项目十三完成审计工作.ppt
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项目十三完成审计工作一、编制审计差异调整表和试算平衡表一、编制审计差异调整表和试算平衡表(一一)编制审计差异调整表编制审计差异调整表审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算误差和重分类误差。
对审计中发现的核算误差,如何运用审计重要性原则来划分建议调整的不符事项与未调整不符事项,是正确编制审计差异调整表的关键。
重要性具有数量和质量两个方面的特征,注册会计师在划分建议调整的不符事项与未调整不符事项时,应当考虑核算误差的金额和性质两个因素。
第一节第一节审计报告编制前的工作审计报告编制前的工作对于单笔核算误差超过所涉及会计报表项目(或账项)层次重要性水平的,应视为建议调整的不符事项;对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账项)层次重要性水平,但性质重要的,比如涉及到舞弊与违法行为的核算误差、影响收益趋势的核算误差、股本项目等不期望出现的核算误差,应视为建议调整的不符事项;对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账项)层次重要性水平,并且性质不重要的,一般应视为未调整不符事项。
但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表项目(或账项)层次重要性水平时,应从中选取几笔转为建议调整的不符事项,过入调整分录汇总表,使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下。
审计差异审计差异调整表调整表核算错误核算错误重分类错误重分类错误调整分录汇总表调整分录汇总表未调整分录汇总表未调整分录汇总表重分类分录汇总表重分类分录汇总表建议调整的建议调整的不符事项不符事项不建议调整不建议调整的不符事项的不符事项(二二)编制试算平衡表编制试算平衡表注册会计师在被审计单位提供未审计财务报表的注册会计师在被审计单位提供未审计财务报表的基础上,考虑调整分录、重分类分录等内容以确基础上,考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。
包括:
定已审数与报表披露数的表式。
包括:
1、资产负债表试算平衡表、资产负债表试算平衡表:
未审数未审数调整分录调整分录审定后金额审定后金额重分类分录重分类分录已审已审数数2、利润表及附表、利润表及附表试算平衡表试算平衡表:
未审数未审数调整分录调整分录已审数已审数二、获取管理层声明书二、获取管理层声明书
(一)概念概念:
(二)管理层声明书的基本内容
(二)管理层声明书的基本内容标题标题公司管理当局声明书公司管理当局声明书收件人:
会计师事务所及注册会计师收件人:
会计师事务所及注册会计师声明内容声明内容签章:
总经理或财务总监签章:
总经理或财务总监公章公章日期:
审计报告日日期:
审计报告日(三三)被审计单位管理层声明书的内容被审计单位管理层声明书的内容1对财务报表项目的声明对财务报表项目的声明2对信息的完整性的声明对信息的完整性的声明3对有关确认、计量和列报的声明对有关确认、计量和列报的声明(四)对审计报告的影响(四)对审计报告的影响二、获取管理层声明书二、获取管理层声明书三、获取律师声明书三、获取律师声明书11、范围范围期后事项、或有事项期后事项、或有事项22、律师的责任:
律师的责任:
声明其完整性和做出评价声明其完整性和做出评价33、对审计意见的影响对审计意见的影响一般应接受律师意见。
一般应接受律师意见。
若存在以下情况则认为审计范围受到限制,不能若存在以下情况则认为审计范围受到限制,不能出具无保留意见的审计报告。
出具无保留意见的审计报告。
、表明或暗示拒绝提供信息、表明或暗示拒绝提供信息、隐瞒信息、隐瞒信息、对被审计单位的叙述不加修正、对被审计单位的叙述不加修正四、执行分析性程序四、执行分析性程序11、运用要求:
、运用要求:
必须采用,必须采用,强制性要求强制性要求22、目的:
、目的:
确定财务报表整体是否与其被审计单确定财务报表整体是否与其被审计单位的了解一致,财务报表是否满足了公允反映的位的了解一致,财务报表是否满足了公允反映的要求要求33、内容:
、内容:
已发现的异常和未预期差异,证据是否充分已发现的异常和未预期差异,证据是否充分是否还可能存在其他的异常和未预期的关系是否还可能存在其他的异常和未预期的关系存在,如果存在,应追加额外的审计程序。
存在,如果存在,应追加额外的审计程序。
五、五、评价审计结果评价审计结果
(一)对重要性和审计风险进行的最终评价
(一)对重要性和审计风险进行的最终评价确定可能错报总额对财务报表层次重要性水平和其确定可能错报总额对财务报表层次重要性水平和其他与这些错报有关的财务报表总额的影响程度。
他与这些错报有关的财务报表总额的影响程度。
审计风险处在一个可接受的水平,则可以直接提出审计风险处在一个可接受的水平,则可以直接提出审计结果所支持的意见;审计结果所支持的意见;审计风险不能接受,则应追加实施额外的实质性测审计风险不能接受,则应追加实施额外的实质性测试程序或者说服被审计单位作必要调整试程序或者说服被审计单位作必要调整
(二)对已审计财务报表形成审计意见并草拟审计
(二)对已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告报告六、与客户治理层沟通六、与客户治理层沟通沟通的事项:
沟通的事项:
(11)注册会计师的责任。
)注册会计师的责任。
(22)计划的审计范围和时间。
)计划的审计范围和时间。
(33)审计工作中发现的问题。
)审计工作中发现的问题。
(44)注册会计师的独立性)注册会计师的独立性。
七、完成质量控制复核项目组内部项目组内部复核复核独立的项目质独立的项目质量控制复核量控制复核审计项目经理的现场复核审计项目经理的现场复核项目合伙人的复核项目合伙人的复核审审计计工工作作底底稿稿分分级级复复核核制制度度第二节第二节编制审计报告编制审计报告审审计计报报告告是是审审计计人人员员根根据据审审计计准准则则的的要要求求,在在实实施施审审计计工工作作的的基基础础上上对对被被审审计计单单位位财财务务报报表表发发表表审审计计意意见见的的书书面面文文件件。
审审计计报报告告是是注注册册会会计计师师在在完完成成审计工作后向委托人提交的最终产品。
审计工作后向委托人提交的最终产品。
一、审计报告的作用一、审计报告的作用1.1.公证作用公证作用2.2.保护作用保护作用3.3.证明作用证明作用二、审计报告的种类二、审计报告的种类1.1.按按审审计计主主体体分分类类:
政政府府审审计计报报告告、民民间间审审计计报报告告、内部审计报告内部审计报告2.2.按按审审计计报报告告的的详详细细程程度度分分类类:
简简式式审审计计报报告告、详详式审计报告式审计报告3.3.按按审审计计报报告告的的格格式式分分类类:
标标准准审审计计报报告告、非非标标准准审计报告审计报告4.4.按按使使用用目目的的分分类类:
公公布布目目的的的的审审计计报报告告、非非公公布布目的的审计报告目的的审计报告三、审计报告的要素三、审计报告的要素(公布目的、标准(公布目的、标准的、简式审计报告)的、简式审计报告)
(一)
(一)标题(审计报告)标题(审计报告)
(二)
(二)收件人(委托人)收件人(委托人)(三)(三)引言段引言段(报表名称、日期、期间,附注(报表名称、日期、期间,附注)(四)管理层对财务报表的责任段;(四)管理层对财务报表的责任段;(五)注册会计师的责任段;(五)注册会计师的责任段;(六)(六)意见段(合法性、公允性)意见段(合法性、公允性)(七)(七)签章(合伙:
最终复核人,项目负责人;有签章(合伙:
最终复核人,项目负责人;有限:
主任会计师,项目负责人)限:
主任会计师,项目负责人)(八)会计师事务所的名称、地址及盖章;(八)会计师事务所的名称、地址及盖章;(九)(九)报告日期(完成审计工作日)报告日期(完成审计工作日)引言段引言段应应当当说说明明被被审审计计单单位位的的名名称称和和财财务务报报表表已已经经过审计过审计,并包括下列内容:
,并包括下列内容:
(11)指指出出构构成成整整套套财财务务报报表表的的每每张张财财务务报报表表的的名称;名称;(22)提及财务报表附注;提及财务报表附注;(33)指明财务报表的日期和涵盖的期间。
指明财务报表的日期和涵盖的期间。
管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任,这种责任包括:
制财务报表是管理层的责任,这种责任包括:
(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;误而导致的重大错报;
(2)选择和运用恰当的会计政策;)选择和运用恰当的会计政策;(3)作出合理的会计估计。
)作出合理的会计估计。
注册会计师的责任段注册会计师的责任段(11)注注册册会会计计师师的的责责任任是是在在实实施施审审计计工工作作的的基基础础上对财务报表发表审计意见。
上对财务报表发表审计意见。
(2)审审计计工工作作涉涉及及实实施施审审计计程程序序,以以获获取取有有关关财财务报表金额和披露的审计证据。
务报表金额和披露的审计证据。
(3)注注册册会会计计师师相相信信已已获获取取的的审审计计证证据据是是充充分分、适当的,为其发表审计意见提供了基础。
适当的,为其发表审计意见提供了基础。
意见段意见段
(1)会计报表是否会计报表是否已经按照适用的已经按照适用的企业会计准企业会计准则和相关会计制度的规定则和相关会计制度的规定编制编制(合法性)(合法性)
(2)在所有重大方面是否公允反映了被审计单在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量(公允性)位的财务状况、经营成果和现金流量(公允性)报告日期报告日期注册会计师完成审计工作的日期。
注册会计师完成审计工作的日期。
审审计计报报告告日日期期不不应应早早于于注注册册会会计计师师获获取取充充分分、适适当当的的审审计计证证据,并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。
据,并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。
也不应早于被审计单位管理当局签署财务报表的日期。
也不应早于被审计单位管理当局签署财务报表的日期。
考虑以下因素:
考虑以下因素:
(11)应当实施的审计程序已经完成;)应当实施的审计程序已经完成;(22)应应当当提提请请被被审审计计单单位位调调整整的的事事项项已已经经提提出出,被被审计单位已经做出调整或拒绝做出调整;审计单位已经做出调整或拒绝做出调整;(33)管理层已经正式签署财务报表。
)管理层已经正式签署财务报表。
审计报告的基本类型审计报告的基本类型注册会计师可以出具无保留意见、保留意见、否注册会计师可以出具无保留意见、保留意见、否定意见或无法表示意见四种类型的审计报告,其定意见或无法表示意见四种类型的审计报告,其格式为简式审计报告。
格式为简式审计报告。
不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语的的无保留意见审计报告,通常称为无保留意见审计报告,通常称为标准审计报告标准审计报告。
带带说说明明段段的的无无保保留留意意见见审审计计报报告告、保保留留意意见见审审计计报报告告、否否定定意意见见审审计计报报告告和和无无法法表表示示意意见见审审计计报报告统称为告统称为非标准审计报告非标准审计报告一、标准审计报告一、标准审计报告保留意见的审计报告且不附加说明段、强调保留意见的审计报告且不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语事项段或任何修饰性用语无保留意见的条件无保留意见的条件(11)合法(企业会计准则和相财务会计制度)合法(企业会计准则和相财务会计制度)及所有重大方面公允反映及所有重大方面公允反映(22)已经按照中国注册会计师审计准则的规已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作,在审计过程中未受定计划和实施审计工作,在审计过程中未受到限制到限制无保留意见的基本格式无保留意见的基本格式审审计计报报告告ABCABC股份有限公司全体股东:
股份有限公司全体股东:
我我们们审审计计了了后后附附的的ABCABC股股份份有有限限公公司司(以以下下
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