税收筹划学(第9次课).ppt

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/博文明理厚德济世ZhongnanUniversityofEconomicsandLawZhongnanUniversityofEconomicsandLaw税收筹划学税收筹划学税收筹划学税收筹划学第二节第二节企业生产经营策略的选择企业生产经营策略的选择一、租赁经营策略一、租赁经营策略一项租赁业务根据与资产所有权有关的全部或绝大部分风一项租赁业务根据与资产所有权有关的全部或绝大部分风险与收益是否转移为标准，可分为融资租赁和经营租赁。

险与收益是否转移为标准，可分为融资租赁和经营租赁。

与资产所有权有关的风险与收益实质转移与资产所有权有关的风险与收益实质转移融资租赁融资租赁http:

/博文明理厚德济世ZhongnanUniversityofEconomicsandLawZhongnanUniversityofEconomicsandLaw税收筹划学税收筹划学税收筹划学税收筹划学融资租赁判断条件：

融资租赁判断条件：

（1）租赁期满时，资产的所有权转让给承租人；）租赁期满时，资产的所有权转让给承租人；

（2）承租人对租赁资产有廉价购买选择权，并且租赁开始）承租人对租赁资产有廉价购买选择权，并且租赁开始日就能相当肯定将会行使该项权利；日就能相当肯定将会行使该项权利；（3）租赁期为资产使用年限的大部分，资产的所有权最终）租赁期为资产使用年限的大部分，资产的所有权最终可能转移可能转移；租赁期不短于租赁资产有效经济寿命的；租赁期不短于租赁资产有效经济寿命的75（4）租赁开始日租赁付款额的现值不小于租赁资产的公允）租赁开始日租赁付款额的现值不小于租赁资产的公允价值的大部分。

价值的大部分。

最低租赁偿付款的现值不低于租赁资产公平最低租赁偿付款的现值不低于租赁资产公平时价的时价的90http:

/博文明理厚德济世ZhongnanUniversityofEconomicsandLawZhongnanUniversityofEconomicsandLaw税收筹划学税收筹划学税收筹划学税收筹划学我国租赁主要指银行、租赁公司和委托投资公我国租赁主要指银行、租赁公司和委托投资公司出租大型设备的活动。

这些出租司出租大型设备的活动。

这些出租人本身不是生产人本身不是生产企业，但拥有资金，可以从国外设备制造单位或设企业，但拥有资金，可以从国外设备制造单位或设备供应厂商购买机备供应厂商购买机器后再向国内外用户出租。

租赁器后再向国内外用户出租。

租赁的范围包括飞机、船只、车辆、电子计算机和各种的范围包括飞机、船只、车辆、电子计算机和各种机机电设备，甚至扩大到成套工厂。

带有中期融资性电设备，甚至扩大到成套工厂。

带有中期融资性质。

质。

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/博文明理厚德济世ZhongnanUniversityofEconomicsandLawZhongnanUniversityofEconomicsandLaw税收筹划学税收筹划学税收筹划学税收筹划学现代租赁主要有两类：

现代租赁主要有两类：

一是融资性租赁，一是融资性租赁，亦称金融租赁或金亦称金融租赁或金额清偿租赁。

它是出租人把租赁物件出租给承租人，按期收额清偿租赁。

它是出租人把租赁物件出租给承租人，按期收取租金。

取租金。

回收租金总额相当于租赁物件价款、价款利息、手回收租金总额相当于租赁物件价款、价款利息、手续费的总和。

续费的总和。

在租赁期内，承租人除分期向出租人支付在租赁期内，承租人除分期向出租人支付租金租金外，还应将租赁物件保险。

租赁期满时，承租人可以支付象外，还应将租赁物件保险。

租赁期满时，承租人可以支付象征性货价以取得租赁征性货价以取得租赁物件的所有权。

融资性租赁具有可自己物件的所有权。

融资性租赁具有可自己选择租赁物件、租赁时间长、不得中途退约的选择租赁物件、租赁时间长、不得中途退约的特点。

特点。

二是经二是经营性租赁，营性租赁，亦称服务租赁、管理租赁或操作性租赁。

它是一亦称服务租赁、管理租赁或操作性租赁。

它是一种以提供租种以提供租赁物件的短期使用权为特点的租赁形式。

通常运赁物件的短期使用权为特点的租赁形式。

通常运用于一些需要专门技术进行维修保养，用于一些需要专门技术进行维修保养，技术更新较快的设备。

技术更新较快的设备。

它具有租赁物件由出租人根据市场需要选购、实行专业化、它具有租赁物件由出租人根据市场需要选购、实行专业化、租赁期较短的特点。

租赁期较短的特点。

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/博文明理厚德济世ZhongnanUniversityofEconomicsandLawZhongnanUniversityofEconomicsandLaw税收筹划学税收筹划学税收筹划学税收筹划学租赁的税收筹划（见租赁的税收筹划（见书书108页例题）页例题）

（1）从节税额分析，用贷款购买设备的节税额最大，融资）从节税额分析，用贷款购买设备的节税额最大，融资租赁设备其次，而用自有资金购买设备的节税额最少。

租赁设备其次，而用自有资金购买设备的节税额最少。

（2）从税后现金流出量现值分析，融资租赁设备的税后现）从税后现金流出量现值分析，融资租赁设备的税后现金流出量现值最少，用贷款购买设备其次，而用自有资金购金流出量现值最少，用贷款购买设备其次，而用自有资金购买设备的税后现金流出量现值最多。

买设备的税后现金流出量现值最多。

一般而言，用自有资金购买设备时，税后现金流出量现一般而言，用自有资金购买设备时，税后现金流出量现值大而节税额小，不是最佳的选择方案。

融资租赁稍优于贷值大而节税额小，不是最佳的选择方案。

融资租赁稍优于贷款购买设备形式，还要具体比较租赁时间与还贷时间、融资款购买设备形式，还要具体比较租赁时间与还贷时间、融资利率与贷款利率等综合因素，进行全面的考虑。

利率与贷款利率等综合因素，进行全面的考虑。

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/博文明理厚德济世ZhongnanUniversityofEconomicsandLawZhongnanUniversityofEconomicsandLaw税收筹划学税收筹划学税收筹划学税收筹划学融资租赁可以及时取得资产使用权，而且能避免资融资租赁可以及时取得资产使用权，而且能避免资产所有权所带来的风险，节约维修费用，租金减少产所有权所带来的风险，节约维修费用，租金减少应税所得额还可以取得税收收益。

举债购置取得了应税所得额还可以取得税收收益。

举债购置取得了资产使用权与所有权，同时举债购置还可以取得资产使用权与所有权，同时举债购置还可以取得利利息和折旧的税后收益。

息和折旧的税后收益。

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/博文明理厚德济世ZhongnanUniversityofEconomicsandLawZhongnanUniversityofEconomicsandLaw税收筹划学税收筹划学税收筹划学税收筹划学（3）对承租人而言，租赁可获取双重好处：

一是可以避免）对承租人而言，租赁可获取双重好处：

一是可以避免因长期拥有设备而承担资金占用负担和风险，二是可以在经因长期拥有设备而承担资金占用负担和风险，二是可以在经营活动中以支付租金的方式冲减企业利润，减少税基和应纳营活动中以支付租金的方式冲减企业利润，减少税基和应纳税额。

因为税额。

因为租金的支付过程是较为平稳的，具有很大的均衡租金的支付过程是较为平稳的，具有很大的均衡性。

租赁过程中所支付资金的方式可在签订合同时双方共同性。

租赁过程中所支付资金的方式可在签订合同时双方共同商订。

这样，承租企业就可以从减少税负的角度出发，通过商订。

这样，承租企业就可以从减少税负的角度出发，通过租金的平稳支付，来减少企业的利润水平，使利润在各个年租金的平稳支付，来减少企业的利润水平，使利润在各个年度平均分摊，以达到减轻度平均分摊，以达到减轻所得税租赁的目的。

所得税租赁的目的。

尤其出租人和尤其出租人和承租人同属一个大的利益集团时，租赁会使利益集团的税负承租人同属一个大的利益集团时，租赁会使利益集团的税负降低。

降低。

另外，国家对出租人的机器设备租金收入按另外，国家对出租人的机器设备租金收入按5缴纳营缴纳营业税，业税，其税收负担也是比较轻的。

其税收负担也是比较轻的。

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/博文明理厚德济世ZhongnanUniversityofEconomicsandLawZhongnanUniversityofEconomicsandLaw税收筹划学税收筹划学税收筹划学税收筹划学答：

若一方盈利较高，而另一方盈利较少或亏答：

若一方盈利较高，而另一方盈利较少或亏损时，盈利较少或亏损方可以利用租赁形式把设备损时，盈利较少或亏损方可以利用租赁形式把设备租赁给盈利方，从而使利润流向亏损方，从而获得租赁给盈利方，从而使利润流向亏损方，从而获得税收上的好处。

尤其是在关联双方适用税率有差别税收上的好处。

尤其是在关联双方适用税率有差别的情况下，使利润流向税率较低的一方，可能效果的情况下，使利润流向税率较低的一方，可能效果更显著。

更显著。

思考：

当出租人和承租人属于关联企业时，思考：

当出租人和承租人属于关联企业时，如何运用租赁进行纳税筹划？

如何运用租赁进行纳税筹划？

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/博文明理厚德济世ZhongnanUniversityofEconomicsandLawZhongnanUniversityofEconomicsandLaw税收筹划学税收筹划学税收筹划学税收筹划学（4）融资租赁作为一种特殊的筹资方式，由承租）融资租赁作为一种特殊的筹资方式，由承租方支付的手续费及安装交付使用后支付的利息等，方支付的手续费及安装交付使用后支付的利息等，可以在支付当期直接从应纳税所得额中扣除，因此可以在支付当期直接从应纳税所得额中扣除，因此筹资成本较权益资金成本低。

同时，对于融资租入筹资成本较权益资金成本低。

同时，对于融资租入设备的改良支出可以进行作为长期待摊费用，在不设备的改良支出可以进行作为长期待摊费用，在不短于短于5年年的时间内摊销。

的时间内摊销。

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/博文明理厚德济世ZhongnanUniversityofEconomicsandLawZhongnanUniversityofEconomicsandLaw税收筹划学税收筹划学税收筹划学税收筹划学（5）租赁与购置的选择标准主要是根据同样的盈利水平下，）租赁与购置的选择标准主要是根据同样的盈利水平下，谁的代价小，即哪个相关经营现金净流量现值小。

谁的代价小，即哪个相关经营现金净流量现值小。

（1）经营租赁：

经营租赁的经营现金净流量为各期实际）经营租赁：

经营租赁的经营现金净流量为各期实际支付的租金和租金费用的抵税。

根据税法规定，确定租金费用支付的租金和租金费用的抵税。

根据税法规定，确定租金费用时，不能依据各期实际支付的租金金额确定，而应采用直线法时，不能依据各期实际支付的租金金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。

分摊确认各期的租金费用。

（新企业所得税法：

（新企业所得税法：

租入固定资产租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：

以经营租赁方式租入固定支付的租赁费，按照以下方法扣除：

以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除）

（2）融资租赁：

融资租赁的经营现金净流量为各期支付）融资租赁：

融资租赁的经营现金净流量为各期支付的租金费用以及按规定每期融资费用和计提折旧的抵税。

的租金费用以及按规定每期融资费用和计提折旧的抵税。

（3）购置：

购置的经营现金净流量为购置价款和折旧的）购置：

购置的经营现金净流量为购置价款和折旧的抵税。

抵税。

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