第7章税收概论.ppt
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第第77章章税收概论税收概论教教学学目目的的:
通过本章的教学,应使学生掌握税收的概念、税收的原则等基本理论;弄清影响税收负担的因素;掌握税收的基本术语和主要分类,为税收制度的学习打下坚实的基础。
重点难点:
重点难点:
税收的一般特征,税收公平原则中的利益说与支付能力说,税收超额负担的概念及影响因素。
第第七七章章税收概论税收概论本章主要讲授内容本章主要讲授内容本章主要讲授内容本章主要讲授内容&税收概述税收概述税收概述税收概述&税收原则税收原则税收原则税收原则&税收负担分析税收负担分析税收负担分析税收负担分析&税负转嫁与归宿税负转嫁与归宿税负转嫁与归宿税负转嫁与归宿&最优税收最优税收最优税收最优税收&本章小结本章小结本章小结本章小结第一节税收概述税收的一般概念税收的一般概念税收的形式特征税收的形式特征税收术语税收术语税收的分类税收的分类一、税收的一般概念税收是国家为税收是国家为了实现其职能,凭了实现其职能,凭借政治权力,依法借政治权力,依法无偿地取得实物或无偿地取得实物或货币的一种特殊分货币的一种特殊分配活动。
配活动。
n税收定义的理解:
n1、税收是国家实现其职能的物质基础,是财政收入的主要形式n2、税收是国家调节经济的一个重要手段n3、税收征税的主体是国家n4、税收交纳的形式是实物或者货币二、二、税收的形式特征n即税收的即税收的“三性三性”n11、强制性、强制性:
是指国家征税是凭借政治权力,通过颁布法律和法令强制实施,任何单位和个人不得违背,否则就要受到法律的制裁。
n22、无偿性、无偿性:
是指国家征税以后,税款即为国家所有,不再直接归还纳税人,也不直接向纳税人支付任何报酬和代价。
n33、固固定定性性:
即征税前就以法律的形式规定了征税对象以及税率等税制要素,并只能按预定的标准征税。
n“税收取之于民,用之于民”,这与我们所说的税收的无偿性矛盾吗?
三、三、税收术语税收术语
(一)纳税人,
(一)纳税人,亦称为纳税主体,是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。
对谁征税?
相关概念:
负税人、代扣代缴人n负税人负税人:
是指最终负担税款的单位和个人。
n纳税人和负税人有时一致,有时不一致。
在税负不能转嫁的条件下,如对所得和财产征税,是一致的;而在税负可以转嫁的条件下,如对商品和劳务征税,是不一致的。
n还有一个相关的概念叫扣缴义务人还有一个相关的概念叫扣缴义务人n扣缴义务人是税法规定的,在其经营活动中负有代扣税款并向国库交纳义务的单位和个人
(二)课税对象
(二)课税对象(征税对象或税收客体)(征税对象或税收客体)n课税对象:
课税对象:
是指税法规定的征税标的物,是征是指税法规定的征税标的物,是征税的根据,说明对什么课税。
税的根据,说明对什么课税。
n在研究课税对象时,还应注意与其有关的三个概念:
(11)税目)税目:
是征税对象的具体内容。
(22)计税依据(课税标准):
)计税依据(课税标准):
是课税对象的计量单位和征收标准。
计税依据可以规定为课税对象的价格,也可以规定为课税对象的数量,如面积、重量、体积和容积等。
n(3)税源)税源:
税源是税收收入的来源,即税源是税收收入的来源,即各种税收收入的最终出处各种税收收入的最终出处n有的税种征税对象和税源是一致的,如所得税的课税对象和税源都是纳税人的所得收入;有的税种则不一致,如房产税,课税对象是房屋,税源则是房产的收益。
(三)、税率(三)、税率n税率:
是指税额与征税对象数量之间的比例,税率:
是指税额与征税对象数量之间的比例,即税额征税对象数量。
即税额征税对象数量。
n税率可划分为比例税率、定额税率和累进税率税率可划分为比例税率、定额税率和累进税率三类三类n1、比例税率、比例税率比例税率是应征税额与征税对象数量为比例税率是应征税额与征税对象数量为等比关系。
等比关系。
比例税率又可进一步分为:
比例税率又可进一步分为:
n单一比例税率单一比例税率n差差别别比比例例税税率率:
即即一一个个税税种种规规定定不不同同比比率率的的比例税率。
比例税率。
比例税率的优缺点比例税率的优缺点r比例税率的优点是:
具有计算简便、比例税率的优点是:
具有计算简便、利于征管、促进效率利于征管、促进效率r比例税率的缺点:
比例税率调节收比例税率的缺点:
比例税率调节收人的效果欠佳,且有悖于量能纳税人的效果欠佳,且有悖于量能纳税的原则,还显示出累退的性质的原则,还显示出累退的性质2、定额税率、定额税率q定额税率亦称固定税额,是按单位征税对象,定额税率亦称固定税额,是按单位征税对象,直接规定固定税额的一种税率形式。
直接规定固定税额的一种税率形式。
如原盐如原盐税税q在我国,目前定额税率主要在财产课税、资在我国,目前定额税率主要在财产课税、资源课税中使用。
源课税中使用。
q3、累进税率、累进税率:
按征税对象数额大小划分为按征税对象数额大小划分为若干等级,每个等级由地到高规定不同的税若干等级,每个等级由地到高规定不同的税率,征税对象数额越大,对应的税率越高。
率,征税对象数额越大,对应的税率越高。
3、累进税率、累进税率n累进税率累进税率又分为全额累进税率全额累进税率和超额累超额累进税率进税率两种。
v全额累进税率全额累进税率:
将课税对象的全部数额按照与之相适应等级的累进税率征税。
v超超额额累累进进税税率率是把征税对象划分为若干等级,对每个等级部分分别规定相应税率,分别计算税额,各级税额之和即为应纳税额。
下面我们举例说明超额累进税率的定义。
假定某人月应纳税所得额为3000元,其应纳多少个人所得税?
n按照超额累进税率计算如下:
方法一:
定义法方法一:
定义法n在应纳税所得额3000元中,n500元适用税率5%,税额=5005%=25元n5002000元部分适用税率10%,税额=(2000500)10%=150元n20003000元部分适用税率15%,税额=(30002000)15%=150元n应纳税额=25元+150+150=325元方法二:
速算法方法二:
速算法n应应纳纳税税额额用用全全额额累累进进方方法法计计算算的的税额速算扣除数税额速算扣除数n按按全全额额累累进进计计算算的的税税额额=3000元元15%=450元元n按速算法计算应纳税额,按速算法计算应纳税额,n应应纳纳税税额额=全全额额累累进进计计算算的的税税额额速速算算扣扣除除数数=450125=325元元n或:
应纳税额或:
应纳税额=300015%125=325元元全额累进税率与超额累进区别n全全额额累累进进税税率率的的累累进进程程度度高高,税税负重负重n在在所所得得额额级级距距的的临临界界点点附附近近,全全额额累累进进税税率率会会出出现现税税额额增增长长超超过过税税基增长的不合理现象基增长的不合理现象n全全额额累累进进税税率率在在计计算算上上简简便便,超超额额累累进税率计算复杂。
进税率计算复杂。
虚拟税率n名义税率即应纳税额征税对象数量n实际税率即实纳税额实际征税对象数量n边际税率是指一定数量的税基再增加一个单位所适用的税率n平均税率是实纳税额与法定税基之比。
n上述的纳税人、课税对象和税率,通常被称为税收的三大要素。
(四)、税基(课税基础)(四)、税基(课税基础)n税基:
按课税标准计量的课税对象的数量。
税基:
按课税标准计量的课税对象的数量。
n经济税基是按课税标准计算的课税对象的全部经济税基是按课税标准计算的课税对象的全部数量;数量;n法定税基是经济税基减去税法规定的税前减免法定税基是经济税基减去税法规定的税前减免或扣除项目后的剩余数量或扣除项目后的剩余数量n税基与课税对象不同n税基与税源的区别也是明显的(五)、纳税环节(五)、纳税环节n纳税环节,就是对处于运动之中的征税对象,选定应该交纳税款的环节。
n“一次课征制”n“二次课征制”n“多次课征制”(六)、起征点与免征额(六)、起征点与免征额n起征点:
税法规定的开始征税的最低界限。
n免征额:
税法规定的征税对象中免于征税的数额四、税收分类四、税收分类n
(一)按课税对象的性质分类
(一)按课税对象的性质分类n按课税对象的性质分为商品课税、所得课税和财产课税。
n商商品品课课税税是以商品为课税对象,以商品流转额为税基的各种税收。
常被称为流转课税。
n所所得得课课税税是以所得为课税对象的各种税收。
包括企业所得税和个人所得税n财财产产课课税税是以动产或不动产形式存在的财产为课税对象的各种税收。
如一般财产税、遗产税等。
(二)
(二)按税按税负是否是否转嫁分嫁分类n(二二)、按按税税负是是否否转嫁嫁分分类分为直接税直接税和间接税。
n凡税负不能转嫁的税种为直接税。
所得课税和财产课税属于直接税n商品课税属于间接税(三)按课税标准分类(三)按课税标准分类n按按课课税税标标准准分分类类可将税收划分为从量税和从价税。
n中国目前的资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、车船使用税等属于从量税。
(四)税收与按价格的关系分类(四)税收与按价格的关系分类n按按税税收收与与按按价价格格的的关关系系分分类类可将税收划分为价内税价内税和价外税。
价外税。
n凡税金是计税价格组成部分的,称为价内税;n凡税金独立于计税价格之外的,称为价外税(五)、按税收管理权限分类(五)、按税收管理权限分类n按按税税收收管管理理权权限限分分类类可划分为中中央央税、地方税、中央地方共享税税、地方税、中央地方共享税。
n税收管理权限主要包括:
立法权;征收管理权;收入使用权。
第三节第三节税收原则与效应税收原则与效应n一、税收原则及内容一、税收原则及内容n税收原则是政府在税制的设计和实施方面所应遵循的理论准则n
(一)古代的税收原则n
(二)近代税收原则n(三)现代税收原则
(一)古代的税收原则n古代的税收原则亦即存在于19世纪以前的税收原则n代表性人物:
亚当斯密n著名税收四原则:
平等原则、确实原则、便利原则、节约原则。
(二)近代税收原则n近代税收原则:
存在于19世纪的税收原则n代表性人物:
瓦格纳n四项九条原则:
n财政政策原则弹性原则:
即税收要能适应国家财政需要的变化。
慎选税源原则n国民经济原则慎选税种原则普遍原则n社会公正原则或称社会正义原则确定原则平等原则便利原则n税务行政原则节省原则充足原则:
即税收收入应充分适应国家财政支出需要(三)现代税收原则n现代税收原则:
20世纪以来的税收原则n当代税收的最高三原则:
1.效率原则2.公平原则3.稳定原则1、效率原则n效率原则:
即税收应有利于实现资源的有效配置n该原则要求税制的设计应使税收产生的社会总收益大于社会总成本。
n税收成本主要有两个:
n一是税收超额负担(经济成本):
是指政府征税时,纳税人所受到的税收损失可能会大于政府所得的税收收入,而两者之间的差额形成了资源配置上的净损失,亦即经济成本;n二是税务成本n相应,税收效率涵义包括税收经济效率和税务效率1、效率原则n税收效率原则包括两层含义:
n一是要尽量缩小纳税人的超额负担n二是要尽量降低征收费用n影响征税成本的因素:
税源的规模和分布结构、社会法制环境、税制的繁简程度和征收管理水平。
2、公平原则n公平原则:
即税收应有利于实现收入的公平分配n公平原则包含两层含义:
n横向公平:
凡有相同纳税能力的人应缴纳相同的税;n纵向公平:
纳税能力不相同的人应缴纳数量不同的税收如何实现税负公平?
n1、利利益益说说:
按按纳纳税税人人从从政政府府公公共共支支出中获得的利益程度来分配税负。
出中获得的利益程度来分配税负。
n2、牺牲说、牺牲说n3、支支付付能能力力说说:
即根据纳税人的支付能力来确定其应承担的税负。
3、稳定原则n稳定原则:
在经济发展的波动过程中,运用税收的经济杠杆作用,引导经济趋于稳定n第一,“内在稳定器”作用n第二,“相机抉择”作用二、税收效应二、税收效应n税收效应,是指纳税人因国家课税而在其经济选择或经济行为方面作出的反应n1、税收的收入效应(theincomeeffect)n2、税收的替代效应n(thesubstitutioneffect)n
(一)、税收的收入效应
(一)、
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