财务会计存货修改.ppt
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第三章第三章存存货货概念概念nn一、存货一、存货一、存货一、存货nn
(一)基本概念
(一)基本概念
(一)基本概念
(一)基本概念n1、概念、概念n2、分类、分类n按用途:
按用途:
按用途:
按用途:
生产、销售及其他生产、销售及其他n按存放地点:
按存放地点:
按存放地点:
按存放地点:
在库、在途、委托加工、在库、在途、委托加工、n委托代销委托代销n按来源:
按来源:
按来源:
按来源:
外购、自制、委托加工来货外购、自制、委托加工来货n3、范围、范围nP103-10411/8/20221nn
(二)存货的重要性
(二)存货的重要性
(二)存货的重要性
(二)存货的重要性nn11、期末存货低估,则多计当期成本,少计当期利润;、期末存货低估,则多计当期成本,少计当期利润;、期末存货低估,则多计当期成本,少计当期利润;、期末存货低估,则多计当期成本,少计当期利润;nn22、期末存货高估,则少计当期成本,多计当期利润;、期末存货高估,则少计当期成本,多计当期利润;、期末存货高估,则少计当期成本,多计当期利润;、期末存货高估,则少计当期成本,多计当期利润;nn33、期初存货高估,则多计当期成本,少计当期利润;、期初存货高估,则多计当期成本,少计当期利润;、期初存货高估,则多计当期成本,少计当期利润;、期初存货高估,则多计当期成本,少计当期利润;nn44、期初存货低估,则少计当期成本,多计当期利润。
、期初存货低估,则少计当期成本,多计当期利润。
、期初存货低估,则少计当期成本,多计当期利润。
、期初存货低估,则少计当期成本,多计当期利润。
11/8/20222nn二、存货数量核算二、存货数量核算nn两种方法:
两种方法:
实地盘存制实地盘存制永续盘存制。
永续盘存制。
nn
(一)实地盘存制
(一)实地盘存制nn期初存货期初存货+本期进货本期进货=本期发货本期发货+期末存货期末存货nn或或nn期期初初存存货货成成本本+本本期期进进货货成成本本=本本期期发发货货成成本本+期期末存货成本末存货成本nn
(二)永续盘存制
(二)永续盘存制11/8/20223三、存货初始确认与计量三、存货初始确认与计量n
(一)存货确认的条件:
(一)存货确认的条件:
n一要符合存货的定义;一要符合存货的定义;n二要符合以下条件:
二要符合以下条件:
(11)与该存货有关的经济利益很可能流入企)与该存货有关的经济利益很可能流入企业;业;P40-41P40-41(22)该存货的成本能够可靠地计量。
)该存货的成本能够可靠地计量。
11/8/20224nn
(二)存货成本
(二)存货成本nn1、外购存货成本、外购存货成本
(1)购货价格。
)购货价格。
总额法总额法P43净额法净额法
(2)附带成本。
)附带成本。
包包括括运运杂杂费费、关关税税、入入库库前前的的挑挑选选整整理理费费、小小规规模模纳纳税税人人的的增增值值税税等等,但但是是不不包包括括一一般般纳纳税人的增值税税人的增值税11/8/20225nn2、(自制自制)存货加工成本存货加工成本n主要指加工成本:
主要指加工成本:
n直接材料直接材料n直接人工直接人工n制造费用制造费用nn3、其他成本、其他成本nn委托加工存货等委托加工存货等11/8/20226nn4、非购买取得的存货、非购买取得的存货(略略)nn
(1)非货币性交易)非货币性交易nn换出资产账面价值换出资产账面价值nn相关税费相关税费nn补价补价nn增值税增值税11/8/20227nn
(2)接受投资取得的存货)接受投资取得的存货nn(3)债务重组取得的存货)债务重组取得的存货nn(4)接受捐赠)接受捐赠nn有凭证有凭证nn没有凭证:
市价及相关税费没有凭证:
市价及相关税费nn(5)盘盈:
市价)盘盈:
市价11/8/20228nn(三)外购存货的处理(三)外购存货的处理原材料(实际成本法原材料(实际成本法)nn注意结算方式:
现金、银行存款、赊购等注意结算方式:
现金、银行存款、赊购等nn
(一)外购原材料
(一)外购原材料nn1、存货与结算凭证同时到达存货与结算凭证同时到达P43例例3-1nn2、结算凭证先到存货后到结算凭证先到存货后到P43-44例例3-2nn3、存货先到结算凭证后到存货先到结算凭证后到P44例例3-3nn4、预付账款结算、预付账款结算P45例例3-4nn5、赊购的核算、赊购的核算P45-56例例3-511/8/2022966、长期赊购业务处理、长期赊购业务处理如果采用分期付款方式购入存货超过正常信用条如果采用分期付款方式购入存货超过正常信用条件(通常指分期付款期超过件(通常指分期付款期超过33年)、延期支付的货年)、延期支付的货款实质上具有融资性质的款实质上具有融资性质的企业在购入存货时,应按合同或协议价款的公企业在购入存货时,应按合同或协议价款的公允价值确定存货的入账成本。
允价值确定存货的入账成本。
合同或协议价款的公允价值可以按合同或协议合同或协议价款的公允价值可以按合同或协议价款的现值金额计算确定,也可以按该存货的现购价款的现值金额计算确定,也可以按该存货的现购价格计算确定。
价格计算确定。
11/8/202210q在企业按照合同或协议价款的现值金额计算确定存货的公允价在企业按照合同或协议价款的现值金额计算确定存货的公允价值时,应采用类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率作值时,应采用类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率作为折现率。
为折现率。
q企业购入存货时企业购入存货时原材料原材料周转材料周转材料库存商品库存商品应交税费应交税费应交应交增值税(进项税额)增值税(进项税额)长期应付款长期应付款未确认融资费用未确认融资费用银行存款银行存款11/8/202211q年末,支付分期应付账款年末,支付分期应付账款q年末,分摊融资费用年末,分摊融资费用q未确认融资费用应在合同或协议约定的分期付款期内采用实际未确认融资费用应在合同或协议约定的分期付款期内采用实际利率法进行摊销,计入各期财务费用。
利率法进行摊销,计入各期财务费用。
贴现率的确定贴现率的确定如果企业以合同或协议价款的现值作为购入存货的公允价值,如果企业以合同或协议价款的现值作为购入存货的公允价值,则计算现值的折现率即为摊销未确认融资费用的实际利率;则计算现值的折现率即为摊销未确认融资费用的实际利率;如果企业以存货的现购价格作为购入存货的公允价值,摊销未如果企业以存货的现购价格作为购入存货的公允价值,摊销未确认融资费用的实际利率应当是将合同或协议价款折算为现值确认融资费用的实际利率应当是将合同或协议价款折算为现值恰等于存货现购价格的折现率。
恰等于存货现购价格的折现率。
长期应付款长期应付款银行存款银行存款财务费用财务费用未确认融资费用未确认融资费用11/8/202212某年某年11月月11日,华联实业股份有限公司采用分期付款方式向日,华联实业股份有限公司采用分期付款方式向NN公司购入一公司购入一批原材料,合同金额批原材料,合同金额200200万元,增值税进项税额万元,增值税进项税额3434万元。
根据合同约定,华万元。
根据合同约定,华联公司应于购货时支付全部增值税进项税额,联公司应于购货时支付全部增值税进项税额,NN公司向华联公司开具增值税公司向华联公司开具增值税专用发票,其余价款于每年年末等额支付,分专用发票,其余价款于每年年末等额支付,分44年付清。
华联公司按照合同年付清。
华联公司按照合同或协议价款的现值金额确定存货入账成本,根据实际情况,选择或协议价款的现值金额确定存货入账成本,根据实际情况,选择6%6%作为折作为折现率现率。
n
(1)计算材料购买价款的现值。
)计算材料购买价款的现值。
查年金现值系数表可知,查年金现值系数表可知,4期、期、6%的年金现值系数为的年金现值系数为3.46510561,材料,材料购买价款的现值计算如下:
购买价款的现值计算如下:
每年应付材料购买价款每年应付材料购买价款=20000004=500000(元)(元)材料购买价款的现值材料购买价款的现值=5000003.46510561=1732553(元)(元)n
(2)编制未确认融资费用分摊表。
)编制未确认融资费用分摊表。
华联实业股份有限公司采用实际利率法编制的未确认融资费用分摊表,华联实业股份有限公司采用实际利率法编制的未确认融资费用分摊表,见表见表31。
例例3711/8/202213表表31未确认融资费用分摊表(实际利率法)单位:
元日日期期分期应付分期应付款款确认的融资费确认的融资费用用应付本金减少应付本金减少额额应付本金余额应付本金余额=期初期初6%6%=-期末期末=期初期初-购货时17325531732553第1年年末50000050000010395310395339604739604713365061336506第2年年末5000005000008019080190419810419810916696916696第3年年末5000005000005500255002444998444998471698471698第4年年末500000500000283022830247169847169800合计200020000000002674472674471732553173255311/8/202214n(3)编制有关的会计分录。
)编制有关的会计分录。
n赊购原材料并支付增值税进项税额。
赊购原材料并支付增值税进项税额。
借:
原材料借:
原材料1732553应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)340000未确认融资费用未确认融资费用267447贷:
长期应付款贷:
长期应付款N公司公司2000000银行存款银行存款340000n第第1年年末,支付分期应付账款。
年年末,支付分期应付账款。
借:
长期应付款借:
长期应付款N公司公司500000贷:
银行存款贷:
银行存款500000n以后各年年末支付分期应付账款的会计分录相同,此略。
以后各年年末支付分期应付账款的会计分录相同,此略。
11/8/202215n第第1年年末,分摊融资费用。
年年末,分摊融资费用。
借:
财务费用借:
财务费用103953贷:
未确认融资费用贷:
未确认融资费用103953n第第2年年末,分摊融资费用。
年年末,分摊融资费用。
借:
财务费用借:
财务费用80190贷:
未确认融资费用贷:
未确认融资费用80190n第第3年年末,分摊融资费用。
年年末,分摊融资费用。
借:
财务费用借:
财务费用55002贷:
未确认融资费用贷:
未确认融资费用55002n第第4年年末,分摊融资费用。
年年末,分摊融资费用。
借:
财务费用借:
财务费用28302贷:
未确认融资费用贷:
未确认融资费用2830211/8/202216nn7、在途损耗。
、在途损耗。
P48nn属属于于合合理理损损耗耗的的部部分分,应应计计入入购购入入存存货货的的成成本中。
本中。
nn属属于于供供货货单单位位或或运运输输机机构构赔赔偿偿的的部部分分,应应冲冲减存货的成本。
减存货的成本。
nn属于自然灾害、被盗被抢等非常损失的部分,属于自然灾害、被盗被抢等非常损失的部分,扣除残值和保险公司及有关责任人赔偿后的净扣除残值和保险公司及有关责任人赔偿后的净损失,记入损失,记入“营业外支出营业外支出”账户。
账户。
11/8/202217nn(四)自制存货(简)(四)自制存货(简)(四)自制存货(简)(四)自制存货(简)P49-50P49-50nn库存商品库存商品库存商品库存商品nn生产成本生产成本生产成本生产成本nn(五)委托加工存货(略(五)委托加工存货(略(五)委托加工存货(略(五)委托加工存货(略己阅)己阅)己阅)己阅)nnP50-51P50-51nn“委托加工物资委托加工物资委托加工物资委托加工物资”账户账户账户账户nn委托加工业务中所发生的实际成本,包括:
委托加工业务中所发生的实际成本,包括:
委托加工业务中所发生的实际成本,包括:
委托加工业务中所发生的实
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