中财第四章PPT.ppt

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第四章应收款项n第一节应收款项概述n第二节应收票据n第三节应收帐款n第四节预付账款和其他应收款n第五节坏账准备第一节应收款项概述n一、应收款项的概念n二、应收款项的内容应收款项的内容包括：

应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款第二节应收票据n一、应收票据的概述n

（一）应收票据的概念n

（二）应收票据的种类1、按承兑人分：

A、商业承兑汇票B、银行承兑汇票2、按是否计息分：

A、不带息票据：

到期值=面值B、带息票据：

到期值=面值+到期利息一、应收票据的概述n（三）应收票据的内容出票人、承兑人、收款人、本金额、利息率、持有期、出票日、到期日（四）到期日的计算1、按月计算2、按天计算一、应收票据的概述n（五）应收票据的计价n-按面值计价二、应收票据的核算n

（一）账户设置应收票据收到的应收票据的面值到期收回、贴现或转入应收帐款的面值。

月末尚未到期的应收票据的余额。

二、应收票据的核算n

（二）应收票据的会计处理n

（1）收到时n

（2）到期收款n（3）商业承兑汇票到期时因付款人无力付款时（到期无法收回）按帐面余额转为“应收帐款”二、应收票据的核算n（4）转让。

三、应收票据的贴现n

（一）票据贴现有关公式：

1、票据到期值=面值*（1+票面利率*票据期限）2、贴现利息=票据到期值*贴现率*贴现天数/3603、贴现收入=票据到期值-贴现利息n

（二）贴现的会计处理n1.附有追索权-作为借款处理n2.不附有追索权-冲减”应收票据”举例1：

n某企业12月1日向A企业出售商品一批，货款10000元，增值税1700元，当即收到对方单位签发的一张面值11700元，期限为3个月的商业承兑汇票。

例1答案n

（1）12月1日，销售时借：

应收票据11700贷：

主营业务收入10000应交税费增（销项）1700续例1答案n（3）3月1日，收款n借：

银行存款11700n贷：

应收票据11700n（4）3月1日,假定不能收款n借:

应收帐款11700n贷:

应收票据11700第三节应收账款n一、应收账款的确认和计价

（一）应收账款的确认

（二）应收账款的计价n二、应收账款的核算

（一）应收账款发生时的核算

（二）应收账款收回时的核算（三）应收账款出售和融资一、应收账款的确认和计价

（一）应收账款的确认收入实现时确认

（二）应收账款的计价1、按实际发生额计价入帐2、还需考虑折扣等因素折扣n折扣：

n1、商业折扣（鼓励客户购买更多商品，应给予的优惠）。

应收帐款按扣除商业折扣后入帐。

n2、现金折扣（鼓励客户尽早支付货款，应给予的优惠）n

（1）总价法现金折扣计入财务费用。

我国采用总价法。

n

（2）净价法二、应收帐款的核算n

（一）发生时n1、一般销售方式时n2、采用商业折扣时n3、采用现金折扣时n

（二）收回三、应收债权出售和融资n

（一）核算原则-实质重于形式n1。

有明确证据表明满足收入确认条件的-作为出售处理n2。

不满足1的，作为应收债质押取得借款处理

（二）应收债质押取得借款的核算-作为借款处理（三）应收债权出售1。

不附附有追索权：

应收债权到期无法收回时，金融机构不能向出售企业追偿-冲减”应收票据”n2。

附有追索权：

坏账风险由出售企业承担-按应收债质押取得借款处理n（四）应收债权贴现第四节其他应收款和预付款项n一、预付账款预付账款是企业按照购货合同或劳务合同的规定，预先付给供货单位或劳务提供单位的款项。

1、设“预付账款”科目核算2、设“应付账款”科目核算n二、其他应收款指除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付的款项，以及不设“备用金”账户的企业拨出的备用金等。

第五节坏账准备n一、坏账损失的确认一、坏账损失的确认n11。

坏账。

坏账n22。

坏账损失。

坏账损失n33、坏账的确认条件、坏账的确认条件第五节坏账准备n二、坏账损失的核算二、坏账损失的核算11、直接转销法、直接转销法22、备抵法、备抵法（11）科目设置）科目设置坏账准备反映企业实际已发生的坏账损失1、按规定计提坏账准备2、收回的已确认并转销的坏账损失反映企业已提取，尚未转销的坏账准备二、坏账损失的核算二、坏账损失的核算n2、备抵法n

（2）估计坏帐损失的方法nA、销货百分比法nB、帐龄分析法nC、个别认定法nD、应收帐款余额百分比法n“坏账准备”期末余额n=应收款项期末余额坏账计提比例n期末应补提（或冲销）的坏账准备n=“坏账准备”期末余额-计提前“坏账准备”账户余额0补提n0冲销例题nA公司用备抵法核算坏帐。

计提比例5%。

n第1年末应收帐款余额100万元；n第2年末应收帐款余额140万元；n第3年末应收帐款余额120万元；前三年均无坏帐。

n第4年确认坏帐7万元，年末应收帐款余额100万元；n第5年，上年确认的坏帐7万元收回，年末应收帐款余额110万元；例题答案n

（1）借：

资产减值损失5万（100万*5%）n贷：

坏帐准备5万n

（2）借：

资产减值损失2万（140*5%-5）n贷：

坏帐准备2万n（3）借：

坏帐准备1万（120*5%-7）n贷：

资产减值损失1万n（4）借：

坏帐准备7万n贷：

应收帐款7万续例题答案n借：

资产减值损失6万100*5%-（6-7）n贷：

坏帐准备6万n（5）借：

应收帐款7万n贷：

坏帐准备7万n借：

银行存款7万n贷：

应收帐款7万借：

坏帐准备6.5万110*5%-（5+7）贷:

资产减值损失6.5万例题n企业年末应收账款余额200万元，“坏账准备”帐户贷方余额2000元。

提取坏账准备金的比例为0.3%；n第二年中发生坏账损失9000元，其中甲单位4000元，乙单位5000元，年末应收账款余额120万元；n第三年中，上年已冲销的乙单位账款5000元又收回入账.年末应收账款余额300万元n要求：

作以上相关分录例题答案n

（1）借：

资产减值损失4000（200万*0.3%-2000）n贷：

坏帐准备4000n

（2）借：

坏帐准备9000n贷：

应收帐款9000n（3）借：

资产减值损失6600120万*0.3%-（6000-9000）n贷：

坏帐准备6600n（4）借：

应收帐款5000n贷：

坏帐准备5000n借：

银行存款5000n贷：

应收帐款5000n借：

资产减值损失400300万*0.3%-（3600+5000）n贷：

坏帐准备400