高级财务会计课件第五章外币折算.ppt
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高级财务会计高级财务会计第五章第五章外币折算外币折算东北师范大学商学院东北师范大学商学院马悦马悦Tel:
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第一节第一节记账本位币的确定记账本位币的确定一、记账本位币定义:
一、记账本位币定义:
n记账本位币记账本位币指企业经营所处的主要经济环境指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
中的货币。
n主要经济环境指企业主要产生和支出现金的主要经济环境指企业主要产生和支出现金的环境,使用该环境中的货币最能反映企业主环境,使用该环境中的货币最能反映企业主要交易的经济结果。
要交易的经济结果。
二、企业记账本位币的确定二、企业记账本位币的确定应考虑的主要因素:
应考虑的主要因素:
n主要影响商品和劳务的计价与结算的货币。
主要影响商品和劳务的计价与结算的货币。
n主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用的计价与结算的货币。
费用的计价与结算的货币。
n融资活动获得的货币以及保存从经营活动中融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
收取款项所使用的货币。
企业记账本位币选择的原则:
企业记账本位币选择的原则:
n一般应以人民币作为记账本位币。
一般应以人民币作为记账本位币。
n业务收支以人民币以外的货币为主的企业,业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以选择其中一种货币作为记账本位币,但可以选择其中一种货币作为记账本位币,但编报的财务会计报告应当折算为人民币编报的财务会计报告应当折算为人民币。
三、境外经营记账本位币的确定三、境外经营记账本位币的确定
(一)境外经营的含义
(一)境外经营的含义n有两个方面的含义:
一是指企业在境外的子有两个方面的含义:
一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构;二公司、合营企业、联营企业、分支机构;二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构,选定的记账本位币与企企业或者分支机构,选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的,也应当视同境外经业的记账本位币不同的,也应当视同境外经营。
营。
n确定境外经营,不是以位置是否在境外为判确定境外经营,不是以位置是否在境外为判定标准。
定标准。
(二)境外经营的记账本位币的确定
(二)境外经营的记账本位币的确定企业选定境外经营的记账本位币,除考虑一般企业选定境外经营的记账本位币,除考虑一般因素外,还应当考虑下列因素:
因素外,还应当考虑下列因素:
n1.1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性;自主性;n2.2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重;营活动中占有较大比重;n3.3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回;企业的现金流量、是否可以随时汇回;n4.4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
其现有债务和可预期的债务。
四、记账本位币变更的会计处理四、记账本位币变更的会计处理n企业记账本位币一经确定,不得随意变更,除非企业经企业记账本位币一经确定,不得随意变更,除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。
营所处的主要经济环境发生重大变化。
n企业变更记账本位币的会计处理原则企业变更记账本位币的会计处理原则n采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
账本位币。
n折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本,同一汇率同一汇率折算不会产生汇兑损益折算不会产生汇兑损益.n以可比当日的即期汇率折算所有比较资产负债表和比较以可比当日的即期汇率折算所有比较资产负债表和比较利润表项目利润表项目n在附注中披露记账本位币变更的理由在附注中披露记账本位币变更的理由第二节第二节外币交易的会计处理外币交易的会计处理一、外币交易的核算程序一、外币交易的核算程序外币交易的记账方法外币交易的记账方法n外币统账制:
企业发生外币交易时,即折算为记外币统账制:
企业发生外币交易时,即折算为记账本位币入账账本位币入账n外币分账制:
日常核算时分别币种记账,资产负外币分账制:
日常核算时分别币种记账,资产负债表日,分别货币性项目和非货币性项目进行调债表日,分别货币性项目和非货币性项目进行调整:
货币性项目按资产负债表日即期汇率折算,整:
货币性项目按资产负债表日即期汇率折算,非货币性项目按交易日即期汇率折算;产生的汇非货币性项目按交易日即期汇率折算;产生的汇兑差额计入当期损益。
兑差额计入当期损益。
外币交易的账户设置外币交易的账户设置n外币统账制外币统账制外币现金、外币银行存款以及以外币结外币现金、外币银行存款以及以外币结算的债权和债务账户算的债权和债务账户“财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额”账户账户n外币分账制(金融企业)外币分账制(金融企业)分别币种设置有关资产、负债、所有者分别币种设置有关资产、负债、所有者权益、收入、费用等账户权益、收入、费用等账户分别币种设置分别币种设置“货币兑换货币兑换”账户账户“汇兑损益汇兑损益”账户账户二、即期汇率和即期汇率的近似汇率二、即期汇率和即期汇率的近似汇率汇率:
不同货币兑换比率汇率:
不同货币兑换比率n人人民民币币与与美美元元;欧欧元元;日日元元;港港元元之之间间直直接接采采用用;人人民民币币与与其其他他货货币币之之间间按按各各种种货货币币对对美美元元的的折折算算率率套套算算;人人民民币币以以外外的的货货币币之之间间按按各各种种货货币币对对美美元元的的折算率折算折算率折算.n买入价买入价;买出价买出价;中间价都属于即期汇率中间价都属于即期汇率n即期汇率的选择即期汇率的选择:
应选用当日中国人民银行公布的应选用当日中国人民银行公布的中间价。
中间价。
n即期汇率的近似汇率即期汇率的近似汇率:
指按照系统合理的方法确定指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率,如当期的、与交易发生日即期汇率近似的汇率,如当期平均汇率或加权平均汇率。
平均汇率或加权平均汇率。
三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理n外币的含义:
指企业记账本位币以外的外币的含义:
指企业记账本位币以外的货币。
货币。
n外币交易的含义:
指企业发生以外币计外币交易的含义:
指企业发生以外币计价或者结算的交易。
价或者结算的交易。
n外币交易的类型:
买入或者卖出以外币外币交易的类型:
买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务;借入或者借出外计价的商品或者劳务;借入或者借出外币资金;其他以外币计价或者结算的交币资金;其他以外币计价或者结算的交易。
易。
1.1.货货币币性性项项目目:
指指货货币币资资金金和和将将以以固固定定的的金金额收取的资产或偿付的负债额收取的资产或偿付的负债2.2.非货币性项目:
货币性项目以外的项目非货币性项目:
货币性项目以外的项目预付账款属于非货币性项目预付账款属于非货币性项目n汇兑损益形成:
货币兑换,汇率改变汇兑损益形成:
货币兑换,汇率改变n汇兑损益处理汇兑损益处理筹建期间:
管理费用筹建期间:
管理费用经营期间:
在建工程,财务费用经营期间:
在建工程,财务费用货币兑换:
财务费用货币兑换:
财务费用基本程序基本程序:
n1)1)按交易日的即期汇率或近似汇率折算为记按交易日的即期汇率或近似汇率折算为记账本位币账本位币,并复式登记并复式登记.n2)2)期末期末,将货币性项目的外币金额将货币性项目的外币金额,按期末的按期末的即期汇率折算即期汇率折算,与原记账本位币金额的差额计与原记账本位币金额的差额计财务费用财务费用.n3)3)结算外币货币性项目时结算外币货币性项目时,按当日即期汇率折按当日即期汇率折算的记账本位币金额与原记账本位币金额的算的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额计财务费用差额计财务费用.外币交易会计处理原则外币交易会计处理原则n
(一)对于发生的外币交易,应当将外币金额折算
(一)对于发生的外币交易,应当将外币金额折算为记账本位币金额。
为记账本位币金额。
n
(二)外币交易应当在初始确认时,采用交易发生
(二)外币交易应当在初始确认时,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
生日即期汇率近似的汇率折算。
n(三)企业收到投资者以外币投入的资本,无论是(三)企业收到投资者以外币投入的资本,无论是否有合同约定汇率,均不得采用合同约定汇率和即否有合同约定汇率,均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,而是采用交易日即期汇率期汇率的近似汇率折算,而是采用交易日即期汇率折算。
这样,外币投入资本与相应的货币性项目的折算。
这样,外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等,不产生外币资本折算差额。
记账本位币金额相等,不产生外币资本折算差额。
(四)资产负债表日及结算日(四)资产负债表日及结算日n1.1.货币性项目。
资产负债表日及结算日,应以当日即期汇率折货币性项目。
资产负债表日及结算日,应以当日即期汇率折算外币货币性项目,该项目因当日即期汇率不同于初始入账时算外币货币性项目,该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。
或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。
n货币性项目,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的货币性项目,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。
也就是说,货币性项目的形金额收取的资产或者偿付的负债。
也就是说,货币性项目的形式为现金、银行存款和债权债务,但并不是所有的债权债务都式为现金、银行存款和债权债务,但并不是所有的债权债务都有外币账户,例如有外币账户,例如“应交税费应交税费”账户是针对国内税务机关的负账户是针对国内税务机关的负债,不可能存在外币账户,又如债,不可能存在外币账户,又如“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户,可能账户,可能以人民币结算,也可能以外币结算,所以不一定是外币账户;以人民币结算,也可能以外币结算,所以不一定是外币账户;又如有些债权债务的回收金额或偿付的金额并不固定,更不是又如有些债权债务的回收金额或偿付的金额并不固定,更不是货币性项目。
货币性项目。
n2.2.非货币性项目。
资产负债表日,以历史成本计量的外币非货非货币性项目。
资产负债表日,以历史成本计量的外币非货币性项目,仍采用交易发生日的即期汇率折算,不改变其记账币性项目,仍采用交易发生日的即期汇率折算,不改变其记账本位币金额。
但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货,如本位币金额。
但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货,如果其可变现净值以外币确定,则在确定存货的期末价值时,应果其可变现净值以外币确定,则在确定存货的期末价值时,应先将可变现净值折算为记账本位币,再与以记账本位币反映的先将可变现净值折算为记账本位币,再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。
存货成本进行比较。
外币业务种类外币业务种类n
(一)外商投入资本
(一)外商投入资本n
(二)企业与银行发生货币兑换
(二)企业与银行发生货币兑换n(三)应付账款(三)应付账款n(四)应收账款(四)应收账款n(五)短期借款(五)短期借款n(六)以外币购入存货计提存货跌价准备(六)以外币购入存货计提存货跌价准备n(七)交易性金融资产(七)交易性金融资产n(八)可供出售金融资产(八)可供出售金融资产外币交易的会计处理外币交易的会计处理11内容:
外币交易,期末汇兑损益内容:
外币交易,期末汇兑损益22初始确认时折算汇率:
即期汇率或近似汇率初始确认时折算汇率:
即期汇率或近似汇率33兑换业务:
包括购买外币和出售外币兑换业务:
包括购买外币和出售外币n购买外币购买外币借:
银行存款借:
银行存款外币(即期汇率)外币(即期汇率)财务费用财务费用贷:
银行存款贷:
银行存款人
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- 高级 财务会计 课件 第五 外币 折算