企业财务舞弊行为与治理对策docxdoc.docx
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摘要近年来,我国企业数量和类型越来越多,而财务舞弊的问题也是越来越严重,不仅影响了公司自身的信誉,也严重影响了经济的发展。
本文根据我国资本市场的具体实际情况,剖析了企业财务舞弊行为的动因,并有针对性的提出了一些防范治理对策。
本文认为,造成我国企业财务舞弊的动因是多种多样的,既有公司治理结构不完善和企业、会计人员利益冲突的内部原因,也有会计准则存在缺陷、外部监督治理不强等外部动因。
因此,本文建议通过完善公司内部治理结构、加强外部监督和强化会计人员职业操守与会计准则等途径来治理企业财务舞弊行为。
关键词财务舞弊;行为原因;治理对策财务舞弊是指舞弊人通过财务欺诈等违法违规手段,故意对财务报告中的数字和财务报表附注进行报错或忽略,来欺骗财务报告使用者,从而获得经济利益,最终导致他人受到伤害或遭到损失的行为。
所以,如果不对目前越来越多且越来越严重的企业财务舞弊行为进行严加打击和治理,将难以有效健康的发展中国的资本市场。
文章分析了财务舞弊的行为原因和治理对策,对于防范财务舞弊,规范资本市场,建立有效的预警机制有着重要意义。
一、财务舞弊行为原因一利益驱动是财务舞弊产生的本质原因经济利益是产生财务舞弊的内部动因和根源,利益是个人和社会发展的内在动力,财务舞弊所产生的利益远远大于其自身的成本,这也是为什么国际上在财务舞弊规范程度越来越高的情况下仍旧不能完全杜
绝这些作法的一种合理解释。
1企业利益。
在与会计信息相关的多种利益中,排在首位的便是企业利益。
企业与国家之间,不仅存在着统一的关系,也存在矛盾的关系。
企业获得生存的物质基础是利润,国家取得发展的物质基础是税
收,经济利益的分配则是社会资本运动中企业与国家之间存在的最大
矛盾。
相对于国有企业来说,私营企业财务舞弊会更加明显,一些企业
为了逃脱国家税收的目的就隐瞒收入,来变形的增加自己的利益。
2管理者个人利益。
管理者在管理企业时更加注重个人利益。
他们可能会因为要通过业绩考核或股票增加来主导财务舞弊。
因为目前的上市公司主要是依照财务指标来考核公司的财务,只
要财务指标完成的好,公司管理者就会受益的更多,社会地位也会逐步上升。
相反,若是财务指标下滑,管理者利益就会一同减少,这时,管理层人员就会千方百计的增加业绩,通过财务舞弊来粉饰财务报告。
二公司治理结构不完善公司治理结构的目标是公司持有者在不干涉公司日常事务处理的同时,又能保证经理层以及股东的正常利益和公司利益的最大化。
但在中国的现实情况下,上市公司股权结构的不完善直接导致了包括股东大会、监事会、董事会在内的公司治理结构相互约束、相互
制衡的扭曲,这为上市公司进行财务舞弊提供了很大机会。
1股权结构不合理。
在证券市场上,上市公司的财务的稳定状况以及公司形象的好坏直接关系到上市公司在金融市场上能够筹资到多少的资金,而提升股价有助于上市公司价值的上涨,使公司的大小股东和持有公司股票的相关利益方以及员工获得好处。
股票的价格主要是由每股收益率和市场盈率决定的,所以公司大股东为了取得更高的利益就会通过使用不正当的关联交易,从而侵害了中小股东的利益,也增加了上市公司的财务风险。
2董事会疏于管理。
董事会是公司权利的执行机关,在确保业务和财务报告的质量和
可靠性方面,有效的董事会能够扮演公平公正的角色。
相反,一些董事会不重视相关控制,态度不端正,严重丧失职业
道和职业操守,缺乏诚信。
所以,作为高层控制者,不能有效的行驶自己的监督权力,就形
同虚设。
3监事会监督弱化。
监事会主要负责财务报表的可靠性和真实性,但目前的大部分监
事会成员缺乏必要的专业知识和能力,不能很好地履行职责,并且公
司的监事会大多数有内部人员兼任,其监督权力经常与自身利益冲突,
并没有真正的达到独立,因而监事会监事可能不敢甚至不愿意尽全力
认认真真的行驶自己监事审查的职权。
三外部原因1外部监管不力。
在我国,主要是财政、审计、证监会、银监会、保监会等部门来对企业财务会计信息进行监督,他们的作用都是及时发现公司的财务报告舞弊,并进行适当处罚,从而使公司在接受处罚后吸取教训,以后不再违反相关规定。
但是目前,各部门效率低下,处罚力度又轻,对大部分公司的舞弊当事人不足以留下深刻的教训,也起不到震慑和警告的作用。
1法律监督薄弱近些年来我国为规范公司经营行为、健全会计核算、完善会计信息披露等方面制定了一系列的法律法规,也取得一定的成绩。
但法律仍不够完善,行政处分对于某些公司和个人来说并没有太多的约束力,通过财务舞弊的得到的利益已经远远大于法律法规的警告处罚,使得财务舞弊没有从根本上解决。
2企业外部监督不健全政府在制定政策方面往往也过多的考虑自身的利益,当企业的发展与地方正的经济决策目标高度一致的时候,地方政府就会对企业大力支持,往往会放松对企业内部管理的监督,即使发现了财务舞弊行为,也会选择包庇和隐瞒,来牟取利益。
2会计制度不健全。
虽然我国资本市场近些年发展迅速,较改革开放前后有着巨大的
进步,但真正公平的公允价值在某些情况下依然难以获取,会计制度
依旧不够健全,这一定程度上会影响财务报告的可靠性。
3财务人员缺乏。
职业道德财务人员是财务舞弊的直接参与者,如果财务人员的法
律意识不强,并且业务水平和道德修养都不够高,就会很容易的被外
界压力和自身利益所诱惑,违背自己的意愿去迎合企业高层的领导,
从而违反了实事求是,客观公正的道德规范,故意伪造、变造会计资
料来进行财务舞弊。
二、治理对策一完善公司内部治理结构内部治理结构的缺陷是财
务舞弊能够进行的主要原因之一,因此,完善公司内部治理结构,加
强企业治理就显得尤为重要。
1优化股权结构。
我国的大部分上市公司之中总是存在着大小股东之间股权分化
严重的问题,股权掌握在大多数人的手中,造成了一股独大的现象。
所以要完善公司的内部治理结构,首先就是要打破这种一股独大
的持股比重,营造公平的内部环境,真正建立起股东大会、董事会、
监事会、经理层等,构建多元化的控股结构,并将经营权和所有权区
分开来,使各个层次的人相互制约、相互监督,从而避免财务舞弊的
发生。
2完善董事会制度。
董事会是连接所有者和经营者两方面的桥梁,但目前我国公司的
董事会并没有真正扮演好这一角色,未能真正发挥监督的作用,很少
考虑甚至不考虑除大股东之外其它层持股者和管理者的利益。
所以,这就需要公司进一步的完善董事会制度,建立董事委员会
及独立董事会,提高董事会的专业水平,防止所有者的干预,监督经
营者的行为,抑制大股东滥用职权的现象,提高财务报告的质量,避
免财务舞弊的发生。
3强化监事会职责。
为了保证监事会监督职能的有效进行,首先应加强监事会的独立
性,加大外部监事的比例,赋予监事会更大的权力。
同时采用公开公正的方法,使监事会的所有成员都由真正的股东
大会选出,且监事会的经费和薪酬由股东大会决定,对股东大会负责。
提高监事会成员的个人素质和专业水平,增强监事会的责任感,
在实际操作中公平公正的落实监事会的职权,实现监督作用。
二完善外部监督为了防止财务舞弊行为的发生,除了要完善好公
司内部治理结构,还要建立、健全有效的外部监督,强化外部监督体
制。
各主管部门也应真正担起约束企业行为的责任,加强外部监管力
度,做到有法必究,执法必严。
1强化法律监督。
健全的法律制度是防范财务舞弊的基本保证,但我国相关方面的
工作做得并不完善。
相关配套的法律可使我国的会计准则具有更高层次的公正性,既
能保证会计准则良好的灵活性,也能有效的防止财务舞弊的发生。
2健全企业外部监督。
社会外部审计是防范舞弊的一个有效途径。
一是要完善政府的监管体制,排除对企业经营的干预,实行政企
分开,使企业真正的做到自主经营、自负盈亏。
二是要加强政府审计部门的监督,提高监督人员的素质,提高审计质量。
三是加强外部审计的独立性,因为外部审计在维护证券市场的秩序、增加投资者的信心、提高财务报表可信性上起着重要作用。
三完善会计制度完善会计准则和会计制度,为企业提供应当遵守的操作和具体的处理方法,细化准则的要求,完善准则的指南,大力约束企业处理财务报告和信息披露等行为。
及时制定相关的会计准则和会计制度,加大披露、监管力度,压缩财务舞弊的空间,尽量减少企业可以进行财务舞弊的地带,提高会计信息质量的可靠性,使之更加严谨。
四加强财务人员的道德职业修养国家和会计工作管理部门,应不断加强对会计人员的思想教育,促使会计人员的思想水平不断提高,树立"诚信为本、操守为重、坚持原则、不做假账的行业理念,不要
被眼前的利益所迷惑,使其能自觉抵制财务舞弊行为的产生,逐渐建立会计界公平、公正、诚信、良好的会计职业形象。
导致财务舞弊定位的因素是多种多样的,防范和治理上市公司的财务舞弊行为也是一项极其复杂的系统工程,其治理的路程是艰巨而漫长的,要彻底治理就不能只根据一种措施,必须注意对多种措施的综合应用。
舞弊行为作为国际范围内的一个老问题,在我国资本市场上也经历了几十年的发展,解决企业财务报告问题不是一朝一夕就可以完成
的,需要所有会计人和社会其他各界人士的长期共同努力。
但随着中国证券市场的不断成熟和市场化程度的不断提高,舞弊
现象将会越来越少,企业想要进行舞弊也越来越困难。
所以我们要相信在社会诚信逐步提高、法制逐步健全的情况下,财务舞弊必将得到有效的遏制和防范,终有一日会还给会计一片净澈的天空。
作者秦柯单位郑州大学参考文献[1]尤文利论我国财务报表舞弊
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付利治理中国上市公司财务舞弊行为的对策研究[]生产力研究,
200715[5]张小萍财务舞弊的产生原因及治理[]财会经济,20053[6]
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文,2015[8]江秀群上市公司财务报告舞弊手段、成因及对策研究[]中国集体经济,2012,24,118-119[9]施金龙,万东敏我国上市公司财务舞弊手段识别[]价值工程,201116
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重症肺炎的诊断标准及治疗
重症肺炎
【概述】肺炎是严重危害人类健康的一种疾病,占感染性疾病中死亡率之首,在人类总
死亡率中排第
明显受累的表现
5~6位。
重症肺炎除具有肺炎常见呼吸系统症状外,尚有呼吸衰竭和其他系统
既可发生于社区获得性肺炎(community-acquiredpneumonia,CAP),亦可发
生于医院获得性肺炎(hospitalacquiredpneumonia,HAP)。
在HAP中以重症监护病房(intensivecareunit,ICU)内获得的肺炎、呼吸机相关肺炎(ventilatorassociatedpneumonia,VAP)和健康护
理(医疗)相关性肺炎(healthcare–associatedpneumonia,HCAP)更为常见。
免疫抑制宿主发生的肺炎亦常包括其中。
重症肺炎死亡率高,在过去的几十年中已成为一个独立的临床综合
征,在流行病学、风险因素和结局方面有其独特的特征,需要一个独特的临床处理路径和初始的抗生素治疗。
重症肺炎患者可从ICU综合治疗中获益。
临床各科都可能会遇到重症肺炎
患者。
在急诊科门诊最常遇到的是社区获得性重症肺炎。
本章重点介绍重症社区获得性肺炎。
对重症院内获得性肺炎只做简要介绍。
【诊断】首先需明确肺炎的诊断。
CAP是指在医院外罹患的感染性肺实质
(含肺泡壁即
广义上的肺间质)炎症,包括具有明确潜伏期的病原体感染而在入院后平均潜伏期内发病的
肺炎。
简单地讲,是住院48小时以内及住院前出现的肺部炎症。
CAP临床诊断依据包括:
①
新近出现的咳嗽、咳痰,或原有呼吸道疾病症状加重
并出现脓性痰;伴或不伴胸痛。
②发热。
③肺实变体征和(或)湿性啰音。
④WBC>10
99×10/L或
重症肺炎通常被认为是需要收入
ICU的肺炎。
关于重症肺炎尚未有公
认的定义。
在中华医学会呼吸病学分会公布的
CAP诊断和治疗指南中将下列症征列为重症
肺炎的表现:
①意识障碍;②呼吸频率>30次/min
③PaO25d、机械通气>4d)
和存在高危因
素者,即使不完全符合重症肺炎规定标准
亦视为重症。
美国胸科学会(ATS)2001年对重症肺炎的诊断标准:
主要诊断标准
①需要机械通气;
②入院48h内肺部病变扩大≥50%;
③少尿(
每日177μmol/L(2mg/dl)
。
次要标准:
①呼吸
频率>30次/min;②
PaO2/FiO2
2007年ATS和美国感染病学会
(IDSA)制订了新的《社区获得性肺炎治
疗指南》,对重症社区获得性肺炎的诊断标准进行了新的修正。
主要标准:
①需要创伤性
机械通气②需要应用升压药物的脓毒性血症休克。
次要标准包括:
①呼吸频
率>30次/min;
②氧合指数(PaO2/FiO2)20mg/dL)⑥白细胞减少症(WBC计数<4×109
/L)⑦血小板减少症(血小板计数<
100×109/L)⑧体温降低(中心体温<
36℃)⑨低血
压需要液体复苏。
符合
1条主要标准,或至少
3项次要标准可诊断。
重症医院获得性肺炎(SHAP)的定义与SCAP相近。
2005
年ATS和美国感染病学会(IDSA)
制订了《成人HAP,VAP,HCAP处理指南》。
指南中界定了
HCAP的病人范围:
在90d内因急
性感染曾住院≥2d;居住在医疗护理机构;最近接受过静脉抗生素治疗、化疗或者
30d内有
感染伤口治疗;住过一家医院或进行过透析治疗。
因为
HCAP患者往往需要应用针对多重耐
药(MDR)病原菌的抗菌药物治疗,故将其列入
HAP和VAP的范畴内。
【临床表现】重症肺炎可急性起病,部分病人除了发热、咳嗽、咳痰、呼吸困难等呼
吸系统症状外,可在短时间内出现意识障碍、
休克、肾功能不全、肝功能不全等其他系统表
现。
少部分病人甚至可没有典型的呼吸系统症状,
容易引起误诊。
也可起病时较轻,病情逐
步恶化,最终达到重症肺炎的标准。
在急诊门诊遇到的主要是重症
CAP患者,部分是HCAP
患者。
重症CAP的最常见的致病病原体有:
肺炎链球菌、金黄色葡萄球菌、军团菌、革兰
氏阴性杆菌、流感嗜血杆菌等,其临床表现简述如下:
⑴肺炎链球菌为重症CAP最常见的病原体,占30%~70%。
呼吸系统防御功能损伤(酒
精中毒、抽搐和昏迷)可是咽喉部大量含有肺炎链球菌的分泌物吸入到下呼吸道。
病毒感染
和吸烟可造成纤毛运动受损,导致局部防御功能下降。
充血性心衰也为细菌性肺炎的先兆因
素。
脾切除或脾功能亢进的病人可发生暴发性的肺炎链球菌肺炎。
多发性骨髓瘤、低丙种球
蛋白血症或慢性淋巴细胞白血病等疾病均为肺炎链球菌感染的重要危险因素。
典型的肺炎链
球菌肺炎表现为肺实变、寒战,体温大于39.4℃,多汗和胸膜痛疼,多见于原先健康的年轻
人。
而老年人中肺炎链球菌的临床表现隐匿,
常缺乏典型的临床症状和体征。
典型的肺炎链
球菌肺炎的胸部Ⅹ线表现为肺叶、肺段的实变。
肺叶、肺段的实变的病人易合并菌血症。
肺
炎链球菌合并菌血症的死亡率为
30%~70%,比无菌血症者高
9倍。
⑵金葡菌肺炎
为重症CAP的一个重要病原体。
在流行性感冒时期,CAP中金葡菌的发
生率可高达25%,约50%的病例有某种基础疾病的存在。
呼吸困难和低氧血症较普遍,
死亡
率为64%。
胸部Ⅹ线检查常见密度增高的实变影。
常出现空腔,可见肺气囊,病变变化较快,
常伴发肺脓肿和脓胸。
MRSA(耐甲氧西林金葡菌)为
CAP中较少见的病原菌,但一旦明确
诊断,则应选用万古霉素治疗。
⑶革兰氏阴性菌
CAP重症CAP中革兰氏阴性菌感染约占
20%,病原菌包括肺炎克雷白
杆菌、不动感菌属、变形杆菌和沙雷菌属等。
肺炎克雷白杆菌所致的
CAP约占1%~5%,但
其临床过程较为危重。
易发生于酗酒者、慢性呼吸系统疾病病人和衰弱者,
表现为明显的中
毒症状。
胸部X线的典型表现为右上叶的浓密浸润阴影、边缘清楚,早期可有脓肿的形成。
死亡率高达40%~50%。
⑷非典型病原体
在CAP中非典型病原体所致者占
3%~40%。
大多数研究显示肺炎支原
体在非典型病原体所致
CAP中占首位,在成人中占
2%~30%,肺炎衣原体占
6%~22%,嗜肺军团菌占
2%~15%。
但是肺炎衣原体感染所致的
CAP,其临床表现相对
较轻,死亡率较低。
肺炎衣原体可表现为咽痛、声嘶、头痛等重要的非肺部症状,其
他可有鼻窦炎、气道反应性疾病及脓胸。
肺炎衣原体可与其他病原菌发生共同感染,
特
别是肺炎链球菌。
老年人肺炎衣原体肺炎的症状较重,
有时可为致死性的。
肺炎衣原体培养、
DNA检测、PCR、血清学(微荧光免疫抗体检测)可提示肺炎衣原体感染的存在。
军团菌肺
炎占重症CAP病例的12%~23%,仅次于肺炎链球菌,多见于男性、年迈、体衰和抽烟者,
原患有心肺疾病、糖尿病和肾功能衰竭者患军团菌肺炎的危险性增加。
军团菌肺炎的潜伏期
为2~10天。
病人有短暂的不适、发热、寒战和间断的干咳。
肌痛常很明显,胸痛的发生率
为33%,呼吸困难为60%。
胃肠道症状表现显著,恶心和腹痛多见,33%的病人有腹泻。
不少
病人还有肺外症状,急性的精神神志变化、急性肾功能衰竭和黄疸等。
偶有横纹肌炎、心肌
炎、心包炎、肾小球肾炎、血栓性血小板减少性紫癜。
50%的病例有低钠血症,此项检查有
助于军团菌肺炎的诊断和鉴别诊断。
军团菌肺炎的胸部Ⅹ线表现特征为肺泡型、斑片状、肺
叶或肺段状分布或弥漫性肺浸润。
有时难以与ARDS区别。
胸腔积液相对较多。
此外,20%~40%
的病人可发生进行性呼吸衰竭,约15%以上的病例需机械通气。
⑸流感嗜血杆菌肺炎约占CAP病例的8%~20%,老年人和COPD病人常为高危人群。
流感嗜血杆菌肺炎发病前多有上呼吸道感染的病史,起病可急可慢,急性发病者有发热、咳
嗽、咳痰。
COPD病人起病较为缓慢,表现为原有的咳嗽症状加重。
婴幼儿肺炎多较急重,
临床上有高热、惊厥、呼吸急促和紫绀,有时发生呼吸衰竭。
听诊可闻及散在的或局限的干、湿性罗音,但大片实变体征者少见。
胸部X线表现为支气管肺炎,约1/4呈肺叶或肺段实变影,很少有肺脓肿或脓胸形成。
[6]卡氏孢子虫肺炎(PCP)PCP仅发生于细胞免疫缺陷的病人,但PCP仍是一种重要的肺炎,特别是HIV感染的病人。
PCP常常是诊断AIDS的依据。
PCP的临床特征性表现有干
咳、发热和在几周内逐渐进展的呼吸困难。
病人肺部症状出现的平均时间为4周,PCP相对
进展缓慢可区别于普通细菌性肺炎。
PCP的试验室检查异常包括:
淋巴细胞减少,CD4淋巴
细胞减少,低氧血症,胸部X线片显示双侧间质浸润,有高度特征的“毛玻璃”样表现。
但
30%的胸片可无明显异常。
PCP为唯一有假阴性胸片表现的肺炎。
【辅助检查】
1.病原学:
⑴诊断方法包括血培养、痰革兰氏染色和培养、血清学检查、胸水培养、支气管吸出
物培养、或肺炎链球菌和军团菌抗原的快速诊断技术。
此外,可以考虑侵入性检查,包括经皮肺穿刺活检、经过防污染毛刷(PSB)经过支气管镜检查或支气管肺泡灌洗(BAL)。
①血培养一般在发热初期采集,如已用抗菌药物治疗,则在下次用药前采集。
采样
以无菌法静脉穿刺,防止污染。
成人每次10~20ml,婴儿和儿童0.5~5ml。
血液置于无菌培
养瓶中送检。
24小时内采血标本3次,并在不同部位采集可提高血培养的阳性率。
在大规模的非选择性的因CAP住院的病人中,抗生素治疗前的血细菌培养阳性率为
5%-14%,最常见的结果为肺炎球菌。
假阳性的结果,常为凝固酶阴性的葡萄球菌。
抗生素治疗后血培养的阳性率减半,所以血标本应在抗生素应用前采集。
但如果有菌
血症高危因素存在时,初始抗生素治疗后血培养的阳性率仍高达15%。
因重症肺炎有菌血症
高危因素存在,病原菌极可能是金葡菌、铜绿假单胞菌和其他革兰氏
阴性杆菌,这几种细菌培养的阳性率高,重症肺炎时每一位病人都应行血培养,
导抗生素的应用有很高的价值。
另外,细菌清除能力低的病人(如脾切除的病人)
病的病人、白细胞减少的病人也易于有菌血症,也应积极行血培养。
这对指
、慢性肝
②痰液细菌培养嘱病人先行漱口,并指导或辅助病人深咳嗽,留取脓性痰送检。
约
40%病人无痰,可经气管吸引术或支气管镜吸引获得标本。
标本收集在无菌容器中。
痰量的
要求,普通细菌>1ml,真菌和寄生虫3~5ml,分支杆菌5~10ml。
标本要尽快送检,不得超过
2小时。
延迟将减少葡萄球菌、肺炎链球菌以及革兰氏阴性杆菌的检出率。
在培养前必须先
挑出脓性部分涂片作革兰氏染色,低倍镜下观察,判断标本是否合格。
镜检鳞状上皮>10
个/低倍视野就判断为不合格痰,即标本很
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