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关于会计工作的法律责任论文
关于会计工作的法律责任
【摘要】:
随着社会主义市场经济的建立和完善,会计工作和会计信息的质量受到广泛关注,会计行为的重要性日益凸现,不同利益的经济主体之间因会计问题而产生的冲突日趋剧烈,会计行为的泛滥在折射出我国现行会计法律责任制度的层层问题的同时,也使会计法律责任成为会计界与法律界共同关注的问题。
目前我国会计工作秩序中存在着假账泛滥、会计信息失真、单位负责人干预等严重又普遍的问题,因此,针对会计工作存在的问题,要用法律、法规、合同等不同形式进展必要的约束。
会计行为本身理所当然应加以规。
充分借鉴和吸收了市场经济国家的会计法律制度,在会计责任主体、会计记账规那么、部控制制度、注册会计师审计、严惩会计行为等方面,都表达了与国际会计惯例的协调性,表达了市场经济对会计工作的共性要求。
【关键词】:
会计法律责任误区法律责任认识承当
Thelegalliabilityofaccountingwork
【Abstract】:
Withtheestablishmentandperfectionofthesocialistmarketeconomy,accountingworkandaccountinginformationqualityhasbeenwidelyattention,theimportanceofaccountingbehaviorisbeingmoreandmoreobvious,theinterestsofthedifferenteconomicsubjectbetweentheconflictduetoaccountingissuesbeeincreasinglyfierce,thespreadofillegalaccountingbehaviorinreflectingthecurrentaccountinglegalliabilitysystemoflayersofproblemsatthesametime,alsomakeaccountinglegalliabilityaccountingfieldandlawproblemsofmutualinterest.Existatpresent,China'saccountingworkorderinthedelugeoffalseaccounting,theaccountinginformationdistortionandunitleadersillegalinterventionsuchasseriousandmonproblem,therefore,inviewoftheproblemsexistingintheaccountingwork,wanttousedifferentformssuchaslaws,regulations,contracttomakethenecessaryconstraints.Accountingbehavioritselfofcourseshouldbestandard.Fullydrawingonandassimilatingtheaccountinglegalsystem,marketeconomycountries,accountingrules,themainresponsibilityintheaccountinginternalcontrolsystem,certifiedpublicaccountantsaudit,punishingtheillegalaccountingbehavior,etc.,arereflectedwiththeinternationalcoordinationofaccountingpractice,embodiesthemarketeconomytothemonrequirementoftheaccountingwork.
【keywords】:
accountinglegalliability;mythtoundertake;know;toundertake
一、会计工作与环境之间的问题-----------------------------------------4
〔一〕单位负责人只对单位重大决策负责---------------------------------4
(二)会计人员只对其会计核算行为负责-----------------------------------5
(三)对虚假会计信息认定存在误区---------------------------------------5
二、假帐的治理与预防-------------------------------------------------6
〔一〕虚假会计信息的危害---------------------------------------------6
〔二〕假账的治理----------------------------------------------------7
〔三〕假账的预防-----------------------------------------------------7
三、会计法律责任的承当-----------------------------------------------8
〔一〕行政责任------------------------------------------------------8
〔二〕刑事责任------------------------------------------------------8
〔三〕民事责任------------------------------------------------------9
四、改良会计法律责任认识的途径---------------------------------------9
五、针对会计工作中的缺乏提出的解决方案-------------------------------10
〔一〕加强法制建立,完善会计法律法规体系,严肃财经法纪,严格执法-----10
〔二〕加大政治、经济体制改革力度,减少对会计的行政干预----------------11
〔三〕建立现代企业制度,完善监视机制,强化企业负责人的法律意识--------11
〔四〕加强科技进步,改良会计教育工作----------------------------------11
〔五〕加强财会队伍建立,提高会计人员素质------------------------------12
总结------------------------------------------------------------------13
参考文献--------------------------------------------------------------14
关于会计工作的法律责任
目前,我国会计工作秩序中存在的问题既严重又普遍,使会计工作偏离了正常轨道;会计人员执法环境差,会计监视严重弱化;会计根底工作和部控制十分薄弱,难以预防不究的现象比拟严重,这些问题的存在,不仅大大削弱了企业生存和开展的能力,它已影响到会计资料使用者及时掌握、充分了解、有效利用会计资料的合法权利;影响到会计资料在加强宏观调控、改善经营管理、评价财务状况、防经营风险、作出投资决策等方面功能作用的发挥;影响到利益相关者的利益分配和社会资源的合理配置;进而影响到整个社会秩序的顺利运行。
在这种情况下,加强对会计的依法管已是一个十分重要十分迫切的使命。
一、会计工作与环境之间的问题
〔一〕法律环境存在缺乏和漏洞
这几年来,我国为规市场经济的运作环境,陆续出台或修改完善了不少法律法规,如?
证券法?
、?
会计法?
、?
制止证券欺诈行为方法?
、?
公开发行股票公司信息披露实施细那么?
等,这些法律法规、制度和标准准那么的出台,对遏制会计造假行为及保证会计信息质量发挥了重要作用。
但就从实际执行的效果来看,仍存在着不少缺陷和漏洞。
由于我国立法机制上存在的问题,上述许多法律法规过于保守和旧,不能适应社会经济的开展,甚至是拖了后腿。
而且局部法律法规划分过于笼统,没有就细节做出相应的规定,使行为有机可趁。
究其原因,会计法律环境存在问题是会计的主要根源之一。
第一,会计受法律制度自身科学性与否的制约。
会计工作具有很强的技术性和规律性,如果刻意违背其自身规律就会导致难以想象的严重后果。
因此,会计法规的制定也应符合会计工作客观规律的要求,尤其是关于会计信息质量的制订工作,必须要符合会计科学的一般规律。
如果制订的会计法规缺乏科学性,就会为会计信息真实性的判断带来困难,从而影响会计法规的贯彻执行,会给不法分子钻法律空子留有余地,从而影响国家正常的会计工作。
我国由于法律体制上种种矛盾未能有效解决,导致会计与会计失真情况比拟突出,给国家和人民群众带来了巨大的经济损失,也使会计工作声誉产生了负面影响。
第二,会计受会计法规的可操作与否的制约。
在各类会计法律法规的制定过程中,其可操作性与否,直接关系到会计工作的成败。
由于我国立法机制上存在的问题,使法律往往脱离了实际的会计操作。
局部会计人员正是由于法律的可操作性不强,才会改变会计操作程序,甚至犯罪。
第三,会计受相关人员法律意识的制约。
大家都知道,人们法律观念和法律意识直接影响人们对法律法规的遵守程度。
如果人们能够自觉地遵守各种会计法律法规,会计行为发生的几率就会大幅度减少。
由于在我国会计人员长期不太受重视,以及会计人员教育水平比拟落后,我国会计人员的专业水平及道德水准普遍较低。
正是对法律的无知与漠视,才导致会计人员铤而走险,为了一点点的经济利益而使国家蒙受经济损失并使自己付出巨大的代价。
第四,会计受对行为的处分力度和执行情况的制约。
对会计法规行为的处分力度和处分的执行情况是制约会计产生的关键。
我国虽然已经制定了各种相关的会计法律法规,但对会计行为处分力度缺乏,对会计法规行为的查处不力,客观上导致了对行为的放任自流。
尽管新?
会计法?
强化了对单位负责人的会计责任,会计造假的产生受到了一定的抑制,但总的说来产生会计虚假信息的风险仍然较低。
〔二〕政治经济环境中存在的问题直接影响会计工作质量
随着社会主义市场经济体制的建立和不断完善,人们的价值观念、价值取向和思想意识日益成熟和多元化,势必导致各利益主体间矛盾的激化。
行政管理部门如果不能很好地发挥其职能,甚至袒护和纵容各种会计不法行为,就会导致会计作假。
我国由于历史原因,个别地区或部门,特别是某些领导为了突出自己任期的所谓“政绩〞,不顾社会公众的利益,明确要求所属企业必须夸张其工作上的“业绩〞,而企业为了能完成“任务〞只能铤而走险;也有些管理部门严重失职,只追求形式主义和享乐主义,对企业的会计工作管理不严,对会计信息造假现象更是不闻不问,从而使会计信息失真现象越来越严重;也有的企业,特别是国有企业,由于其部管理混乱,国有资产流失严重,会计工作无法发挥其应有职能,会计行为得以滋生;没有良好的经济秩序,也是会计信息失真的重要原因,如果不良竞争长期存在的话,虚假会计信息泛滥成灾严重影响经济开展也就缺乏为怪了;假设从反腐倡廉角度来说,会计与腐败现象也有着极为密切的关系,如果不铲除腐败现象,虚假会计信息也就难以彻底治理。
〔三〕会计人员的业务、道德素质亟待提高
1.单位负责人只对单位重大决策负责
新?
会计法?
规定了“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责〞,而现实中许多单位负责人在认识上还是多把自己定位在管理当局最高决策者的位置上,即只认识到其对本单位的重大决策负有全面责任,而对于会计工作往往认为属于部门工作畴,应由其机构负责人或主管人员负责,表现在具体方面,单位负责人或是忙于行政管理或是忙于业务经营或是忙于应付大小会议,而疏于对会计工作的管理,使得许多单位部会计制度不健全、不规,甚至于对会计工作漠不关心,无视建立一套行之有效的部部控制制度约束会计行为。
因而要从单位部入手治理会计工作不规和会计信息失真现象,应首先端正单位负责人的态度,使其认识到自己在法律责任上是首要责任承当主体,催促其依法行使职权,做好对会计工作的领导、对会计制度的建立和对会计人员的考核。
2.会计人员只对其会计核算行为负责
会计人员的根本职能在于会计核算和会计监视,在现实中,会计人员几乎都认识到了会计核算的重要性,因此,将大局部时间和精力都投入到核算业务之中,而无视了其作为单位部会计监视主体的作用,再者,由于会计人员处于各单位决策者的管理之下,对其工作评价和工资报酬都受到决策者的影响,要使其依法行使部监视职权困难重重。
以致于许多会计人员都认为只要在业务上不出纰漏,保证自己的业务围的行为不出问题,就是一个尽职尽责的会计人员。
3.对虚假会计信息认定的认识误区
在追究会计法律责任时,关键性的一步就是要确认会计信息是否属虚假,而对于虚假会计信息的认定理论上却有分歧,有观点认为应当从法律角度进展分析,而有的观点那么认为应从会计专业角度衡量,因而在认定方式上难以统一。
笔者认为在认定时,应先考虑从其行为构成,即从行为是否具有性,主观上是否有过错,行为结果的危害程度来加以区分,也就是采用行为目的、行为性质、行为结果三方面结合综合认定的方式。
但在具体认定会计信息是否属虚假时,由于执法、司法人员往往缺少专业知识为依托,单纯由其认定尚有困难,因而可考虑聘请独立的社会中介机构或专业人员如会计师事务所、审计事务所或注册会计师借助专业知识分析判断。
4.会计人员缺乏相应的法律观念和对法律本身认识上的误解
目前对会计从业人员的资格取得和继续教育方面,?
会计法?
和财政部发布的相应规章之中都作出了一定要求,除需具备一定的财会专业知识外,财经法律法规的掌握也被列入了重要容,遗憾的是,在这方面,许多会计人员对法律本身的理解熟悉程度令人堪忧,笔者在近两年来参与?
会计法?
培训的过程中发现,在会计人员之中,许多人对于会计人员的根本职责、业务规和法律责任方面的知识都非常贫乏,而有些会计人员甚至认为这些问题无关紧要,只要做好“份之事〞,便尽到了职责。
可见?
会计法?
的普及工作到目前为至不是可以暂告一段落,而是需要进一步推进。
从现实中层出不穷的会计行为的案例中我们也可以发现,会计人员缺乏起码的职业道德和法制观念在一定程度上助长了虚假会计信息的产生,这一现象已经严重阻碍了会计队伍的开展壮大,也严重影响到会计管理工作的顺利开展。
二、假帐的治理与预防
〔一〕虚假会计信息的危害
会计假帐是人们最大化逐利本性的表达,其本质原因在于会计信息生产、监视的契约关系没有真正建立,即会计信息供应者与需求者主体地位不平等、会计法律关系中的权利义务不对等。
会计假帐无论在宏观上还是在微观上都危害极深,主要表达在经济、社会和政治三个方面:
1.经济危害:
首先,很大程度上导致微观决策失误;二、很大程度上形成宏观调控错位;三、很大程度上阻碍市场体制完善;四、很大程度上削弱国家经济实力;五、很大程度上阻碍中国接轨国际经济。
2.社会危害:
会计假帐不仅直接扰乱市场秩序、制约国民经济开展,而且间接严重地对社会开展产生危害。
3.政治危害:
政治是经济的集中表现,同时也是社会有序运行的需要。
会计假帐对经济和社会的严重危害,最终必然会间接地对国家政治运行产生损害后果。
〔二〕假账的治理
我国会计假帐越治越乱并成为社会公害的根源在于没有构建一套真正有序的会计假帐法律责任体系,而是注重追究行政责任,同时施以必要的刑事责任制裁。
作者认为,必须建立以假帐民事责任为主导、以假帐刑事责任为重心、以假帐行政责任为补充的会计假帐法律责任体系。
〔三〕假账的预防
预防总是胜于救济。
作者认为,必须按照会计假帐存在的主要源头和原因对症下药,尽快制定有关法律,完善会计相关法律法规,建立一整套具有预防和救济会计假帐功能的法律制度体系,做到防治结合、预防为主,去除假帐环境,优化秩序开展经济。
体制型假帐预防:
体制型假帐尽管不可能消灭,但能够通过体制改革和制度创新控制和减少会计假帐。
这里所研究的会计法律责任主要是指编造和提供虚假会计信息,或称会计造假的责任。
由于会计法律对会计行为的各个方面都做出了规定,因而违反会计法律的行为也有多种。
三、会计法律责任的承当
所谓法律责任如何承当,实际上就是对行为施以何种制裁措施的问题,这是由法律责任的作用与目的决定的。
我国法学界认为,法律责任是国家对违反法定义务的行为所作的否认法律评价,是一种不利的法的后果,也是国家强制责任人补偿和救济受到侵害的合法利益的手段。
〔一〕行政责任
行政责任是指行政法律关系主体在国家行政管理活动中因违反了行政法律规,不履行行政法上的义务而产生的责任。
主要有行政处分和行政处分两种方式。
1.行政处分是指特定的行政主体基于一般行政管理职权,对其认为违反行政法上的强制性义务、违反行政管理程序的行政管理相对人所实施的一种行政制裁措施。
行政处分主要分为六种:
警告;罚款;没收所得、没收非法财物;责令停产停业;暂扣或者撤消许可证、暂扣或者撤消执照;行政拘留。
此外还有法律、行政法规规定的其他行政处分。
2.行政处分是指国家工作人员违反行政法律规所应承当的一种行政法律责任,是行政机关对国家工作人员成心或者过失侵犯行政相对人的合法权益所实施的法律制裁。
行政处分的形式有:
警告、记过、记大过、降级、撤职、开除等。
〔二〕刑事责任
刑事责任是指犯罪行为应当承当的法律责任。
在会计活动中,有关的会计行为主体违反国家统一的会计制度,伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务会计报告,隐匿或者成心销毁依法应当保存的会计凭证,会计账簿、财务会计报告,授意、指使、强令会计机构或人员行使上述行为等,构成犯罪的,依法追究刑事责任。
会计犯罪属于经济犯罪的一种,它的侵害对象是正常的会计秩序和真实、客观、公正的会计信息,侵害的客体是社会主义经济关系和经济秩序,犯罪目的是通过利用失真、错误的会计信息来干扰合理决策行为或取得不法利益。
〔三〕民事责任
1.在虚假述案件中,绝大多数情况下有数个责任主体:
法人单位、单位主管、发行承销商等中介机构都可能负有责任,也就存在着如何将法律责任在责任人之间分担的问题。
从法律责任的惩戒作用来看,各责任方的行为应当受到的惩戒是不能相互替代的。
2.共同欺诈:
从防止侵权的本钱来看,主观上存在成心的一方的本钱最低。
每个责任方的行为都是欺诈得以实施的必要条件,因此,共同欺诈的各责任方的行为都是完全无效率的,他们都负有全部的赔偿责任,也就是连带赔偿责任。
这种情况下,首先应按照各责任人的所得比例来分配赔偿金额,如果存在有的责任人赔偿能力缺乏,缺乏局部应由其他责任人按比例承当。
3.多方过失:
在多方都存在过失的情况下,任何一方只要能够保持符合法律要求的慎重态度就可以减少侵权发生的可能性,因此,任何责任方都应当承当一定的责任。
因此,在共同过失情况下,应根据各责任人过失程度的严重性来分担赔偿额。
相对严重过失的责任人承当较多的责任,相对轻微过失的责任人承当较少的责任。
4.局部责任人负有欺诈责任,局部责任人负有过失责任:
如果负有欺诈责任的责任人有赔偿能力,那么应当由欺诈责任人承当全部赔偿责任,对过失人那么只施以行政处分就可以了。
欺诈责任人不能承当的局部,由过失责任人承当,但以过失责任人应当受到的惩戒力度为限,即过失责任人不对欺诈责任人无力赔偿的局部承当连带责任。
四、改良会计法律责任认识的途径
1.继续加大?
会计法?
及相关财经法律法规的宣传教育。
特别应当面向基层的会计人员,各单位负责人、主管财务工作的领导,这些容可以通过对会计人员继续教育和职业道德规教育,对单位负责人的专门培训、讲座等方式普及,使他们认识到会计工作的重要性,并敦促他们建立、健全各项部管理制度,积极采取措施防会计行为发生,杜绝会计信息失真现象。
2.在会计管理机关部设立专门机构,配备专门人员。
目前在县级以上地方各级人民政府的财政部门中一般都设置了专门的会计监管机构,如省财政厅设会计处,地市级财政局设会计科,县级财政局设会计股等,,但这些机构的主要工作集中在会计工作管理、行政执法等方面,而且往往只注重事后对会计行为予以处分,缺少事先的监管控制功能,如对于各单位会计工作不规的治理完善,对于会计信息真实性的认定等方面有待进一步加强,同时可以考虑引进专门的人员,如法务会计人员,配合做好这方面工作,必要时也可聘请外部的注册会计师予以协助。
3.各单位应当建立、健全各项部制度,使会计工作进一步规化,同时也有利于划分各种主体相互之间的责任。
应当指出,会计工作失不能仅归结于会计制度的缺陷,其更深层的原因还应归结于许多单位部治理机构的缺陷,例如当前在我国许多公司中,大股东控制或由公司中高级管理人员控制的现象较为普遍,造成经营者与所有者〔大多中小股东〕的权利极度不平衡,也使得经营者往往为了夸张其经营业绩或是向投资者隐瞒其真实经营情况,不惜授意、强令、指使会计人员从事会计行为,对外部和管理机关报送虚假会计资料。
因而各单位应首先健全自身的部治理机构,如公司中应当建立股东会、董事会、监事会等部机构,相互之间制衡约束,才能从根本上杜绝会计行为的发生;其次,在追究各种主体的法律责任时,应当按各主体职责进展划分,从行为目的上去分析会计行为的真正操纵者,按其责任大小分别予以处分,而不能只追究会计人员的责任;再次,各单位应当建立各项部控制制度,如财务审批制度、会计稽核制度、财产清查制度等,完善现有的鼓励机制,对忠于职守、坚持原那么的会计人员和相关人员给予奖励,对工作失职、有行为的主体给予惩办或由监视主体行使诉权,追究其法律责任;最后,各单位还应充分发挥会计人员部监视职能,建立部审计机关,赋予会计人员相应职权,从部防各种不合法、不规行为的发生
五、针对会计工作中的缺乏提出的解决方案
〔一〕加强法制建立,完善会计法律法规体系,严肃财经法纪,严格执法
各种会计法律、法规都需要与经济建立的开展相适应,因此这就需要立法机构听取社会各界的意见,全面地总结当前会计工作具体情况与各会计法律、法规存在的矛盾,并根据我国特殊国情进展必要的修改,以缓和当前这种复杂的局面。
如果会计法规模棱两可,操作性不强,其贯彻执行就会大打折扣,不法分子就会乘虚而入。
我们在制定和修订会计准那么及其他会计法律法规时,应充分参考借鉴国际会计组织和一些经济兴旺国家的经历和容,使我国新出台的会计准那么与国际会计准那么根本保持一致,防止与实际相脱离的现象发生。
当然,在对会计准那么修订与完善的同时,要注意保持会计准那么在一定时期的相对稳定性,正确处理好开展与稳定的关系。
其次,国家要严格筛选执法队伍,裁汰素质不过硬人员。
用法律的权威确保会计信息的真实准确。
〔二〕加大政治、经济体制改革力度,减少对会计的行政干预
个别地区和部门的领导应放弃功利思想,摈弃所谓的“政绩〞,全心全意为人民和经济建立效劳。
不要向企业多摊派工作任务,这会迫使企业制造虚假会计信息。
相反地,也不能放松对企业会计工作的管理,对会计信息造假现象更不能不闻不问。
如果不铲除腐败现象,虚假会计信息也就难以彻底治理。
因此,就需要在政治、经济体制改革进程中不断发现问题并尽快解决问题。
〔三〕建立现代企业制度,完善监视机制,强化企业负责人的法律意识
现代企业制度的根本特征是“产权明晰,权责明确,政
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