风险评估.ppt
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第七章风险评估第七章风险评估本章内容l第一节风险评估的含义l第二节了解被审计单位及其环境l第三节了解被审计单位的内部控制l第四节重大错报风险评估学习要求l1.理解风险评估的意义及风险评估程序;l2.理解了解被审计单位及其环境所包括的内容;l3.掌握内部控制的内涵和要素;l4.掌握注册会计师应当识别和评估的各层次的重大错报风险;重难点l1.实施的风险评估程序l2.内部控制的内涵和要素l3.两个层次的重大错报风险第一节第一节风险评估的含义风险评估的含义l一、风险评估的含义l含义:
l风险评估是指以了解被审计单位及其环境为内容,以识别和评估财务报表重大错报风险为目的,在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序。
l了解被审计单位及其环境是必须实施的程序。
l二、风险评估程序和信息来源二、风险评估程序和信息来源
(一)风险评估程序为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。
注册会计师应当依据实施这些程序所获取的信息,评估重大错报风险。
l1.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员。
l询问被审计单位管理层和内部其他相关人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源。
l询问的事项:
l
(1)管理层关注的主要问题(如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等)。
l
(2)被审计单位的财务状况和最近的经营成果及现金流量。
l(3)可能影响财务报告的交易和事项,或者目前发生的重大会计处理问题(如重大的购并事宜等)。
l(4)被审计单位发生的其他重要变化(如所有权结构、组织结构的变化,以及内部控制的变化等)。
l注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外,还应当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员,并考虑询问不同级别的员工,以获取对识别重大错报风险有用的信息。
lP148具体询问人员及可获得的信息l2.实施分析程序。
l分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息做出评价。
分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
l注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项,以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。
在实施分析程序时,注册会计师应当预期可能存在的合理关系,并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较;如果发现异常或未预期到的关系,注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。
ll分析程序包括以下步骤:
(1)识别需要运用分析程序的账户余额或交易;
(2)确定期望值;(合理的预期)(3)确定可接受的差异额;(4)识别需要进一步调查的差异;(5)调查异常数据关系;(6)评估分析程序的结果。
l如果使用了高度汇总的数据,实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险,注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。
l3.观察和检查。
观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果,并可提供有关被审计单位及其环境的信息,注册会计师应当实施下列观察和检查程序:
(1)观察被审计单位的生产经营活动。
(2)检查文件、记录和内部控制手册。
(3)阅读由管理层和治理层编制的报告。
(4)实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。
(5)追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。
l
(二)其他审计程序和信息来源1.其他审计程序。
除了采用上述程序从被审计单位内部获取信息以外,如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险,注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。
l阅读外部信息也可能有助于注册会计师了解被审计单位及其环境。
外部信息包括证券分析师、银行、评级机构出具的有关被审计单位及其所处行业的经济或市场环境等状况的报告,贸易与经济方面的期刊杂志,法规或金融出版物,以及政府部门或民间组织发布的行业报告和统计数据等。
l2.其他信息来源。
注册会计师应当考虑在承接客户或续约过程中获取的信息,以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。
对于连续审计业务,如果拟利用在以前期间获取的信息,注册会计师应当确定被审计单位及其环境是否已发生变化,以及该变化是否可能影响以前期间获取的信息在本期审计中的相关性。
需要说明的是,注册会计师从六个方面了解被审计单位及其环境,但注册会计师无须在了解每个方面时都实施以上所有的风险评估程序。
第二节了解被审计单位及其环境第二节了解被审计单位及其环境l总体要求总体要求注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境:
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(1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素;l
(2)被审计单位的性质;l(3)被审计单位对会计政策的选择和运用;l(4)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险;l(5)被审计单位财务业绩的衡量和评价;l(6)被审计单位的内部控制。
一、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部一、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素因素l
(一)了解的具体内容l1、行业状况了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险。
注册会计师应当了解被审计单位的行业状况,主要包括:
l
(1)所处行业的市场供求与竞争;l
(2)生产经营的季节性和周期性;l(3)产品生产技术的变化;l(4)能源供应与成本;l(5)行业的关键指标和统计数据。
l2、法律环境及监管环境了解法律环境及监管环境有助于注册会计师识别被审计单位的违反法规行为导致的重大错报风险。
注册会计师应当了解被审计单位所处的法律环境及监管环境,主要包括:
l
(1)适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例;l
(2)对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动;l(3)对开展业务产生重大影响的政府政策,包括货币、财政、税收和贸易等政策;l(4)与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。
l3、其他外部因素注册会计师应当了解影响被审计单位经营的其他外部因素,主要包括:
l
(1)宏观经济的景气度;l
(2)利率和资金供求状况;l(3)通货膨胀水平及币值变动;l(4)国际经济环境和汇率变动。
l4、了解的重点和程度注册会计师应当考虑将了解的重点放在对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化上。
注册会计师应当考虑被审计单位所在行业的业务性质或监管程序是否可能导致特定的重大错报风险,考虑项目组是否配备了具有相关知识和经验的成员。
l
(二)实施的风险评估程序1、查阅以前年度的审计工作底稿;2、询问被审计单位管理层和员工;3、查阅内部与外部的信息资料;4、与项目组成员或熟悉被审计单位所处行业的其他人员讨论;5、分析程序二、被审计单位的性质二、被审计单位的性质l
(一)了解的具体内容l1、所有权结构对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程。
注册会计师应当了解所有权结构以及所有者与其他人员或单位之间的关系,考虑关联方关系是否已经得到识别,以及关联方交易是否得到恰当核算l2、治理结构良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督,从而降低财务报表发生重大错报的风险。
注册会计师应当了解被审计单位的治理结构。
注册会计师应当考虑治理层是否能够在独立于管理层的情况下对被审计单位事务(包括财务报告)做出客观判断。
l3、组织结构注册会计师应当了解被审计单位的组织结构,考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险,包括财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等问题。
l4、经营活动了解被审计单位经营活动有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报。
l注会应从以下方面了解被审计单位的经营活动:
l
(1)主营业务的性质;l
(2)与生产产品或提供劳务相关的市场信息;l(3)业务的开展情况;l(4)联盟、合营与外包情况;l(5)从事电子商务的情况;l(6)地区与行业分布;l(7)生产设施、仓库的地理位置及办公地点;l(8)关键客户;l(9)重要供应商;l(10)劳动用工情况;l(11)研究与开发活动及其指出;l(12)关联方交易。
l5、投资活动了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。
l
(1)近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况;l
(2)证券投资、委托贷款的发生与处置;l(3)资本性投资活动,包括固定资产和无形资产投资,近期发生或计划发生的变动,以及重大的资本承诺等;l(4)不纳入合并范围的投资。
l6、筹资活动了解被审计单位筹资活动有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力,并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。
l
(1)债务结构和先关条款,包括担保情况及表外融资;l
(2)固定资产的融资租赁;l(3)关联方融资;l(4)实际收益股东;l(5)衍生金融工具的运用。
l
(二)实施的风险评估程序l1、询问被审计单位管理层和内部其他相关人员;l2、查阅文件和报告;l3、实地察看被审计单位的主要生产经营场所;l4、分析程序;l三、被审计单位对会计政策的选择和运用三、被审计单位对会计政策的选择和运用l
(一)了解的具体内容l1、重要项目的会计政策和行业惯例l2、重大和异常交易的会计处理方法l3、在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域,采用重要会计政策产生的影响l4、会计政策的变更l5、被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。
l如果被审计单位变更了重要的会计政策,注册会计师应当考虑会计政策变更的原因及其适当性,确定:
l
(1)会计政策的变更是否符合法律、行政法规或者使用的会计准则和相关会计制度的规定;l
(2)会计政策的变更能否提供更可靠、更相关的会计信息;l(3)会计政策的变更是否得到了恰当的披露。
l
(二)实施的风险评估程序l1、查阅以前年度的审计工作底稿;l2、询问被审计单位管理层和员工;l3、查阅被审计单位的财务资料和内部报告(如会计手册和操作指引)等;l注册会计师还可结合对被审计单位及其环境等其他方面的了解,考虑被审计单位选用的会计政策是否符合其具体情况。
l四、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险l
(一)了解的具体内容l
(1)行业发展,及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险;l
(2)开发新产品或提供新服务,及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险;l(3)业务扩张,及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险;l(4)新颁布的会计法规,及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整,或会计处理成本增加等风险;l(5)监管要求,及其可能导致的被审计单位法律责任增加等风险;l(6)本期及未来的融资条件,及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险;l(7)信息技术的运用,及其可能导致的被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险。
l注意:
注册会计师了解被审计单位的经营风险有助于其识别财务报表重大错报风险。
但并非所有的经营风险都与财务报表相关,注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有影响的经营风险。
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(二)实施的风险评估程序l1、通过与管理层沟通以及查阅其经营规划和其他文件,获取对被审计单位目标和战略的了解;l2、询问不同的管理层成员,进一步了解其目标和战略、政策和程序,以及管理层的需求、期望和关注的事项。
l3、考虑战略与目标是否相适应,及目标与战略是否与各项内部和外部因素相适应。
l五、被审计单位财务业绩的衡量和评价五、被审计单位财务业绩的衡量和评价l
(一)了解的主要方面在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时,注册会计师应当关注下列信息:
l
(1)关键业绩指标;l
(2)业绩趋势;l(3)预测、预算和差异分析;l(4)管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策;l(5)分部信息与不同层次部门的业绩报告;l(6)与竞争对手的业绩比较;l(7)外部机构提出的报告。
l
(二)关注内部财务业绩衡量的结果内部财务业绩衡量可能显示未预期到的结果或趋势。
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