公司出口退(免)税培训课件.ppt
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2022/11/81出口退税业务简介出口退税业务简介巨石集团有限公司账务会计部2022/11/82一、出口退(免)税基本知识一、出口退(免)税基本知识2022/11/831、出口货物退(免)税概念l出口退税是在国际贸易业务中,对报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税,即对出口货物实行零税率。
2022/11/8422、享受出口货物退(免)税的出口商范围、享受出口货物退(免)税的出口商范围l我国现行享受出口货物退(免)税的出口商具体有下列5类:
l1、有进出口经营权的外贸企业l2、有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公司l3、外商投资企业l4、委托外贸企业代理出口的企业l5、特定的退税企业。
包括对外承包工程公司、将货物销售给外轮和远洋国轮而收取外汇的外轮供应公司等。
2022/11/853、出口退(免)税的货物范围2022/11/86
(一)一般退(免)税的货物范围
(一)一般退(免)税的货物范围l出口货物退(免)税管理办法规定:
对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物,除国家明确规定不予退(免)税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外,都是出口货物退(免)税的货物范围。
均应予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。
可以退(免)税的出口货物一般应具备以下四个条件:
2022/11/87ll11、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。
l2、必须是报关离境的货物。
l3、必须是在财务上作销售处理的货物。
l4、必须是出口收汇并已核销的货物。
l目前,出口退税申报已不再需要提供纸质核销单2022/11/8844、出口货物退(免)税的税种、出口货物退(免)税的税种l我国出口货物的税种仅限于间接税中的增值税和消费税。
2022/11/8955、出口货物的退税率、出口货物的退税率经过2008年和2009年国家多次调整出口退税率,目前出口退税率结构为17%、16、15%、14%、13%、9%和5%六档。
具体可参阅相关文件及最新的商品码库2022/11/81066、现行出口货物退(免)税的计算方法、现行出口货物退(免)税的计算方法l1、“免、退”税。
即对本环节增值税部分免税,进项税额退税。
主要适用于具有一般纳税人资格的外贸企业和部分特定退税企业。
l2、“免、抵、退”税。
主要适用于有进出口经营权的生产企业和外商投资企业。
l3、免税。
适用于来料加工等贸易形式和出口有特殊规定的指定货物以及小规模纳税人出口货物等。
2022/11/8117、出口货物退(免)税认定及注销管理l对外贸易经营者应按外贸法和对外贸易经营者备案登记办法的规定在备案登记之日起(没有出口经营资格的生产企业应在代理出口协议签订之日)30日内持已办理备案登记并加盖备案登记专用章的对外贸易经营者备案登记表、工商营业执照、税务登记证、银行基本帐户号码和海关进出口企业代码等文件,到所在地主管出口退税的税务机关办理出口货物退(免)税认定手续。
凡未办理出口货物退(免)税认定手续的企业一律不予办理出口货物退(免)税。
l出口企业如发生撤并、变更情况,应于备案登记撤并、变更之日起三十日内向所在地主管出口退税业务的税务机关办理注销或变更退税认定手续。
2022/11/812l已办理出口退(免)税认定手续的出口企业,出现依法终止纳税义务情形,在向主管征税部门办理注销税务登记前,应向主管退税部门办理注销退(免)税认定手续,并按规定进行退(免)税清算。
2022/11/81388、退(免)税申报期限及延期申报规、退(免)税申报期限及延期申报规定定国税发200464号文、国税函【2007】第1150号规定:
出口企业应在货物报关出口之日(以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准)起90日内,向退税部门申报办理出口货物退(免)税手续。
2022/11/814延期申报规定及注意事项l根据总局国税发200568号文件规定,出口企业如无法在规定时间内申报,能提出书面合理理由的,可经地市级以上(含地市)税务机关核准后,在核准的期限内申报办理退(免)税。
l1、出口企业必须在规定的正常申报退税时间(自出口之日起90天)内提交书面延期申请,逾期不予受理,出现超期申报视同内销补税。
l2、出口企业必须提出合理理由,同时根据国税发200572号文,因不同原因申请延期申报的,不得使用同一份申请报告。
l3、延期申报最长可延期90天。
2022/11/8152022/11/8162022/11/817二、生产企业二、生产企业“免、抵、退免、抵、退”税操作税操作2022/11/8181、什么是“免、抵、退”税?
“免”税是指对生产企业出口的自产货物,免征本企业生产销售环节增值税;“抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额;“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时,对未抵顶完的部分予以退税。
2022/11/8192、“免、抵、退”税管理办法适用企业范围l“免、抵、退”税管理办法适用于独立核算,经主管税务机关认定为增值税一般纳税人并且具有实际生产能力的企业和企业集团。
包括有出口经营权的生产企业和无出口经营权的生产企业及生产型外商投资企业。
2022/11/82033、“免、抵、退免、抵、退”税的计税依据税的计税依据l生产企业出口货物的销售收入,以离岸价(FOB价)作为计税依据计算“免、抵、退”税额。
对以到岸价(CIF价)或成本加运费(CNF价)成交的,先按照实际成交的价格做出口收入,再冲减实际支付的境外运费、保险费、佣金。
支付的境外运保佣费用不得冲减内销销售收入。
2022/11/821生产企业退(免)税计算公式生产企业退(免)税计算公式v当期免抵退税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额v当期免抵退税额抵减额=进料加工免税进口料件组成计税价格出口货物退税率v进料加工免税进口料件组成计税价格=当期审核通过的进料加工复出口销售收入外汇人民币牌价计划分配率v计划分配率=计划进口料件总值/计划出口货物总值100%2022/11/822生产企业应纳税额计算公式生产企业应纳税额计算公式v应纳税额=销项税额进项税额发生额(当期不予抵扣税额不予抵扣抵减额)(上期留抵税额当期审批的应退税额)v当期不予抵扣税额=当期帐面出口货物销售额(征税率退税率)v不予抵扣税额抵减额=当期退税审核通过出口货物销售额(征税率退税率)(来自生产企业进料加工免税证明)2022/11/82355、关于明确生产企业出口视同自产产品实、关于明确生产企业出口视同自产产品实行免抵退办法的通知行免抵退办法的通知国税发国税发2002152号文号文l生产企业向税务机关申报免抵退税时,必须按当月实际出口情况注明视同自产产品的出口额。
l对生产企业出口的视同自产产品,凡不超过当月自产产品出口额的50的,主管税务机关审核无误后办理免抵退税;凡超过当月自产产品出口额50的,主管税务机关应按照有关规定从严管理,在核实全部视同自产产品供货业务、纳税情况正确无误后,报经省、自治区、直辖市或计划单列市国税局核准后办理免抵退税。
l生产企业不如实申报视同自产产品出口额的,主管税务机关可依照征管法及征管法实施细则有关规定进行处罚。
2022/11/824l外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同,且使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标,并且出口给进口本企业自产产品的外商;l外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品;l外购经主管出口退税税务机关认可的集团(或总厂)成员企业(或分厂)的产品;l委托加工收回的产品。
6、生产企业视同自产产品范围国税函国税函【20022002】11701170号号2022/11/82566、外购配套出口产品、外购配套出口产品生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品,若出口给进口本企业自产产品的外商,符合下列条件之一的,可视同自产产品办理退税。
(一)用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件;
(二)不经过本企业加工或组装,出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的。
2022/11/82677、集团公司收购成员企业产品的条件、集团公司收购成员企业产品的条件凡同时符合下列条件的,主管出口退税的税务机关可认定为集团成员,集团公司(或总厂,下同)收购成员企业(或分厂,下同)生产的产品,可视同自产产品办理退(免)税。
(一)经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业,或由集团公司控股的生产企业;
(二)集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度;(三)集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。
2022/11/827三、生产企业出口退(免)税申报要求2022/11/82811、征(免)税申报、征(免)税申报生产企业在货物出口并按会计制度的规定在财务上做销售后,先向主管征税机关的征税部门或岗位(以下简称征税部门)办理增值税纳税和免、抵税申报,申报期为每月日(逢节假日顺延)。
2022/11/82922、退免税申报、退免税申报v出口企业应在货物报关出口之日(以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准,下同)起日内,在每月15号前(逢节假日顺延)向退税部门申报办理出口货物退(免)税手续。
逾期不申报的,除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外,不再受理该笔出口货物的退(免)税申报,并应视同内销予以征税。
(国税发【2004】64号文)v如果到期之日超过了当月的“免抵退”税申报期,可在次月“免抵退”税申报期申报。
(国税发【2004】113号)2022/11/83033、生产企业退税申报资料、生产企业退税申报资料v凭证:
出口发票、出口报关单(出口退税专用)等v报表:
生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表;生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表;生产企业增值税纳税情况汇总表;出口货物备案单证目录;有进料加工业务的还应填报:
生产企业进料加工登记申报表;生产企业进料加工进口料件申报明细表;生产企业进料加工海关登记手册核销申请表;生产企业进料加工贸易免税申请表。
相应电子数据2022/11/831文件:
文件:
文件:
文件:
国税发国税发20051992005199号号国税函国税函【20092009】第第104104号号从从从从2006200620062006年年年年1111月月月月1111日起,出口企业自营或委托出口属于退日起,出口企业自营或委托出口属于退日起,出口企业自营或委托出口属于退日起,出口企业自营或委托出口属于退(免免免免)增值增值增值增值税或消费税的货物,最迟应在申报出口货物退税或消费税的货物,最迟应在申报出口货物退税或消费税的货物,最迟应在申报出口货物退税或消费税的货物,最迟应在申报出口货物退(免免免免)税后税后税后税后15151515天内,将天内,将天内,将天内,将下列出口货物单证在企业财务部门备案,以备税务机关核查。
不得下列出口货物单证在企业财务部门备案,以备税务机关核查。
不得下列出口货物单证在企业财务部门备案,以备税务机关核查。
不得下列出口货物单证在企业财务部门备案,以备税务机关核查。
不得擅自损毁。
保存期擅自损毁。
保存期擅自损毁。
保存期擅自损毁。
保存期5555年。
年。
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(一)外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购
(一)外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购
(一)外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购
(一)外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同,包括一笔购销合同下签定的补充合同等货合同,包括一笔购销合同下签定的补充合同等货合同,包括一笔购销合同下签定的补充合同等货合同,包括一笔购销合同下签定的补充合同等;该合同是指国;该合同是指国;该合同是指国;该合同是指国内出卖人转移标的物的所有权于国内买受人,买受人支付价款的合内出卖人转移标的物的所有权于国内买受人,买受人支付价款的合内出卖人转移标的物的所有权于国内买
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