高级财务会计合并会计报表题.docx
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高级财务会计合并会计报表题
合并财务报表
——高级财务会计案例题
2008 年 1 月 1 日,A 公司以银行存款 3000 万元取得 B 公司 80%的股份(假定 A 公司
与 B 公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并)。
A 公司备查簿中记录的 B 公司在
2008 年 1 月 1 日可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
其他相关资料如下:
一、合并资产负债表
1、 2008 年 1 月 1 日,B 公司所有者权益总额为 3500 万元,其中实收资本为 2000 万元;
资本公积为 1500 万元,盈余公积为零,未分配利润为零。
2、 2008 年,B 公司实现净利润 1000 万元,年末未分配利润 1000 万元。
B 公司因持有的
可供出售金融资产的公允价值上升计入当期资本公积的金额为 100 万元(该金额为扣
除相关的所得税影响后的净额,可供出售金融资产当期公允价值上升总额为 149.25 万
元,B 公司适用的所得税税率 33%,应确认递延所得税负债 49.25 万元)
3、 2008 年 12 月 31 日,B 公司所有者权益总额为 4600 万元,其中实收资本 2000 万元,
资本公积 1600 万元,盈余公积为零,未分配利润为 1000 万元。
4、 假设 A、B 公司采用相同的会计政策和会计期间
5、 B 生产的产品销售给 A,被 A 作为存货购入的部分,销售成本为 800 万;
被 A 作为固定资产购入的部分,销售成本为 270 万,A 对这部分固定资产作管理用,
按 3 年的使用寿命采用平均年限法折旧,预计净残值为零,购买日是 2008 年 1 月 1
日,为简化计算假定按 12 个月折旧(现实应该按 11 个月折旧)。
6、A 公司向 B 公司的应收账款 500 万,并为此计提 5%的坏账准备。
其他的应收票据等见
个别报表。
7、合并报表编制步骤:
1)个别报表数字过入工作底稿
2)调整为权益法,编制调整分录
3)编制抵销分录
4)将调整合抵销分录过入工作底稿
5)出具合并报表
1
A 公司个别资产负债表:
资产负债表
编制单位:
A 公司2008 年 12 月 31 日单位:
万元
资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额
流动资产:
流动负债:
货币资金10003000应付票据10001000
应收票据34003000应付账款30002000
其中:
应收 B 公司400预收账款200300
应收账款18001300其中:
预收 B 公司100
其中:
应收 B 公司
原值
(为此计提坏账准
备)
因此:
应收 B 公司
500
(25)
475
应付职工薪酬 1000 2100
净值
预付账款770应交税费8001000
存货10003800流动负债合计60006400
其中:
向 B 购入1000非流动负债:
流动资产合计797011100长期借款20002000
非流动资产:
应付债券600600
持有至到期投资200200非流动负债合计26002600
其中:
持有 B 公司200200负债合计86009000
可供出售金融资产
长期股权投资47001700
其中:
对 B 投资3000所有者权益(股东权
益
固定资产41003300实收资本(股本)40004000
其中:
向 B 购入300资本公积800800
盈余公积1000732
无形资产630700未分配利润32002468
非流动资产合计96305900所有者权益合计90008000
资产合计1760017000负债和所有者权益合
计
17600 17000
2
B 公司个别资产负债表:
资产负债表
编制单位:
B 公司2008 年 12 月 31 日单位:
万元
资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额
流动资产:
流动负债:
货币资金500300应付票据400300
其中:
应付票据—A400
应收票据300100应付账款500600
应收账款1360600其中:
应付 A500
预收账款50
预付账款400应付职工薪酬100350
其中:
预付 A100应交税费60200
存货11002900流动负债合计10601500
其中:
销售给 A 让
A 作为存货
销售给 A 让 A 作为
(800)
(270)
固定资产
流动资产合计36603900非流动负债:
非流动资产:
长期借款650.75700
持有至到期投资应付债券200200
可供出售金融资产800650.75其中:
应付债券—A200200
长期股权投资递延所得税负债49.250
流动资产合计36603900非流动负债合计900900
负债合计19602400
所有者权益(股东权
益
固定资产21001349.25实收资本(股本)20002000
资本公积16001500
其中:
可供出售金融
100
资产公允价值变动
盈余公积00
无形资产未分配利润10000
非流动资产合计29002000所有者权益合计46003500
资产合计65605900负债和所有者权益合
计
6560 5900
3
合并工作底稿(局部)单位:
万元
项目
A 公
B 公司 抵销分录
合计
报表 金额
贷方 借方 贷方
少数
股东
权益
合并
金额
(资产负债表项目)
流动资产:
货币资金
应收票据
其中:
应收 B 票据
应收账款
其中:
应收 B 账款
预付账款
其中:
预付 A 账款
存货
其中:
向 B 购入存
货
流动资产合计
非流动资产:
持有至到期投资
其中:
持有 B 公司
可供出售金融资产
长期股权投资
其中:
对 B 投资
固定资产
其中:
向 B 购入固
资
无形资产
商誉
非流动资产合计
资产合计
流动负债:
应付票据
其中:
应付 A 票据
应付账款
其中:
应付 A 账款
预收账款
其中:
预收 B 账款
应付职工薪酬
应交税费
流动负债合计
非流动负债:
4
长期借款
应付债券
其中:
应付 A 债券
递延所得税负债
非流动负债合计
负债合计
所有者权益(股东
权益
实收资本(股本)
资本公积
其中:
可供出售金
融资产公允价值变
动
盈余公积
未分配利润
少数股东权益
所有者权益合计
负债和所有者权益
合计
(实际工作中,未分配利润的金额来自合并所有者权益变动表)
合并资产负债表
编制单位:
公司2008 年 12 月 31 日单位:
万
元
资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额
流动资产:
(略)流动负债:
(略)
货币资金短期借款
结算备付金向中央银行借款
拆出资金吸收存款及同业存放
交易性金融资产拆入资金
衍生金融资产交易性金融负债
应收票据衍生金融负债
应收账款应付票据
发放短期贷款应付账款
应收保费预收账款
应收股利卖出回购金融资产款
应收利息应付职工薪酬
预付账款应付股利
其他应收款应交利息
买入返售金融资产应交税费
存货其他应付款
其他流动资产未到期责任准备金
流动资产合计保险责任准备金
5
非流动资产:
代理买卖证券款
发放长期贷款代理承销证券款
持有至到期投资预计负债
可供出售金融资产递延收益
长期股权投资其他流动负债
投资性房地产流动负债合计
长期应收款非流动负债:
存出法定准备金长期借款
固定资产应付债券
在建工程长期应付款
工程物资专项应付款
固定资产清理递延所得税负债
生产性生物资产其他长期负债
油气资产非流动负债合计
无形资产负债合计
开发支出所有者权益(股东权益)
商誉实收资本(股本)
长期待摊费用资本公积
递延所得税资产盈余公积
其他长期资产一般风险准备
非流动资产合计未分配利润
减:
库存股
外币报表折算差额
少数股东权益
所有者权益合计
资产合计负债和所有者权益合计
6
二、合并利润表
1、 A 公司营业收入中有 3500 万是向 B 公司销售产品取得的销售收入,产品销售成本
3000 万元。
B 公司在本期将该产品全部售出,销售收入 5000 万元,销售成本为 3500
万元。
2、 B 公司 2008 年应向 A 公司支付的债券利息总额为 20 万元(该债券的票面利率和实际
利率相同)
利润表
编制单位:
2008 年度 单位:
万元
项目A 公司B 公司
一、营业收入87006300
减:
营业成本44504570
营业税金及附加300125
销售费用1510
管理费用10012
财务费用30090
资产减值损失25
加:
公允价值变动收益(损失以“-
”号填列)
投资收益(损失以“-”号填列)500
其中:
对联营企业和合营企业的
投资收益
二、营业利润(亏损以“-”号填列)40101493
加:
营业外收入
减:
营业外支出10
其中:
非流动资产处置损失
三、利润总额(亏损总额以“-”号填
列)
4000
1493
减:
所得税费用1320493
四、净利润(净亏损以“-”号填列)26801000
五、每股收益:
(略)
(一)基本每股收益
(二)稀释每股收益
7
项目
一、营业收入
减:
营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加:
公允价值变动收益
投资收益
二、营业利润
加:
营业外收入
减:
营业外支出
三、利润总额
减:
所得税费用
四、净利润
归属于母公司所有者的
净利润
少数股东损益
合并利润表工作底稿 单位:
万元
A 公司 抵销分录
合计
8
合并利润表
编制单位:
公司 2008 年度 单位:
万元
项目本年金额上年金额
一、营业收入略
利息收入
已赚保费
手续费及佣金收入
二、营业总成本
其中:
营业成本
利息支出
手续费及佣金支出
退保金
赔付支出净额
提取保险合同准备金净额
保单红利支出
分保费用
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加:
公允价值变动收益(损失以“-
”号填列)
投资收益(损失以“-”号填列)
汇兑收益(损失以“-”号填列)
三、营业利润(亏损以“-”号填列)
加:
营业外收入
减:
营业外支出
其中:
非流动资产处置损失
四、利润总额(亏损总额以“-”号填
列)
减:
所得税费用
五、净利润(净亏损以“-”号填列)
(一)归属于母公司所有者的净利润
(二)少数股东损益
五、每股收益:
(一)基本每股收益
(二)稀释每股收益
9
三、合并现金流量表
1、A 公司向 B 公司销售、并被 B 公司当期全部售出的商品,价款 3500 万,A 收到其中
3000 万(剩余 500 万形成 A 公司向 B 公司的应收账款,并计提 5%的坏账准备);
2、B 公司向 A 公司销售、并被 A 公司作为存货的商品,价款 1000 万,B 公司全部收到价
款;
3、B 公司向 A 公司销售、并被 A 公司当作固定资产的商品,价款 300 万,B 公司全部收
到价款。
(现金流量表略)
四、合并所有者权益变动表
1、2008 年 1 月 1 日,A 公司实收资本 4000 万,资本公积 800 万,盈余公积 732 万,未分
配利润 2468 万,所有者权益合计 8000 万。
2、A 公司本年提取盈余公积 268 万,向所有者分配利润 1680 万。
10
11
合并所有者权益变动表工作底稿单位:
万元
项目实收
资本
资本
公积
A 公司 B 公司 抵销分录
合
盈余 未分配 所有者权 实收 资本 盈余 未分配 所有者权
公积 利润 益合计 资本 公积 公积 利润 益合计
少数股东
权益
合并
金额
一、上年年末余额
加:
会计政策变更
前期差错更正
二、本年年初余额
三、本年增减变动额
(一)净利润
(二)直接计入所有者
权益的利得和损失
1、可供出售金融资产
公允价值变动净额
2、权益法下被投资单
位其他所有者权益变动
的影响
3、与计入所有者权益
项目相关的所得税影响
4、其他
上述
(一)和
(二)小
计
(三)所有者投入和减
少资本
1、所有者投入资本
2、股份支付计入所有
者权益的金额
3、其他
12
(四)利润分配
1、提取盈余公积
2、对所有者的分配
3、其他
(五)所有者权益内部
结转
1、资本公积转增资本
2、盈余公积转增资本
3、盈余公积弥补亏损
4、其他
四、本年年末余额
合并所有者权益变动表
编制单位:
公司2008 年度单位:
万元
次实收
资本
资本
公积
盈余
公积
本年金额 上年金额
未分配 库存 母公司所有 少数股 实收 资本 盈余 未分配 库存
利润 股 者权益合计 东权益 资本 公积 公积 利润 股
母公司所有
者权益合计
少数股
东权益
一、上年年末余额
加:
会计政策变更
前期差错更正
二、本年年初余额
三、本年增减变动额
(一)净利润
(二)直接计入所有
者权益的利得和损失
1、可供出售金融资
产公允价值变动净额
13
2、权益法下被投资
单位其他所有者权益
变动的影响
3、与计入所有者权
益项目相关的所得税
影响
4、其他
上述
(一)和
(二)
小计
(三)所有者投入和
减少资本
1、所有者投入资本
2、股份支付计入所
有者权益的金额
3、其他
(四)利润分配
1、提取盈余公积
2、提取一般风险准
备
3、对所有者的分配
4、其他
(五)所有者权益内
部结转
1、资本公积转增资
本
2、盈余公积转增资
本
3、盈余公积弥补亏
损
4、其他
14
四、本年年末余额
15
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