增值税的会计核算.ppt

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第二章第二章增值税的会计核算增值税的会计核算n1.增值税的含义增值税的含义n就是对就是对增值额增值额征税。

征税。

n按我国税法的规定：

按我国税法的规定：

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为征税对象所课征的一种流转税。

1n2.增值额的含义增值额的含义n是指企业或者其他经营者从事生产经营或者提供劳务，在购入的商品或者取得劳务的价值基础上新增加的价值额。

n可以从以下四个方面理解：

可以从以下四个方面理解：

（1）从理论上讲

（2）就一个生产单位而言（3）就一个商品的生产经营全过程来讲（4）从国民收入分配角度看2n2.1.1征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人n1.征税范围征税范围

（1）销售或者进口的货物）销售或者进口的货物

（2）提供加工、修理修配劳务）提供加工、修理修配劳务（3）视同销售货物）视同销售货物（有八种类型有八种类型P24-25）（4）混合合同）混合合同（5）兼营非应税劳务）兼营非应税劳务3区分混合销售和兼营非应税劳务：

区分混合销售和兼营非应税劳务：

n（一一）相同点相同点两种行为的经营范围都有销售货物和提供劳务这两类经营项目。

n（二二）区别区别1.与购买者的关系2.核算方法4n2.纳税义务人纳税义务人n在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人均是增值税纳税人，都要依法缴纳增值税。

n包括：

包括：

（1）单位

（2）个人（3）承租人和承包人（4）扣缴义务人5n2.1.2一般纳税人和小规模纳税人的认定一般纳税人和小规模纳税人的认定n1.小规模纳税人的认定小规模纳税人的认定

（1）小规模纳税人的含义

（2）小规模纳税人的认定标准是n对小规模纳税人的确认机构：

对小规模纳税人的确认机构：

n2.一般纳税人的认定标准一般纳税人的认定标准6n3.两者的区别有以下三点不同：

两者的区别有以下三点不同：

一是生产规模、销售收入不同。

二是计算缴纳增值税方法不同。

三是所用的发票种类不同。

7n2.1.3税率税率n1.基本税率基本税率对一般纳税人销售或进口货物，提供加工，修理修配劳务的，税率为17%。

n2.低税率低税率纳税人销售或进口下列货物，按照13%的低税率计征增值税：

同时，1995年根据国务院决定，将下列货物也将增值税税率由17%调整为13%：

3.征收率征收率8n2.1.4一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算n销项税额的含义：

销项税额的含义：

纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。

n销项税额的计算公式：

销项税额的计算公式：

销项税额销售额税率n不含税销售额与含税销售额之间的关系：

不含税销售额与含税销售额之间的关系：

不含税销售额含税销售额/（1税率）9n所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：

定销售额：

（一）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；

（二）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。

10n组成计税价格的公式为：

组成计税价格的公式为：

组成计税价格成本（成本利润率）n属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。

费税额。

组成计税价格成本（成本利润率）+消费税税额11n例题例题1：

n某钢铁公司向某机械公司出售一批钢材，出厂价格为500万元，增值税适用税率为17%，该钢铁公司应当向机械公司收取的销项税额为多少？

12n例题例题2：

n本月开发生产一种新型冰箱100台，该冰箱的生产成本为每台1000元，发放给企业职工作为福利费。

问问1：

该不该收增值税？

问问2：

近期无同类商品价格，销项税额如何计算？

问问3：

同类产品销售价格为1200元，请分析应计的销项税额？

13n例题例题3：

n某摩托车生产企业销售给特约经销商某型号摩托车30辆，该经销商当月只付清了其中20辆的购车款及价外费用，其余10辆承诺为厂家代销（尚未提供代销清单），厂家为经销商开具了30辆摩托车的增殖税专用发票，那么厂家当月的销项税额应当按30辆计算还是20辆计算？

为什么？

14n例题例题4：

n小规模的汽车修理厂，提供加工修理修配劳务（增值税的征收率不是6%就是4%）。

本月修车的收入8万元以及销售汽车零部件的收入2万元（小规模的纳税人是以汽车修理为主业，主要提供汽车加工修理修配劳务）n则需缴纳的增值税为多少？

15n例题例题5：

n某商店为增值税小规模纳税人，2002年8月，取得零售收入总额1248万元。

计算该商店2002年8月应缴纳的增值税税额。

16n2.进项税额的计算进项税额的计算n进项税额的含义：

进项税额的含义：

纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。

17n

（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额。

）准予从销项税额中抵扣的进项税额。

销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。

购进免税农产品：

运输费用进项税额抵扣：

购入废旧物资的抵扣n

（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额。

）不得从销项税额中抵扣的进项税额。

18n3.应纳税额的计算应纳税额的计算n应纳税额的含义：

应纳税额的含义：

纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。

n应纳税额计算公式：

应纳税额计算公式：

应纳税额=当期销项税额当期进项税额。

19n2.1.5小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算n小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按销售额的4%或6%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。

n计算公式：

计算公式：

n不含税的：

不含税的：

应纳税额=（不含税）销售额征收率（4%或6%）n含税销售额换算：

含税销售额换算：

（不含税）销售额=含税销售额（1+征收率）202.2增值税的会计科目设置增值税的会计科目设置n1.“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”科目科目n

（1）“进项税额进项税额”专栏专栏n

（2）“已交税金已交税金”专栏专栏n（3）“减免税款减免税款”专栏专栏n（4）“出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”专栏专栏n（5）“转出未交增值税转出未交增值税”专栏专栏n（6）“销项税额销项税额”专栏专栏n（7）“出口退税出口退税”专栏专栏n（8）“进项税额转出进项税额转出”专栏专栏n（9）“转出多交增值税转出多交增值税”专栏专栏21n2.“应交税金应交税金未交增值税未交增值税”科目科目n

（1）应交未交的增值税额）应交未交的增值税额n

（2）多缴的增值税）多缴的增值税n（3）企业当月上缴上月应缴未缴的增值税时）企业当月上缴上月应缴未缴的增值税时22n2.2.2小规模纳税人增值税的会计科目设置小规模纳税人增值税的会计科目设置n2.2.3增值税检查调整增值税检查调整23