财政学五章:税收制度与实务1-1.ppt
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第五章税收制度与实务第一节第一节税收制度概述税收制度概述第二节第二节流转税制流转税制第三节第三节所得税制所得税制第四节第四节资源财产及行为税制资源财产及行为税制第五节第五节国际税收国际税收一一.税收制度的概念税收制度的概念
(一)税收制度定义
(一)税收制度定义是国家以法律或行政法规的形式是国家以法律或行政法规的形式规定的各种税收法规的总称。
规定的各种税收法规的总称。
(二)税制的分类
(二)税制的分类狭义的是国家的税、暂行条例、狭义的是国家的税、暂行条例、实施细则、税收管理体制、征收办实施细则、税收管理体制、征收办法等法等.广义的还包括税务机构设置、计广义的还包括税务机构设置、计划会计统计、税务行政复议、征管划会计统计、税务行政复议、征管组织形式等。
组织形式等。
第一节第一节.税收制度概述税收制度概述(三)税法(三)税法1、定义、定义是国家制定的有关调整税收分配过程中形是国家制定的有关调整税收分配过程中形成的权力和义务关系的法律规范的总称。
成的权力和义务关系的法律规范的总称。
2、分类、分类
(一)按税法的效力
(一)按税法的效力:
税收法律、税收法规、税收规章:
税收法律、税收法规、税收规章.
(二)按税法的内容:
二)按税法的内容:
税收实体法税法的核心;税收税收实体法税法的核心;税收程序法是税法体系的基本组成部分。
程序法是税法体系的基本组成部分。
(三)按税法的地位:
(三)按税法的地位:
税收通则法、税收单行法税收通则法、税收单行法.(四)按税收管辖(四)按税收管辖权:
权:
国内税法、国际税法国内税法、国际税法.税法:
由立法机关税法:
由立法机关,人大常委会通过人大常委会通过和颁布和颁布税收条例税收条例征收办法征收办法法规法规虽未经立法机虽未经立法机关通过关通过,但由立法但由立法机关授权国务院和机关授权国务院和财政部通过或颁布,财政部通过或颁布,同样具有法律效力。
同样具有法律效力。
(四)二者的关系:
(四)二者的关系:
税制的范围大于税法税制的范围大于税法第一层:
税法第一层:
税法.税收条例税收条例.征收办法征收办法和规定和规定第二层:
各种税的实施细则第二层:
各种税的实施细则第三层:
充补规定第三层:
充补规定.通知通知.批复批复第四层:
地方上制定的各种执行办法第四层:
地方上制定的各种执行办法二二:
税收要素税收要素征税对象征税对象纳税人纳税人税率税率纳税环节纳税环节纳税期限纳税期限减免税减免税
(一)征税对象
(一)征税对象-又称课税客体又称课税客体又称课税客体又称课税客体,征税对象征税对象征税对象征税对象.指指指指对什么东西征税对什么东西征税对什么东西征税对什么东西征税,是征税的目的物是征税的目的物是征税的目的物是征税的目的物.例:
企业所得税:
企业生产经营和其它的所得例:
企业所得税:
企业生产经营和其它的所得.个人所得税:
个人的工资个人所得税:
个人的工资,劳务报酬和财产租赁所得劳务报酬和财产租赁所得.营业税营业税:
营业收入和业务收入等:
营业收入和业务收入等.1、税目、税目是课税对象的具体内容,是税法中对征税是课税对象的具体内容,是税法中对征税对象分类规定的具体的征税品种和项目。
对象分类规定的具体的征税品种和项目。
划分税目的目的:
划分税目的目的:
1)1)进一步明确征税范围进一步明确征税范围.
(2)
(2)便于规类便于规类,明确税率明确税率.(3)(3)制定高低不同的税率制定高低不同的税率,体现国家不同的经济政策体现国家不同的经济政策.营业税税目税率表营业税税目税率表税目税目征收范围征收范围税率税率一、交通运输业一、交通运输业陆路、水陆、航空、管道、陆路、水陆、航空、管道、装卸搬运等运输装卸搬运等运输3%二、建筑业二、建筑业3%三、金融保险业三、金融保险业8%四、邮电通讯业四、邮电通讯业3%五、文化体育业五、文化体育业3%六、娱乐业六、娱乐业5%20%七、服务业七、服务业5%八、转让无形资产八、转让无形资产5%九、销售不动产九、销售不动产5%是国民收入分配中的各种收入是国民收入分配中的各种收入.(.(工资工资.利润等利润等)是税收是税收收入的来源,或税收收入的最终出处。
收入的来源,或税收收入的最终出处。
如:
个税:
个人的收入;如:
个税:
个人的收入;企业所得税:
企业的经营利润。
企业所得税:
企业的经营利润。
3.税源税源2.计税依据计税依据是征税时计算各种应征税款的计量单位或征收标准。
是征税时计算各种应征税款的计量单位或征收标准。
从价计征:
从价计征:
计税收入额计税收入额=课税对象数量课税对象数量xx计税价格计税价格从量计征:
从量计征:
计税数量为课税对象的重量、件数、体积计税数量为课税对象的重量、件数、体积1.自然人自然人
(二)纳税人
(二)纳税人-是税法上规定的直接负担纳税义务是税法上规定的直接负担纳税义务是税法上规定的直接负担纳税义务是税法上规定的直接负担纳税义务的单位和个人。
的单位和个人。
的单位和个人。
的单位和个人。
2.法人法人
(1)1)依法成立,在国家工商行政管理部门登记注册依法成立,在国家工商行政管理部门登记注册,取得营业执照取得营业执照.
(2)
(2)有自己支配的财产或经营费有自己支配的财产或经营费.(3)(3)有自己的名称组织机构和场所有自己的名称组织机构和场所.(4)(4)能够独立的承担民事责任能够独立的承担民事责任.44、负税人、负税人是最终负担国家税款的单位和个人。
是最终负担国家税款的单位和个人。
所得税的纳税人:
纳税人就是负税人所得税的纳税人:
纳税人就是负税人商品课税的纳税人:
纳税人不一定是负税人商品课税的纳税人:
纳税人不一定是负税人3.扣缴义务人扣缴义务人是税法规定的是税法规定的,在其经营活动中负有代扣税在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳义务的单位和个人款并向国库缴纳义务的单位和个人.(三三)税率税率-是应纳税额与课税对象之间的比例是应纳税额与课税对象之间的比例.意意义:
义:
实际税率反映了纳税人的真实的实际税率反映了纳税人的真实的纳税负担水平。
纳税负担水平。
名义税率名义税率:
税法上规定的税率,是应纳税额与征税法上规定的税率,是应纳税额与征税对象的比例。
税对象的比例。
实际税率:
在实际征税中,由于计税依据、税实际税率:
在实际征税中,由于计税依据、税率制度的原因,造成实际纳税额与应纳税额不率制度的原因,造成实际纳税额与应纳税额不一致。
一致。
1、比例税率:
、比例税率:
是应纳税额与征税对象的等是应纳税额与征税对象的等比关系比关系.税目税目征收范围征收范围税率税率一、交通运输业一、交通运输业陆路、水陆、航空、管道、陆路、水陆、航空、管道、装卸搬运等运输装卸搬运等运输3%二、建筑业二、建筑业3%三、金融保险业三、金融保险业8%四、邮电通讯业四、邮电通讯业3%五、文化体育业五、文化体育业3%六、娱乐业六、娱乐业5%20%七、服务业七、服务业5%八、转让无形资产八、转让无形资产5%九、销售不动产九、销售不动产5%税率税率
(1)单一的比例税率单一的比例税率
(2)差别的比例税率差别的比例税率(3)幅度的税率幅度的税率营业税税目税率表营业税税目税率表税目税目征收范围征收范围税率税率一、交通运输业一、交通运输业陆路、水陆、航空、管道、陆路、水陆、航空、管道、装卸搬运等运输装卸搬运等运输3%二、建筑业二、建筑业3%三、金融保险业三、金融保险业8%四、邮电通讯业四、邮电通讯业5%五、文化体育业五、文化体育业5%六、娱乐业六、娱乐业5%20%七、服务业七、服务业5%八、转让无形资产八、转让无形资产5%九、销售不动产九、销售不动产5%比例税率简单比例税率简单,但调节收入的效果不大但调节收入的效果不大2、累进税率、累进税率是指同一课税对象随着数量的增加是指同一课税对象随着数量的增加,征收征收的比例也随着升高的税率的比例也随着升高的税率.
(1)
(1)额累额累-以课税对象的绝对额为依据划以课税对象的绝对额为依据划分级数分级数.
(2)
(2)率累率累-以课税对象的相对率为依据划以课税对象的相对率为依据划分级数分级数.1)累进税率)累进税率2)累进功能)累进功能3)累进依据)累进依据
(1)
(1)对课税对象等级的划分对课税对象等级的划分.
(2)
(2)对税率的设计对税率的设计.4)累进形式)累进形式全额累进税率:
纳税人全部课税对象都按相全额累进税率:
纳税人全部课税对象都按相应级次的税率来计算税款。
应级次的税率来计算税款。
超额累进税率:
把课税对象划分为若干个等超额累进税率:
把课税对象划分为若干个等级,对每个等级部分分别规定相应税率,各级,对每个等级部分分别规定相应税率,各级税额之和为应纳税额。
级税额之和为应纳税额。
额额累累工资、薪金九级超额累进税率工资、薪金九级超额累进税率个体工商户个体工商户经营所得税率表经营所得税率表全累方法全累方法-税负不公税负不公,特别是在两个级距的临界部特别是在两个级距的临界部分分.例如例如:
甲甲:
应纳所得额应纳所得额4999049990元元乙乙:
应纳所得额应纳所得额5005050050元元甲税甲税=49990x30%=14997=49990x30%=14997元元乙税乙税=50050x35%=17517.5=50050x35%=17517.5元元收入相差收入相差=60=60元元纳税相差纳税相差=2520.5=2520.5元元超累方法超累方法甲税甲税=5000x5%+(10000-5000)x10%+(30000-=5000x5%+(10000-5000)x10%+(30000-10000)x20%+(49990-30000)x30%=1074710000)x20%+(49990-30000)x30%=10747元元乙税乙税-甲税甲税=20.5元元乙税乙税=50005%+(10000-5000)10%+(30000-10000)20%+(50000-30000)30%+(50050-50000)35%=10767.5元元累进税率优点累进税率优点:
能体现税负公平的原则能体现税负公平的原则.速算扣除数速算扣除数=全累税额全累税额-超累税额超累税额.应纳税款应纳税款=应纳税额应纳税额x适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数.4)累进形式)累进形式全率累进税率:
以课税对象的相对率为依据全率累进税率:
以课税对象的相对率为依据划分级数划分级数.纳税人全部课税对象都按相应级纳税人全部课税对象都按相应级次的税率来计算税款。
次的税率来计算税款。
超率累进税率:
以课税对象的相对率为依据超率累进税率:
以课税对象的相对率为依据划分级数划分级数.把课税对象划分为若干个等级,把课税对象划分为若干个等级,对每个等级部分分别规定相应税率,各级税对每个等级部分分别规定相应税率,各级税额之和为应纳税额。
额之和为应纳税额。
率率累累率累率累-以课税对象的相对率为依据划分级数以课税对象的相对率为依据划分级数.级数级数级距级距增值额增值额扣除金额扣除金额税率税率速算扣除系数速算扣除系数11增值额未超过扣除金额增值额未超过扣除金额5050部分部分30300022增值额超过扣除金额增值额超过扣除金额5050100100部分部分40405533增值额超过扣除金额增值额超过扣除金额100100200200部分部分5050151544增值额超过扣除金额增值额超过扣除金额200200部分部分60603535四级超率累进税率四级超率累进税率土地增值税增值额土地增值税增值额适用税率扣除金额适用税率扣除金额速算扣除系数速算扣除系数全累与超累的对比A:
名义税率相同,实际税率不同。
名义税率相同,实际税率不同。
全累负担重超累全累负担重超累负担轻负担轻.B:
级距的临界点,实际负担不同。
级距的临界点,实际负担不同。
全累不合理,超累全累不合理,超累合理。
合理。
C:
各个级距的税负变化上。
各个级距的税负变化上。
全累变化急剧,超累变全累变化急剧,超累变化缓和。
化缓和。
D:
计算方法上计算方法上全累简单,超累复杂。
全累简单,超累复杂。
5)税率的累退性)税率的累退性:
征税对象数量越大征税对象数量越大,则实际税
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- 财政学 税收制度 实务