第14章税法(张亮)课件.ppt

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第十四章第十四章关税关税税法（张亮）1811.关税完税价格的认定2.关税税率的运用3.关税减免4.行邮物品进口税金税法（张亮）1821.一般进口货物完税价格的认定2.特殊进口货物的完税价格3.关税应纳税额的计算税法（张亮）183第一节第一节征税对象及纳税人征税对象及纳税人税法（张亮）184一、征税对象一、征税对象关税的征税对象关税的征税对象是指准许进出我国关境的是指准许进出我国关境的货物和物货物和物品品。

包括应税货物和应税物品两类。

包括应税货物和应税物品两类。

货物货物是指是指贸易性商品贸易性商品；物品物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。

馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。

征税对象和进口方向不同，其适用的税率也不同。

征税对象和进口方向不同，其适用的税率也不同。

税法（张亮）185二、纳税人关税的纳税人分两大类关税的纳税人分两大类：

（1）

（1）贸易性商品的纳税人，即经营进出口货物的收货人、贸易性商品的纳税人，即经营进出口货物的收货人、发货人发货人

（2）

（2）非贸易性物品的纳税人非贸易性物品的纳税人具体界定：

具体界定：

11、进口货物的收货人、出口货物的发货人：

、进口货物的收货人、出口货物的发货人：

是依法取得是依法取得对外贸易经营权、并进口或出口货物的法人或其他社会对外贸易经营权、并进口或出口货物的法人或其他社会团体。

团体。

22、进出境物品的所有人进出境物品的所有人包括：

包括：

（11）一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携）一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人带人为所有人（22）对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为）对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人所有人（33）对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所）对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人有人（44）对以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其）对以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人寄件人或托运人为所有人税法（张亮）186第二节关税税则与税率税法（张亮）187一、关税税则1、关税税则的概念税则的概念是国家以法律形式对不同种类的进出口商品分别制订税率而形成的是国家以法律形式对不同种类的进出口商品分别制订税率而形成的税目税率表税目税率表。

进出口税则进出口税则以以税率表税率表为主体，包括为主体，包括商品分类目录商品分类目录和和税率税率两项主要内容。

两项主要内容。

商品分类目录商品分类目录是把成千上万种不同商品加以综合，按照其不同特征分门别类，顺序排列是把成千上万种不同商品加以综合，按照其不同特征分门别类，顺序排列而形成的商品名目。

而形成的商品名目。

除此之外，通常还包括实施细则的法令、使用税则的有关说明和附录等。

除此之外，通常还包括实施细则的法令、使用税则的有关说明和附录等。

目前我国进出口税则的商品分类采用了目前我国进出口税则的商品分类采用了海关合作理事会海关合作理事会制定的大多数国家海关通用的制定的大多数国家海关通用的商品名称及编码协调制度商品名称及编码协调制度（简称（简称HS）。

在此基础上，根据国家的在此基础上，根据国家的关税关税政策依不同商品名目分别制定不同的税率。

海关对进出口政策依不同商品名目分别制定不同的税率。

海关对进出口货物必须货物必须按所列税率按所列税率计征税款。

计征税款。

因此，因此，进出口税则进出口税则是我国征收关税的一项是我国征收关税的一项主要法律依据。

主要法律依据。

税法（张亮）188二、关税税率关税税率分为关税税率分为进口进口关税税率，关税税率，出口出口关税税率和关税税率和行李、邮递物品进口税行李、邮递物品进口税税率。

税率。

关税税率的形式包括关税税率的形式包括比例税率、从量关税和复合关税比例税率、从量关税和复合关税等。

等。

（一）进口关税税率1.最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物，或原产于成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原产于我国境内的进口货物。

及原产于我国境内的进口货物。

2.协定税率适用原产于我国参加的含有关税收优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物。

适用原产于我国参加的含有关税收优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物。

3.特惠税率适用原产于与我国订有特殊优惠关税协议的国家或者地区的进口货物。

适用原产于与我国订有特殊优惠关税协议的国家或者地区的进口货物。

4.普通税率原产于上述原产于上述

（1）、

（2）、（3）款所列以外国家或地区的进口货物，以及原产地不明的进口货款所列以外国家或地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物，适用普通税率。

物，适用普通税率。

税法（张亮）1885.配额税率按照国家规定按照国家规定实行关税配额管理实行关税配额管理的进口货物。

关税配额的进口货物。

关税配额是一种进口国限制进口货物是一种进口国限制进口货物数量的措施。

在规定数量内的进口征收较低关税，对超过规定数量部分的进口则征收较数量的措施。

在规定数量内的进口征收较低关税，对超过规定数量部分的进口则征收较高关税才允许进口，这就是高关税才允许进口，这就是关税配额关税配额。

关税配额税率：

关税配额税率：

包括包括配额内税率配额内税率和和配额外税率配额外税率两种。

两种。

关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额外的，其税率的适用，按上述关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额外的，其税率的适用，按上述

（1）至至（5）款款的执行。

的执行。

即，进口国对进口货物数量制定一数量限制，对于凡在某一限额内进口的货物可以适即，进口国对进口货物数量制定一数量限制，对于凡在某一限额内进口的货物可以适用较低的税率或免税，但对于超过限额后所进口的货物则适用较高或一般的税率。

用较低的税率或免税，但对于超过限额后所进口的货物则适用较高或一般的税率。

（二）出口关税税率出口关税税率出口关税税率没有普通和优惠之分，没有普通和优惠之分，是一种差别比例税率。

是一种差别比例税率。

只一栏税率。

只一栏税率。

适用出口税率的出口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；未定有出口税率的货物，适用出口税率的出口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；未定有出口税率的货物，不征出口关税。

不征出口关税。

国家仅对少数资源稀缺性产品及易于竟相杀价的半制成品征收出口关税。

征收出口税的国家仅对少数资源稀缺性产品及易于竟相杀价的半制成品征收出口关税。

征收出口税的产品基本是不可再生的资源类产品。

产品基本是不可再生的资源类产品。

对对36种商品计征出口关税，其中种商品计征出口关税，其中16种商品为种商品为零关税零关税，所以真正征出口关税的商品只有，所以真正征出口关税的商品只有20种，税率也较低。

种，税率也较低。

税法（张亮）188（三）税率的运用1进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。

进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。

2进出口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进进出口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。

境之日实施的税率征税。

3进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率，进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率，但下列情况除外：

但下列情况除外：

（1）按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或）按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需补税的，应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率征税。

出售或移作他用需补税的，应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率征税。

（2）加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关）加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税；如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所申报转为内销之日实施的税率征税；如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所施行的税率征税。

施行的税率征税。

（3）暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。

）暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。

（4）分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，应按该项货物原进口之日实施的税率）分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，应按该项货物原进口之日实施的税率征税。

征税。

税法（张亮）189三、原产地规定三、原产地规定原产地规则，也称原产地规则，也称“货物原产因规则货物原产因规则”，指一国根据国，指一国根据国家法令或国际协定确定的原则制定并实施的，以确定生家法令或国际协定确定的原则制定并实施的，以确定生产或制造货物的国家或地区的具体规定。

产或制造货物的国家或地区的具体规定。

我国采用的原产地标准有两个：

全部产地生产标准、实我国采用的原产地标准有两个：

全部产地生产标准、实质性加工标准。

质性加工标准。

原产地规定（熟悉）原产地规定（熟悉）11、全部产地生产标准全部产地生产标准22、实质性加工标准实质性加工标准33、其他、其他税法（张亮）190第三节第三节计税依据及应纳税额的计算计税依据及应纳税额的计算进口商品多数实行进口商品多数实行从价税从价税，从从19971997年年77月月11日起，日起，对部分对部分产品实行产品实行从量税、复合税、滑准税。

从量税、复合税、滑准税。

税法（张亮）191一、计税依据一、计税依据（一一）一般进口货物的完税价格一般进口货物的完税价格20062006年年55月月11日实施的中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法中规定日实施的中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法中规定,进口货进口货物的完税价格由海关以货物的成交价格为基础审查确定物的完税价格由海关以货物的成交价格为基础审查确定,并应当包括货物运抵中华人民共和国境并应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。

通常内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。

通常完税价格就是发票上标明的成交价格。

完税价格就是发票上标明的成交价格。

1.1.以成交价格为基础的完税价格以成交价格为基础的完税价格正常成交价格正常成交价格：

是指成交双方不具有特殊经济关系，且该项：

是指成交双方不具有特殊经济关系，且该项货物在公开市场上可以来购到的正常价格。

货物在公开市场上可以来购到的正常价格。

（11）CIFCIF价格价格：

即以成交价格为基础，并按有关规定调整：

即以成交价格为基础，并按有关规定调整后的实付或应付价格后的实付或应付价格即，所称的即，所称的CIFCIF价格价格包括货价以及加上货物运抵包括货价以及加上货物运抵中国关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务等中国关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务等费用。

费用。

按照按照海关法海关法的规定，进口货物的完税价格包括以下几项：

的规定，进口货物的完税价格包括以下几项：

11）货物的货价；）货物的货价；22）运抵输入地点起卸前的运输及其相关费用；）运抵输入地点起卸前的运输及其相关费用；33）保险费。

）保险费。

完税价格计算公式为：

完税价格计算公式为：

进口货物的完税价格货物的货价运输及其相关费进口货物的完税价格货物的货价运输及其相关费用、保险费用、保险费对实付或应付价格对实付或应付价格（即成交价格）（即成交价格）进行调整的有关规定进行调整的有关规定

（1）对下列内容应当）对下列内容应当计入完税价格计入完税价格纳税调增项目纳税调增项目（重点）（重点）：

由买方负担的由买方负担的除除购货佣金（即购货佣金（即