各部門在2013年6月的實際成本資料如下：

作業水平生產間接成本

機器生產部門（機器小時）25,000小時$300,000

裝配部門（直接人工小時）52,000小時$510,000

維修部門$400,000

企業按佔用的樓面面積將服務部門的生產間接成本再分攤到生產部門，並使用直接法進行計算。

作業要求：

分別為兩個生產部門計算下列各項：

（a）預定間接費用吸收率（7分）

（b）吸收的生產間接成本（2分）

（c）多吸收或少吸收的生產間接成本（5分）

答案

（a）將維修部門的生產間接成本再分攤：

機器生產部門

裝配部門

維修部門

$

$

$

預算生產間接成本

346,000

521,000

400,000

1

再分攤（算式）

320,000

80,000

（400,000）

3

666,000

601,000

—

1

算式：

佔用的樓面面積：

機器生產部門=2/3=4/6

裝配部門=1/3⨯1/2=1/6

再分攤比率=4（機器生產部門）：

1（裝配部門）

機器生產部門所佔的比重=$400,000⨯4/5=$320,000（1.5分）

裝配部門所佔的比重=$400,000⨯1/5=$80,000（1.5分）

預定間接費用吸收率：

機器生產部門=預算生產間接成本總額÷預算總機器小時

=$666,000÷30,000

=每機器小時$22.2（1分）

裝配部門=預算生產間接成本總額÷預算總直接人工小時

=$601,000÷50,000

=每直接人工小時$12.02（1分）

（b）吸收的間接費用：

機器生產部門

=實際機器小時⨯預定間接費用吸收率

=25,000⨯$22.2

=$555,000（1分）

裝配部門

=實際直接人工小時⨯預定間接費用吸收率

=52,000⨯$12.02

=$625,040（1分）

（c）將維修部門的實際生產間接成本再分攤：

機器生產部門

裝配部門

維修部門

$

$

$

實際生產間接成本

300,000

510,000

400,000

1

再分攤（4:

1）

320,000

80,000

（400,000）

1

620,000

590,000

—

1

多吸收或少吸收的生產間接成本：

機器生產部門=吸收的生產間接成本-實際生產間接成本

=$555,000-$620,000

=$65,000（少吸收）（1分）

裝配部門=$625,040-$590,000

=$35,040（多吸收）（1分）

題7

嘉美臣有限公司是汽車零部件生產商，該企業設有兩個生產部門：

M和N。

部門M的間接費用吸收基礎為直接人工小時；部門N的間接費用吸收基礎為機器小時。

截至2013年12月31日止年度的期初預算如下：

部門M部門N

直接人工$6,000,000$1,800,000

製造費用$7,155,000$11,225,000

直接人工小時75,000小時28,000小時

機器小時30,000小時150,000小時

下列資料摘錄自工作編號S15在2013年9月的分批成本記錄：

部門M部門N

耗用的直接材料$10,000$50,000

直接人工小時50小時30小時

機器小時10小時120小時

在財政年度終結日，公司確定了部門M和部門N在該年度的實際製造費用分別是$7,500,000和$10,000,000。

作業要求：

（a）分別為兩個生產部門計算預定間接費用吸收率。

（2分）

（b）計算在2013年9月分派到工作編號S15的製造費用總額。

（2.5分）

（c）某批工作在部門M耗用了48個直接人工小時和15個機器小時，在部門N耗用了5個直接人工小時和25個機器小時。

試計算該批工作吸收的製造費用總額。

（2.5分）

（計算至兩個小數位）

答案

（a）預定間接費用吸收率：

部門M=預算製造費用總額÷預算總直接人工小時

=$7,155,000÷75,000

=每直接人工小時$95.4（1分）

部門N=預算製造費用總額÷預算總機器小時

=$11,225,000÷150,000

=每機器小時$74.83（1分）

（b）分派到工作編號S15的製造費用：

$

部門M（50⨯$95.4）

4,770

1

部門N（120⨯$74.83）

8,979.6

1

13,749.6

0.5

（c）該批工作吸收的製造費用：

$

部門M（48⨯$95.4）

4,579.2

1

部門N（25⨯$74.83）

1,870.75

1

6,449.95

0.5

題8

森馬公司在九龍城經營訂製廚房業務。

下列資料摘錄自該企業在2013年6月的帳冊。

工作編號100工作編號101

餘額，2013年6月1日：

直接人工小時100小時80小時

材料成本$53,360$32,000

該企業在2013年6月進行的各批工作的成本如下：

工作

編號100編號101編號111編號121編號200編號201

直接人工小時1501207012015080

使用的材料：

廚具$54,000$98,400$128,000$102,400$72,000$47,200

其他材料$36,000$16,000$24,000$20,000$10,000$30,000

其他資料：

（i）下列分批工作在2013年6月完工：

工作編號100、101、111和200。

（ii）廚具和其他材料的定價是按成本加上40%的加成。

（iii）直接人工的成本為每小時$80，間接費用吸收率為每直接人工小時$100。

（iv）直接人工和製造費用的加成分別為50%和35%。

作業要求：

（a）計算各批工作的總製造成本。

（13分）

（b）計算各批已完工的工作的利潤。

（4分）

（c）計算2013年6月30日的在製品價值。

（1分）

答案

（a）總製造成本：

工作

編號100

編號101

編號111

編號121

編號200

編號201

直接人工小時（算式1）

250

200

70

120

150

80

2

$

$

$

$

$

$

直接材料：

餘額，2013年6月1日

53,360

32,000

—

—

—

—

0.5

廚具

54,000

98,400

128,000

102,400

72,000

47,200

1.5

其他材料

36,000

16,000

24,000

20,000

10,000

30,000

1.5

143,360

146,400

152,000

122,400

82,000

77,200

直接人工（算式2）

20,000

16,000

5,600

9,600

12,000

6,400

3

製造費用（算式3）

25,000

20,000

7,000

12,000

15,000

8,000

3

188,360

182,400

164,600

144,000

109,000

91,600

1.5

算式：

（算式1）直接人工小時，工作編號100=100小時+150小時=250小時（1分）

直接人工小時，工作編號101=80小時+120小時=200小時（1分）

（算式2）直接人工，工作編號100=250⨯$80=$20,000（0.5分）

直接人工，工作編號101=200⨯$80=$16,000（0.5分）

直接人工，工作編號111=70⨯$80=$5,600（0.5分）

直接人工，工作編號121=120⨯$80=$9,600（0.5分）

直接人工，工作編號200=150⨯$80=$12,000（0.5分）

直接人工，工作編號201=80⨯$80=$6,400（0.5分）

（算式3）製造費用，工作編號100=250⨯$100=$25,000（0.5分）

製造費用，工作編號101=200⨯$100=$20,000（0.5分）

製造費用，工作編號111=70⨯$100=$7,000（0.5分）

製造費用，工作編號121=120⨯$100=$12,000（0.5分）

製造費用，工作編號200=150⨯$100=$15,000（0.5分）

製造費用，工作編號201=80⨯$100=$8,000（0.5分）

（b）賺取的利潤：

工作編號100：

（$143,360⨯40%）+（$2