福大至诚审计课件第六章--认定、目标和程序.pptx
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第六章认定、目标和程序它们的关系认定目标程序推出决定确定用以选取测试项目的方法设计时本章结构第一节认定与目标第二节审计程序第三节审计抽样和其他选取测试项目的方法审计方法的选用审计方法的选用审计方法的选用,应当符合以下要求应当符合以下要求:
1.1.审计方法的选用要适应审计的目的。
审计方法的选用要适应审计的目的。
2.2.审计方法的选用要适合审计方式。
审计方法的选用要适合审计方式。
3.3.审计方法的选用要联系被审计单位的实审计方法的选用要联系被审计单位的实际。
际。
科学、合理地选用审计方法科学、合理地选用审计方法,对做好对做好审计工作审计工作,提高审计工作质量具有重要意提高审计工作质量具有重要意义。
义。
第一节认定与目标一、财务报表审计的目标我国财务报表审计的目标财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作,对财务报表的下列方面发表审计意见:
(一)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制;
(二)财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
财务报表审计属于鉴证业务,注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可可信信赖赖程程度度。
二、认定和具体审计目标所谓认定,是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。
思考:
为什么是财务报表组成要素?
确认、计量、列报?
明确或隐含?
审计其实就是对认定的再认定审计其实就是对认定的再认定
(一)与各类交易和事项相关的认定和具体目标1、发生2、完整性3、准确性4、截止5、分类与各类交易和事项相与各类交易和事项相关的认定关的认定对应的审计具体对应的审计具体目标目标发生已记录的交易是真实的完整性已发生的交易确定已经记录准确性已记录的交易是按正确金额反映的截止接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间分类被审计单位记录的交易经过适当分类若已记录的销售交易是不应当记录的(如发出的商品是寄销商品),则即使发票金额是准确计算的,仍违反了发生目标。
若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录,但金额计算错误,则违反了准确性目标,但没有违反发生目标。
(二)与期末账户余额相关的认定及具体审计目标1、存在2、权利和义务3、完整性4、计价和分摊与期末账户余额与期末账户余额相关的认定相关的认定对应的审计具体对应的审计具体目标目标存在记录的金额确实存在完整性已存在的金额均已记录权利和义务资产归属于被审计单位,负债属于被审计单位的义务计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中(三)与列报相关的认定及具体审计目标1、发生及权利和义务2、完整性3、分类和可理解性4、准确性和计价与列报相关的与列报相关的认定认定对应的审计具体对应的审计具体目标目标发生及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生,且与被审计单位有关完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露,且金额恰当分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述,且披露内容表述清楚第二节审计程序审计程序,是指在审计项目活动中,审计主体和审计客体应自始至终遵循的工作步骤和操作规程。
审审计计程程序序总体审计程序总体审计程序具体审计程序一、总体审计程序总总体体审审计计程程序序风险评估程序风险评估程序控制测试控制测试(需要时需要时)实质性程序进一步程序
(一)风险评估程序为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。
作用:
注册会计师可以依据实施这些程序所注册会计师可以依据实施这些程序所获取的信息,评估重大错报风险;获取的信息,评估重大错报风险;确定重要性水平识别需要特别考虑的领域、设计和实施进一步审计程序
(一)风险评估程序(续)1、询问被审计单位管理层和内部其他相关人员2、分析程序3、观察和检查1、询问注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外,还应当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员,并考虑询问不同级别的员工,以获取对识别重大错报风险有用的信息。
2、分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价。
案例分析:
蓝田股份公司全称为湖北江湖生态农业股份有限公司主营业务:
农副水产品种养、加工、销售;制药及卫生保健制造;餐馆住宿;房屋开发等1992年10月由沈阳市新北制药厂、沈阳莲花大酒店、沈阳市新北副食品商场全部资产发起设立。
初始股本结构股数比例国家股1828万18.85%法人股3525.6万36.36%职工股1342.4万13.84%普通股(1996年5月以每股8.38元向公众发行)3000万30.94%该公司的生命轨迹1996年6月18日,“蓝田股份”(A股)在上交所上市交易2000年1月,公司迁址湖北省,公司名称由“沈阳蓝田股份有限公司”变更为“湖北蓝田股份有限公司”。
2001年12月11日,公司名称变更为“湖北江湖生态农业股份有限公司”,股票简称变更为“生态农业”。
因公司财务状况异常,公司股票自2002年3月19日起实行特别处理,简称变更为“ST生态”2002年5月13日,公司股票暂停上市2003年5月23日,公司股票终止上市。
蓝田股份自1996年发行上市以后,总资产规模从上市前的2.66亿元发展到2000年末的28.38亿元,增长了10倍。
2001年10月,中央财经大学研究员刘姝威在金融内参发表文章应立即停止对蓝田股份发放贷款的600字短文,率先质疑“蓝田神话”过去几年间并非是所谓的高增长,而是银行信贷资金。
此后蓝田股份资金链断裂。
2002年1月12日,蓝田总公司总裁瞿兆玉、总会计师黎洪福、董事会秘书王意玲等11名中高层管理人员被公安机关拘传,随后进入司法程序。
仅从历年资料判断,蓝田股份似乎是一支不折不扣的“老牌绩优股”。
资料显示,蓝田股份1996年股本为9696万股,2000年底扩张到4.46亿股,股本扩张了360;主营业务收入从4.68亿元大幅增长到18.4亿元,净利润从0.593亿元快速增长到令人难以置信的4.32亿元。
而且这些都是建立在蓝田股份只是一家主要从事水产品开发的农业企业!
收入分析主营收入、应收账款、货币资金三者联合分析资金去向分析分析程序的进一步改进常识分析2000年报披露,三种饮料野莲汁、野藕汁、纯净水市场销售单价分别为每瓶2.2元、2.1元和1.0元,销售收入分别为5.41亿元、5.09亿元、5.29亿元。
什么常识呢?
看不到野藕汁卖,何来上亿元的利润。
蓝田股份年报显示,公司的蓝田野藕汁、野莲汁饮料销售收入达5亿元之巨。
在一般人的眼里,全国应该到处都卖蓝田野藕汁、野莲汁,而且很热销,但是全国很多地方的投资者表示,并没有看到这种热销场面,甚至在当地市场根本没有见到过野藕汁,看到的只是中央电视台连篇累牍的广告。
同行业分析1999年蓝田股份的饮料收入为5.09亿元,同行业的露露的收入是7.4亿元。
讨论:
(1)刘姝威是借助什么分析方法,发现“蓝田之迷”的?
(2)为什么同样利用比率分析,会产生对蓝田股份前后截然相反的判断?
仅仅依靠孤立的比率分析所得出的结论可信吗?
(3)你眼中的蓝田股份,其财务状况如何?
(4)一份依据公开信息披露和媒体报道的发表于金融内参的文章,给刘姝威带来了大麻烦。
你认为她的代价值得吗?
部分财务数据为何如此偏离常规?
对于蓝田股份的部分财务数据为何如此偏离常规?
对于蓝田股份的“业绩神话业绩神话”,近年来一直有很多投资者和研究人,近年来一直有很多投资者和研究人员在分析。
比如,有人分析认为,员在分析。
比如,有人分析认为,20002000年蓝田股份年蓝田股份的流动资产占资产百分比是同业平均值的约的流动资产占资产百分比是同业平均值的约1/31/3;而;而存货占流动资产百分比高于同业平均值约存货占流动资产百分比高于同业平均值约33倍;固定倍;固定资产占资产百分比高于同业平均值资产占资产百分比高于同业平均值11倍多;在产品占倍多;在产品占存货百分比高于同业平均值存货百分比高于同业平均值11倍。
蓝田股份的在产品倍。
蓝田股份的在产品占存货百分比和固定资产占资产百分比异常高于同占存货百分比和固定资产占资产百分比异常高于同业平均水平,蓝田股份的在产品和固定资产的数据业平均水平,蓝田股份的在产品和固定资产的数据是虚假的。
也有人分析认为,蓝田股份主营业务收是虚假的。
也有人分析认为,蓝田股份主营业务收入入18.418.4亿元,而应收账款仅亿元,而应收账款仅857857万元,显然不合常理。
万元,显然不合常理。
蓝田股份可能的造假手法是多计存货价值、多计固定资产、蓝田股份可能的造假手法是多计存货价值、多计固定资产、虚增销售收入、虚减销售成本。
虚增销售收入、虚减销售成本。
蓝田股份几个可疑的会计科目(单位:
万元)1999.12.312000.12.312001.6.30应收账款1,2428573,434存货26,61427,93444,715其中:
在产品21,23022,97436,483固定资产131,438214,254215,335在建工程43,51022,51431,954应交税金-营业税15410应交税金-增殖税222848资料来源:
蓝田股份2000年报(已审)2001年中报(未审)3、观察与检查观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果,并可提供有关被审计单位及其环境的信息。
观察被审计单位的生产经营活动观察被审计单位的生产经营活动检查文件、记录和内部控制手册等。
检查文件、记录和内部控制手册等。
当然,注册会计师也可以询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问或财务顾问或阅读外部的信息。
风险评估程序的弱点:
风险评估程序并不能识别出所有的重大错报风险虽然它可作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础,但并不能为发表审计意见提供充分、适当的审计证据。
为了获取充分、适当的审计证据,注册会计师还需要实施进一步程序,包括实施控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序。
(二)控制测试控制测试是在内部控制结构了解的基础上,为了确定内部控制结构政策和程序的设计和执行是否有效而实施的审计程序。
其目的在测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性,从而支持或修正重大错报风险的评估结果,据以确定实质性程序的性质、时间和范围。
必须执行控制测试的情况评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的,注册会计师应当实施控制测试以支持结果。
仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据,注册会计师应当实施控制测试,以获取内部控制有效性的审计证据。
例如广泛地采用计算机信息系统。
(三)实质性程序实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。
它包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试细节测试以及实质性分析程序实质性分析程序。
细节测试细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试,目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。
实质性分析程序从技术特征上仍然是分析程序当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降到可接受水平时,分析程序可以用作实质性程序。
作用:
减少细节测试的工作量,节约审计成本,降低审计风险,使审计工作更有效率和效果。
分析程序在三个阶段的运用第一,在了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险时,注册会计师应当运用分析程序,识别重大错报风险领域,以设计进一步审计程序的性质、时间和范围;第二,在实施进一步审计程序时,如果认为使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降到可接受的水平,注册会计师可以考虑将分析程序用作实质性程序,以收集充分、适当的审计证据;第三,在审计结束或临近结束的总体复核阶段,注册会计师应当运用分析程序,确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致,财务报表是否满足了公允反映的要求。
二、具体审计程序注册会计师可以采用检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等具体审计程序来获取审计证据。
(一)检查记录或文件检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的,以纸质、电子或其他介
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- 至诚 审计 课件 第六 认定 目标 程序