产品成本间接费用的核算.docx

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产品成本间接费用的核算

第四章产品成本间接费用的核算

第一节　待摊、预提及折旧费用的核算

一、待摊费用的归集和分配

包括：

预付租金、预付保险费、预付报刊订阅费、低易品摊销等。

支付款项时：

借：

待摊费用

贷：

银行存款或现金

每月摊销时：

借：

辅助生产成本

制造费用

管理费用

贷：

待摊费用

二、预提费用的归集和分配

包括：

预提短期借款利息、预提应付租金、预提固定资产修理费等。

预提时的分录：

借：

辅助生产

制造费用

管理费用

贷：

预提费用

三、折旧费和修理费的分配

　　折旧费一般不单独设成本项目，发生时按使用部门分别计入不同账户。

分录为　借：

辅助生产

制造费用

管理费用

营业费用

贷：

累计折旧

第二节辅助生产费用的归集和分配

一、辅助生产费用的核算范围

1、辅助生产：

指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位而进行的产品生产和劳务供应。

2、辅助生产车间：

从事辅助生产活动的车间，包括供电、供水、供气、供风、机修、运输和工具生产等车间。

3、辅助生产和基本生产的区别：

生产目的不同

辅助生产生产的产品或劳务主要对内服务

基本生产车间生产的产品主要对外销售

4、核算范围：

辅助生产车间在生产过程中发生的材料费用、动力费用、人工费用和制造费用等

二、辅助生产费用的归集

通过“辅助生产”账户进行的。

一般应按车间及产品或劳务的种类设置明细账。

帐内按照成本项目或费用设置专栏，进行明细核算。

其制造费用有两种不同的核算方法：

（一）不通过“制造费用”账户核算的方法

将发生的制造费用直接记入“生产成本—辅助生产成本”帐户

（二）通过“制造费用”账户核算的方法

应通过设置“制造费用”账户归集。

1、对于直接用于辅助生产产品或劳务的费用，直接计入或间接计入“生产成本—辅助生产成本”帐户的借方。

2、对于辅助生产车间发生的其它费用，则先在“制造费用——辅助生产车间”账户借方进行归集，然后直接或间接的分配转入相应的“生产成本—辅助生产成本”帐户的借方。

例题4-1：

红星公司设有供气和机修两个辅助生产车间，请根据两个车间在2006年3月已经发生的各项生产费用，编制会计分录。

1、供气车间发生燃料费用12600元，负担材料成本差异—126元；分配动力费用16320元；分配工资费用8000元；计提职工福利费1120元。

2、机修车间发生辅助材料费用4300元，负担材料成本差异—43元；分配动力费用4080元；分配工资费用11000元；计提职工福利费1540元。

3、两个辅助生产车间当月还发生下列有关费用：

（1）计提固定资产折旧费用2800元，其中供气车间1000元，机修车间1800元。

（2）从仓库领取劳动保护用品计实际成本750元，其中供气车间300元，机修车间450元。

（3）以现金支付其他费用559元，其中供气车间286元，机修车间273元。

1、借：

生产成本—辅助生产成本—供气车间12600

贷：

原材料12600

借：

生产成本—辅助生产成本—供气车间—126

材料成本差异—126

借：

生产成本—辅助生产成本—供气车间16320

贷：

应付帐款16320

借：

生产成本—辅助生产成本—供气车间9120

贷：

应付工资8000

应付福利费1120

2、借：

生产成本—辅助生产成本—机修车间4300

贷：

原材料4300

借：

生产成本—辅助生产成本—供气车间—43

材料成本差异—43

借：

生产成本—辅助生产成本—供气车间4080

贷：

应付帐款4080

借：

生产成本—辅助生产成本—供气车间12540

贷：

应付工资11000

应付福利费1540

3、

（1）借：

生产成本—辅助生产成本—供气车间1000

—机修车间1800

贷：

累计折旧2800

（2）借：

生产成本—辅助生产成本—供气车间300

—机修车间450

贷：

原材料750

（3）借：

生产成本—辅助生产成本—供气车间286

—机修车间273

贷：

现金559

辅助生产成本明细帐

辅助生产车间：

供气车间2006年3月单位：

元

2006年

凭证

编号

摘要

材

料

费

动

力

费

工

资

费

福利费

折

旧

费

劳动

保付

费

其

他

合

计

月

日

3

31

分配燃料费用

12600

12600

材料成本差异

-126

-126

分配动力费用

16320

16320

分配工资费用

8000

8000

分配福利费用

1120

1120

分配折旧费用

1000

1000

劳动保护费

300

300

其他费用

286

286

本月生产费用合计

12474

16320

8000

1120

1000

300

286

39500

辅助生产成本明细帐

辅助生产车间：

机修车间2006年3月单位：

元

2006年

凭证

编号

摘要

材

料

费

动

力

费

工

资

费

福

利

费

折

旧

费

劳动

保付

费

其

他

合

计

月

日

3

31

分配辅助材料

4300

4300

材料成本差异

-43

-43

分配动力费用

4080

4080

分配工资费用

11000

11000

分配福利费用

1540

1540

分配折旧费用

1800

1800

劳动保护费

450

450

其他费用

273

273

本月生产费用合计

4257

4080

11000

1540

1800

450

273

23400

三、辅助生产费用的分配

（一）辅助生产提供可以入库的产品

借：

原材料

低值易耗品

贷：

生产成本—辅助生产成本

（二）辅助生产提供不能入库的产品或劳务

如：

水、电、气、风等产品或运输、修理等劳务，则应按照其提供的产品劳务数量，在各收益对象之间进行分配。

借：

基本生产（制造费用）

营业费用

管理费用

贷：

生产成本—辅助生产成本

（二）分配方法

辅助生产车间之间相互提供劳务或产品时，应首先在各辅助生产车间进行费用的相互分配，然后再对辅助生产车间以外的各受益单位分配费用。

其分配方法有：

交互分配法、计划成本分配法、代数分配法、直接分配法和顺序分配法。

1、直接分配法

（1）概念：

是指各辅助生产车间的实际费用，只是在各基本生产车间和管理部门之间按其受益数量进行分配。

对于各辅助生产车间相互提供的产品和劳务，则不进行分配。

是一种“团结一致，共同对外”的分配方法。

（公式43页）

例题4-2

以例题4-1资料：

红星公司设有供气和机修两个辅助生产车间2006年3月，归集的辅助生产费用：

供气车间39500元、机修车间23400元，提供的劳务总量及受益情况如下表：

辅助生产车间提供劳务汇总表

2006年3月

受益对象

供气数量

机修工时

辅助生产车间

供气车间

40

机修车间

600

基本生产车间

甲产品

3000

1000

一般耗用

2000

800

公司管理部门

2300

500

合计

7900

2340

辅助生产分配表（直接分配法）

2006年3月金额单位：

元

项目

供气车间

机修车间

金额合计

归集的辅助生产费用

39500

23400

62900

提供给辅助生产车间以外的劳务量

7300

2300

辅助费用分配率

应

借

帐

户

生产成本-

基本生成本

甲产品

接受劳务量

3000

1000

应负担费用

16233

10174

26407

制造费用

一车间

接受劳务量

2000

800

应负担费用

10822

管理费用

接受劳务量

2300

500

应负担费用

12445

合计

39500

23400

62900

借:

生产成本-基本生产成本-甲产品26407

贷:

生产成本-辅助生产成本-供气车间39500

-机修车间62900

根据会计分录登记辅助生产明细帐.

（2）优点：

分配辅助生产费用比较简单。

不足：

分配结果不够准确

适用：

辅助生产车间相互消耗的劳务量较少的企业

2、.交互分配法

（1）概念：

对归集的辅助生产费用现在辅助生产车间之间进行交叉分配，计算出交付分配和辅助生产费用，再在辅助生产车间以外的受益对象之间进行分配。

是一种“亲兄弟，明算账，算账后，再对外”的分配方法。

例题4-3：

以例题4-2资料，用交互分配法进行分配。

供气车间交互分配率=39500/7900=5

机修车间交互分配率=23400/2340=10

供气车间应负担的机修车间费用=40×10=400（元）

机修车间应负担的供气车间费用=600×5=3000（元）

交互分配后供气车间实际生产费用=39500+400-3000=36900（元）

交互分配后机修车间实际生产费用=23400+3000-400=26000（元）

辅助生产费用分配表（交互分配法）

供应单位

项目

供气车间供应

机修车间供应

供应数量（度）

分配率

分配金额（元）

供应数量（小时）

分配率

分配金额（元）

交互分配

7900

5

39500

2340

10

23400

生产成本-辅助生产成本

供气车间

40

10

400

机修车间

600

5

300

对外分配

7300

36900

2300

26000

生产成本-基本生产成本

甲产品

3000

15165

1000

11304

制造费用

2000

10110

800

管理费用

2300

11625

500

会计分录：

交互分配

借：

生产成本-辅助生产成本-供气车间400

-机修车间3000

贷：

生产成本-辅助生产成本-供气车间3000

-机修车间400

借:

生产成本-基本生产成本-甲产品26469

贷:

生产成本-辅助生产成本-供气车间36900

-机修车间26000

（2）优点：

分配结果供符合实际，也比较准确。

缺点：

工作量较大。

适用：

辅助生产车间相互耗用劳务较多的企业。

课外作业：

某厂设供水、供电两个辅助生产车间，在为基本生产车间提供产品的同时也相互提供产品。

本月供水车间发生费用2000元，供水量25000米3，其中供电车间耗用5000米3;供电车间发生费用3500元，供电量14000千瓦时，其中供水车间耗用4000千瓦时。

该厂辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”账户核算，采用交互分配法分配辅助生产费用，

3、按计划成本分配法

（1）概念:

是对其他辅助生产车间和基本车间、管理部门一律按实际耗用数量和计划单位成本计算分配。

计划分配额与实际费用之间的成本差异直接转入管理费用。

是一种“先分配费用，再调整差额”的分配方法。

例4-4：

以例题4-2资料，用计划成本分配法进行分配。

该企业供气车间单位计划成本为元\每立方米，机修车间计划单位成本为元\千瓦时。

分配表及会计分录如下：

辅助生产费用分配表（计划成本分配法）

项目

供气车间

（计划单位成本5.05元）

机修车间供应

（计划单位成本11.1元）合计

供应数量

（度）

分配金额（元）

供应数量

（小时）

分配金额

（元）

生产成本-辅助生产成本

供气车间（

40

444444

机修车间

600

3030

3030

生产成本-基本生产成本

甲产品

3000

15150

1000

1110026250

制造费用

2000

10100

800

888018980

管理费用

2300

11615

500

555017165

辅助生产计划成本合计

7900

39895

2340

25974

本月实际发生费用

39500

23400

按计划成本分配转入

+444

+3030

辅助生产实际成本

39944

26430

辅助生产成本差异

49

456505

会计分录：

按单位计划成本分配：

借:

生产成本-基本生产成本-甲产品26250

生产成本-辅助生产成本-供气车间444

-机修车间3030

制造费用18980

管理费用17165

贷:

生产成本-辅助生产成本-供气车间39895

-机修车间25974

分配结转成本差异：

借：

管理费用505

贷:

生产成本-辅助生产成本-供气车间49

-机修车间456

（2）特点：

对辅助生产费用进行两次分配

第一次根据辅助生产车间提供的劳务总量，按单位计划成本进行分配

第二次对成本差异记入管理费用（或采用直接分配法记入各成本费用）

4、代数分配法

（1）概念：

是用代数中的解联立方程的原理，分配辅助生产费用的一种方法。

将分配率设为未知数

例4-5：

以例题4-2资料

设供气车间辅助生产分配率为x，设机修车间辅助生产分配率为y

列方程：

39500+40y=7900x

23400+600x=2340y

解方程：

x

辅助生产费用分配表（代数分配法）

项目

供气车间

机修车间供应合

供应数量

分配金额

供应数量

分配金额计

分配率（单位成本）

5.0572（元/立方米）

11.2967（元/小时）

生产成本-辅助生产成本

供气车间（

40

机修车间

600

生产成本-基本生产成本

甲产品

3000

1000

制造费用

2000

800

管理费用

2300

500

分配金额合计

7900

2340

（2）特点：

计算结果正确

缺点：

计算过程比较复杂

适用：

实现会计电算化的企业

第三节制造费用的归集和分配

一、制造费用的归集

（一）定义：

基本生产的制造费用是指基本生产车间为组织和管理生产而发生的应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。

（二）内容包括：

1、间接用于产品生产的各项费用。

2、直接用于产品生产，但管理上不要求或核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的各项费用。

3、基本生产车间为组织和管理生产而发生的费用。

例4-6：

书59页四、综合题1、做会计分录，登“制造费用明细帐”

（三）制造费用的核算

1、通过“制造费用”账户进行核算的，

2、按车间设置明细账，帐内按照费用项目设置专栏，分别反映各车间或部门各项制造费用的支出情况。

3、经过前述各项费用的分配，基本生产车间发生的制造费用已在“制造费用”账户及明细账户的借方归集完成，在月末应分配计入所生产的产品成本中去。

二、制造费用的分配

（一）、基本车间只生产一种产品，制造费用属直接费用；生产多种产品属间接费用。

气分配方法：

1、按生产工时比例法

这是按各种产品所用生产工时的比例分配制造费用的一种方法。

制造费用分配率=制造费用总额÷车间生产产品工时总额

某种产品应分配额=该种产品生产工时×分配率

2、生产工资分配法

按计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。

该方法与生产工时比例法原理相同。

3、机器工时比例法

按各种产品生产时所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。

该方法适用于产品生产的机械化程度高的车间。

其方法与前两种方法原理相同。

3、年度计划分配率法

（1）定义：

按照年度开始前确定的全年都适用的计划分配率分配制造费用的方法。

（2）公式：

年度计划分配率=年度制造费用计划总额÷年度各种产品计划产量的定额工时总额

某月某种产品应负担的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率

这种分配方法要以定额工时为分配标。

另外，这种方法主要适用于季节性生产企业。

例题：

某车间全年制造费用计划64000元，全年计划产量为甲产品2500件，乙产品1200件;单位产品工时定额为甲产品4小时，乙产品5小时，三月份实际产量为甲产品250件，乙产品110件，该月实际制造费用为8000元。

有关制造费用分配如下：

甲产品年度计划产量的定额工时=2500件×4小时/件=10000小时

乙产品年度计划产量的定额工时=1200件×5小时/件=6000小时

制造费用年度分配率=64000元\（10000+60000）小时=4元/件

甲产品该月实际产量定额工时=250×4=1000（小时）

乙产品该月实际产量定额工时=110×5=550小时

3月份甲产品负担的制造费用=1000小时×4元/小时=4000元

3月份乙产品负担的制造费用=550小时×4元/小时=2200元

该车间3月份分配转出的制造费用为6200元。

第六节废品损失和停工损失的归集和分配

一、废品损失的归集和分配

（一）废品及废品损失的概念

1、废品的概念：

是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。

包括：

（1）可修复废品：

指技术上可以修复而且所花费的修复费用在经济上合算的废品。

（2）不可修复废品：

指技术上不可修复而且所花费的修复费用在经济上不合算的废品。

2、废品损失的概念

由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。

3、废品损失的内容：

（1）不可修复废品的报废损失：

指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失。

（2） 可修复废品的修复费用：

指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用〔耗用的材料、人工等〕。

需要指出：

（1）经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，不应作为废品损失处理；

（2）产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，也不作为废品损失处理；

（3）实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，不包括在废品损失内。

4、废品损失核算的原始凭证：

经过审核的废品通知单。

（二）废品损失的核算方法

根据成本补偿，废品损失应计入产品成本。

1、帐户的设置：

（1）“废品损失”帐户，按车间和产品别设置明细帐，帐内按成本项目设置专栏。

通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担。

“废品损失”帐户月末没有余额。

（2）产品成本明细帐可设“废品损失”成本项目，以反映产品成本中包含的废品损失。

（三）不可修复废品损失的归集和分配

1、转出不可修复废品生产成本

根据编制的不可修复废品损失计算表，

借：

废品损失－××产品

贷：

生产成本—基本生产成本－××产品

2、回收废品残料价值以及应向责任人索赔款项

借：

原材料

其他应收款

贷：

废品损失－××产品

3、废品损失分配的核算

根据废品损失明细帐归集的废品损失，结转分配废品净损失。

借：

基本生产成本－××产品

贷：

废品损失－××产品

4、不可修复废品生产成本的计算

（1）按废品所消耗的实际费用计算

即产品成本明细帐所归集的生产费用在废品与合格品之间采用适当的方法进行分配。

计算公式如下：

废品负担的直接材料＝某产品的直接材料费用总额×废品约当量

合格品约当量＋废品约当量

废品负担的直接人工＝某产品的直接人工费用总额×废品工时

合格品工时＋废品工时

废品负担的制造费用＝某产品的制造费用总额×废品工时

合格品工时＋废品工时

例：

资料：

某工业企业某车间生产甲产品100件，生产过程中发现1件为不可修复废品。

甲产品成本明细帐归集的生产费用为：

直接材料125000元，直接人工4875元，制造费用24375元，合计154250元。

原材料于生产开始时一次投入。

生产工时为：

合格品1505小时，废品120小时，合计1625小时。

废品回收的残料计价200元。

另外，甲产品生产过程中发现2件可修复废品，当即进行修复，耗用原材料200元，工人工资40元，制造费用50元，此外，应向过失人索赔100元。

要求：

（1）编制不可修复废品成本计算表；（2〕编制废品损失归集与结转的会计分录；

（3）登记废品损失明细帐；（4）登记甲产品成本明细帐。

（1）计算转出不可修复废品的生产成本，编制不可修复废品成本计算表。

借：

废品损失－甲产品3410

贷：

基本生产成本－甲产品3410

（2）回收废品残料价值

借：

原材料200

贷：

废品损失－甲产品200

（3）可修复废品发生的修复费用

借：

废品损失－甲产品290

贷：

原材料200

应付工资40

制造费用50

（4〕应向过失人索赔

借：

其他应收款100

二、停工损失的核算

1、停工损失的概念

生产车间在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费和制造费用等。

2、停工损失的核算方法

（1）帐户设置：

“停工损失”帐户：

按车间设置明细帐，帐内按成本项目设置专栏进行明细核算。

产品成本明细帐内应单设“停工损失”成本项目，以反映产品成本中包含的废品损失。

（2）帐务处理：

       停工期间发生的、应计入停工损失的各项费用，

借：

停工损失

贷：

原材料、应付工资、应付福利费等

应取得赔偿的停工损失，

借：

其他应收款

贷：

停工损失

 由于自然灾害等引起的非生产停工损失，计入营业外支出。

借：

营业外支出

贷：

停工损失

应计入产品成本的停工损失，若停工车间生产多种产品，则应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品成本明细帐的“停工损失”成本项目。

借：

基本生产成本

贷：

停工损失