会计学第4章:复式记账.ppt
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复式记账复式记账4.14.1记账方法演变记账方法演变记账方法演变记账方法演变4.24.2借贷复式记账法借贷复式记账法借贷复式记账法借贷复式记账法4.34.3会计分录会计分录会计分录会计分录4.44.4试算平衡试算平衡试算平衡试算平衡4.54.5账户平行登记账户平行登记账户平行登记账户平行登记第第4章章学习目的与要求学习目的与要求了解复式记账产生和发展的基本过程,理解复式记账的特征及其重要作用;掌握借贷记账法的基本含义和主要特征;熟记借贷记账法下账户的性质和基本结构;掌握会计分录概念及其基本要素;应用借贷记账法的基本原理进行会计业务处理;掌握账户试算平衡理论依据和平衡方法;应用平行登记的基本要点对总分类账户和明细账户进行平行登记。
4.1.1记账方法的含义记账方法的含义记账方法是指在账簿中登记各项交易、事项的方法。
记账方法是指在账簿中登记各项交易、事项的方法。
当交易、事项发生以后,就会取得证明这些交易、事项当交易、事项发生以后,就会取得证明这些交易、事项发生情况的原始凭证;根据审核后的原始凭证,可以编制发生情况的原始凭证;根据审核后的原始凭证,可以编制记账凭证。
记账凭证是登记账簿的依据,据此再运用一定记账凭证。
记账凭证是登记账簿的依据,据此再运用一定的记账原理和记账规则,把交易、事项记录到各有关账户中去。
的记账原理和记账规则,把交易、事项记录到各有关账户中去。
4.1.2单式记账法单式记账法单式记账法是会计早期采用的一种简单的记账方法。
采用这种方法,单式记账法是会计早期采用的一种简单的记账方法。
采用这种方法,对发生的交易、事项,一般只在一个账户中进行登记,而且只着重对发生的交易、事项,一般只在一个账户中进行登记,而且只着重记载现金的收付及人欠、欠人的会计事项。
记载现金的收付及人欠、欠人的会计事项。
由于单式记账只记载交易、事项的一方,不反映其来龙去脉,也由于单式记账只记载交易、事项的一方,不反映其来龙去脉,也就不能反映出交易、事项的全貌,不便于检查账户记录的正确性、就不能反映出交易、事项的全貌,不便于检查账户记录的正确性、真实性与完整性。
因此,单式记账法是一种简单的、不完整的记真实性与完整性。
因此,单式记账法是一种简单的、不完整的记账方法,目前,各企业和单位不采用这种记账的方法。
账方法,目前,各企业和单位不采用这种记账的方法。
教学进程教学进程教学进程教学进程4.1.3复式记账法复式记账法所谓复式记账,就是指对于任何一笔交易、事项,都要以相等的所谓复式记账,就是指对于任何一笔交易、事项,都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。
方法。
复式记账法的发展见书复式记账法的发展见书P72-P73自自1993年年7月月1日起,我国会计制度明确规定,境内所有企业一律采用日起,我国会计制度明确规定,境内所有企业一律采用借贷记账法。
至此,增减记账法、收付记账法退出我国的会计核算舞台,借贷记账法。
至此,增减记账法、收付记账法退出我国的会计核算舞台,借贷记账法成为我国会计核算统一使用的方法。
经过后来的行政事业借贷记账法成为我国会计核算统一使用的方法。
经过后来的行政事业单位会计制度改革,到目前借贷记账法已成为全国各单位会计制度改革,到目前借贷记账法已成为全国各经济组织会计核算的唯一记账方法,成为会计记账方法的代名词。
经济组织会计核算的唯一记账方法,成为会计记账方法的代名词。
4.1.4复式记账特征复式记账特征
(一)以会计基本等式作为记账基础。
(一)以会计基本等式作为记账基础。
(二)交易、事项对会计等式总额构成两种影响。
(二)交易、事项对会计等式总额构成两种影响。
a、等式两边的金额同增同减、等式两边的金额同增同减b、等式一边的金额有增有减、等式一边的金额有增有减(三)对每一笔交易、事项均在两个或两个以上的相关账户中作双重记录。
(三)对每一笔交易、事项均在两个或两个以上的相关账户中作双重记录。
(四)定期汇总的全部账户记录必然平衡。
(四)定期汇总的全部账户记录必然平衡。
4.2.14.2.1借贷复式记账法定义借贷复式记账法定义借贷复式记账法定义借贷复式记账法定义教学进程教学进程教学进程教学进程一、借贷复式记账法定义一、借贷复式记账法定义借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号,对每项交易、事项都要同时在两个或两个以上互相联系的账户中以相等的金额进行记录的一种复式记账方法。
它是目前世界各国通用的一种记账方法,也是我国法定的记账方法。
二、借贷记账法的记账符号二、借贷记账法的记账符号根据借贷记账法的定义,其记账符号是根据借贷记账法的定义,其记账符号是“借借”和和“贷贷”,据以记录财务报表要素的增减变化。
,据以记录财务报表要素的增减变化。
借贷记账法的记账符号是借贷记账法的记账符号是“借借”和和“贷贷”。
这对记账符号包含三种。
这对记账符号包含三种含义和三种作用;含义和三种作用;
(1)表明在账户中借方和贷方两个相对的部位,用来指明交易、事)表明在账户中借方和贷方两个相对的部位,用来指明交易、事项的发生引起数量增减变化时在账户中应记入的两个不同方向。
项的发生引起数量增减变化时在账户中应记入的两个不同方向。
(2)表明构成会计分录的相对应的借方账户和贷方账户的相互关系,)表明构成会计分录的相对应的借方账户和贷方账户的相互关系,用来了解一笔交易、事项所引起的会计要素具体项目金额增减变化用来了解一笔交易、事项所引起的会计要素具体项目金额增减变化的来龙去脉。
的来龙去脉。
(3)表明已登记在不同类别账户中借方和贷方的金额是增加还是减)表明已登记在不同类别账户中借方和贷方的金额是增加还是减少,用来说明账户的性质。
少,用来说明账户的性质。
三、借贷记账法下的账户的性质与结构三、借贷记账法下的账户的性质与结构借贷记账法下账户的基本结构是:
每一账户分为借贷记账法下账户的基本结构是:
每一账户分为“借方借方”和和“贷方贷方”,在,在“TT”字形账户中,左方为借方,右方为贷方。
字形账户中,左方为借方,右方为贷方。
教学进程教学进程教学进程教学进程会计实务和会计教学中所用的账户结构分别如会计实务和会计教学中所用的账户结构分别如表表41和图和图42所示。
所示。
教学进程教学进程教学进程教学进程资产类账户的结构资产类账户的结构1、资产类账户的结构是:
账户的借方登记资产的增加额,贷方登记资产的减、资产类账户的结构是:
账户的借方登记资产的增加额,贷方登记资产的减少额。
少额。
2、资产类账户的期末余额一般在借方,即借方余额。
、资产类账户的期末余额一般在借方,即借方余额。
3、每一个资产类账户的本会计期间期末余额都将转入下期,成为下一会计期、每一个资产类账户的本会计期间期末余额都将转入下期,成为下一会计期间的期初余额。
间的期初余额。
资产类账户结构图如下:
资产类账户结构图如下:
资产类账户的期末余额计算如下式:
资产类账户的期末余额计算如下式:
期初借方余额期初借方余额+本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额=期末借方余额期末借方余额负债及所有者权益类账户结构负债及所有者权益类账户结构1、负债及所有者权益类账户贷方登记负债及所有者权益的增加额,、负债及所有者权益类账户贷方登记负债及所有者权益的增加额,借方登记负债及所有者权益的减少额。
借方登记负债及所有者权益的减少额。
2、一般情况下,负债及所有者权益类账户的期末余额在贷方,、一般情况下,负债及所有者权益类账户的期末余额在贷方,本期期末余额即为下期期初余额,因而期初余额也在贷方。
本期期末余额即为下期期初余额,因而期初余额也在贷方。
负债及所有者权益类账户结构如下:
负债及所有者权益类账户结构如下:
负债及所有者权益类账户的期末余额计算如下式负债及所有者权益类账户的期末余额计算如下式期初贷方余额本期贷方发生额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额期末贷方余额本期借方发生额期末贷方余额收入和费用类账户结构收入和费用类账户结构收入类账户:
收入类账户:
1、本期收入的增加记入收入账户的贷方,本期收入的减少记入收入账户的借方。
、本期收入的增加记入收入账户的贷方,本期收入的减少记入收入账户的借方。
2、期末,将本期收入的增加额减去本期收入的减少额后的差额,从收入账户转、期末,将本期收入的增加额减去本期收入的减少额后的差额,从收入账户转如所有者权益账户如所有者权益账户“本年利润本年利润”账户的账户的贷方贷方,经此结转后,收入账户一般无期,经此结转后,收入账户一般无期末余额。
末余额。
费用类账户:
费用类账户:
1、本期费用的增加记入费用账户的借方,本期费用的减少记入费用账户的贷方。
、本期费用的增加记入费用账户的借方,本期费用的减少记入费用账户的贷方。
2、本期费用的增加额减去本期费用的减少额后的差额,从费用账户转入所有者、本期费用的增加额减去本期费用的减少额后的差额,从费用账户转入所有者权益类账户权益类账户“本年利润本年利润”账户的账户的借方借方,经此转结后,费用账户一般无期末余额。
,经此转结后,费用账户一般无期末余额。
收入和费用类账户结构如下:
收入和费用类账户结构如下:
教学进程教学进程教学进程教学进程上图表示借贷记账法下各类账户的基本结构。
上图表示借贷记账法下各类账户的基本结构。
不同性质的账户以及不同会计要素所涉及的账户的不同性质的账户以及不同会计要素所涉及的账户的“借借”、“贷贷”两方各自代表的经济内容不同:
两方各自代表的经济内容不同:
“借借”字表示:
资产增加、负债及所有者权益减少、成本费用增加、字表示:
资产增加、负债及所有者权益减少、成本费用增加、收入减少或转销、利润的减少或结转;收入减少或转销、利润的减少或结转;“贷贷”字表示:
资产减少、负债及所有者权益增加、字表示:
资产减少、负债及所有者权益增加、成本费用减少或转销、收入增加、利润的增加或结转。
成本费用减少或转销、收入增加、利润的增加或结转。
教学进程教学进程教学进程教学进程特别说明:
特别说明:
需要特别说明的是,在借贷记账法下,有些账户不需要固定分类,可以设需要特别说明的是,在借贷记账法下,有些账户不需要固定分类,可以设置双重性质的账户。
如置双重性质的账户。
如“往来账款往来账款”和在不设置和在不设置“预收账款预收账款”、“预付账款预付账款”的单位设置的的单位设置的“应收账款应收账款”和和“应付账款应付账款”账户。
这种账户既具有资产类账户账户。
这种账户既具有资产类账户的性质,又具有负债类账户的性质,称之为资产负债类账户或双重性质账户。
的性质,又具有负债类账户的性质,称之为资产负债类账户或双重性质账户。
双重性质账户在结构上,借方既登记资产的增加又登记负债的减少,双重性质账户在结构上,借方既登记资产的增加又登记负债的减少,贷方既登记资产的减少又登记负债的增加。
期末如果有余额,贷方既登记资产的减少又登记负债的增加。
期末如果有余额,可能在借方,也可能在贷方。
在借方表示的是资产,在贷方表示的是负债。
可能在借方,也可能在贷方。
在借方表示的是资产,在贷方表示的是负债。
4.2.44.2.4借贷复式记账法的记账规则借贷复式记账法的记账规则借贷复式记账法的记账规则借贷复式记账法的记账规则借贷记账法的记账规则是:
借贷记账法的记账规则是:
4.2.54.2.5借贷记账法的经济业务对会计基本等式的影响借贷记账法的经济业务对会计基本等式的影响借贷记账法的经济业务对会计基本等式的影响借贷记账法的经济业务对会计基本等式的影响借贷记账法下的经济业务对会计基本等式的影响的四种类型和九种情况:
借贷记账法下的经济业务对会计基本等式的影响的四种类型和九种情况:
如下图:
如下图:
教学进程教学进程教学进程教学进程简易表述如下:
简易表述如下:
例题见书例题见书P82会计分录会计分录会计分录会计分录44.3.3教学进程教学进程教学进程教学进程4.4.3.3.11会计分录含义会计分录含义会计分录含义会计分录含义所谓会计分录,是指对每一项交易、事项,按所谓会计分录,是指对每一项交易、事项,按照借贷记账法记账规则的要求,在编制记账凭证时,照借贷记账法记账规
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