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三易财务哲学
题目:
三易财务哲学——现金流量表
作者:
内蒙古工业大学管理学院王智杰
一、财务中的哲学思想
1.1简易、变易、不易
易有三易,简易、变易、不易。
有人说会计其实很简单,不就是一借一贷吗?
对,简易。
深入了解后发现很麻烦,经济内容不同,分录也不同,这是变易。
最后觉得还有不易的道理,会计恒等式原理不变。
1.2阴阳对立统一
根据事物的两面性,一辆汽车从正面看是资产,以后要提折旧,从反面看是由自有资金和银行借款买的,需要逐步偿还贷款。
即:
资产=负债﹢所有者权益。
资产为阳“——”,负债和所有者权益为阴“--”。
感悟到把利润表缩小,放入资产负债表的未分配利润项目内,也是提高财务境界的手段。
1.3五行相生相克
金为会计,木为税收,水为管理,火为审计,土为经济法。
五行相生:
金生水,用木桶打水,用财务报表为载体装载企业资产状况、经营成果、现金流量等信息。
水生木,用水浇树,不断的取得收入增加税收。
木生火,取木烧火,严控税收环节,提出了审计需求。
火生土,燃尽后成灰土,审计后发现的问题需要用法律手段规范。
土生金,开矿采金,通过法律设立的法人是会计主体。
五行相克:
金克木,用金断木,会计信息失真给税收带来了很大的麻烦。
木克土,树固土,土养树,税收这棵树固于税法,国家通过强制力征收税金。
土克水,土淹水,管理决策受到了相关法律的制约。
水克火,水灭火,管理层的认定是否真实完整导致了审计风险的产生,这也是审计人员的纠结之处。
火克金,火化金,审计财务报告信息。
1.4发生和事实的影子
资产=权益、借方发生额=贷方发生额,这两项在实务中经常是写着借方发生额而其实是想表达贷方发生额,写着资产其实想说明权益。
正如一个人站在太阳下,看到了他的正面、反面,但不要忽视一个问题:
他的影子。
例如:
分析填列现金流量表时,销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入﹢﹝应交税费、应交增值税、销项税额)﹢〔应收账款年初余额﹣应收账款年末余额〕﹣当期计提的坏账准备。
其中:
主营业务收入﹢﹝应交税费、应交增值税、销项税额)就是应收账款借方发生额的影子。
在根据应收账款年初余额﹢应收账款借方发生额﹣应收账款贷方发生额=应收账款年末余额,已知三点求四点中的另一点。
1.5、五十二点财务哲学图
o
o..
oo....
o..o..
oooo........
oo....oo....
o..o..o..o..
①会计恒等式O资产··权益
②会计分录中OO资产与资产的变化
O··,··O资产与权益的变化,借贷方向不同
····权益的内部转化
③分析填列中
OOO资产内部转移,强调影子资产
OO··资产内部转移,强调影子权益
····O权益内部转移,强调影子资产
······权益内部转移,强调影子权益
··OO,O··O资产与权益转化,强调影子资产
··O··,O····资产与权益转化,强调影子权益
1.6感悟到把利润表缩小放入资产负债表中未分配利润项目中的立体变化
借,银行存款117
贷,未分配利润-营业收入100
应缴税费17
在未分配利润-营业收入,未分配利润-营业成本,未分配利润-期间费用作用下,很明显的感悟到把利润表缩小放入资产负债表的未分配利润项目中,这便是资产负债表和利润表的联系。
二、编制现金流量表时应用的哲学思想
循环理论:
根据会计分录编制现金流量表的正表;正附表可以相互推倒;不仅经营活动有附表,投资活动、筹资活动也有附表,三个附表相加,表达的意思是资产负债表的右边期末数与期初数的差减去资产负债表左边除了货币资金外的其他项目期末数与期初数的差。
报表是由分录统计后的结果。
这样,从分录、正表、附表、差额平衡表、报表、分录一个循环。
以下表述几个关键步骤推倒。
2.1关于现金流量表正表各项目的解释
①销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入﹢﹝应交税费、应交增值税、销项税额)﹢〔应收账款年初余额﹣应收账款年末余额〕﹢〔应收票据年初余额﹣应收票据年末余额〕﹣当期计提的坏账准备-票据贴现的利息
其中:
主营业务收入﹢﹝应交税费、应交增值税、销项税额)代表应收账款的借方,和〔应收账款年初余额﹣应收账款年末余额〕三者结合,推出应收账款的贷方。
应收票据和应收账款道理相同。
当期计提的坏账准备和票据贴现的利息借方对应的不是现金,应予以扣除。
②购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本﹢﹝应交税费、应交增值税、进项税额)-〔存货年初余额﹣存货年末余额〕﹢〔应付账款年初余额﹣应付账款年末余额〕﹢〔应付票据年初余额﹣应付票据年末余额〕﹢〔预付账款年初余额﹣预付账款年末余额〕-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬–当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费
其中:
借,主营业务成本贷,存货
主营业务成本反映了存货贷方发生额,与-〔存货年初余额﹣存货年末余额〕三者可推出存货借方发生额,而借:
存货,应交税费、应交增值税、进项税额贷:
应付账款。
存货借方发生额与应交税费、应交增值税、进项税额相结合的影子反映了应付账款的贷方发生额。
应付账款的贷方发生额与﹢〔应付账款年初余额﹣应付账款年末余额〕三者推出应付账款的借方发生额,即:
借:
应付账款,贷:
银行存款。
③支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中的职工薪酬﹢〔应付职工薪酬年初余额﹣应付职工薪酬年末余额〕-<应付职工薪酬〔在建工程〕年初余额-应付职工薪酬〔在建工程〕年末余额>。
其中:
生产成本、制造费用、管理费用中的职工薪酬代表了应付职工薪酬的贷方发生额,与应付职工薪酬年初余额﹣应付职工薪酬年末余额〕三者推出应付职工薪酬的借方发生额,借:
应付职工薪酬,贷:
银行存款,在建工程中涉及的应付职工薪酬,不属于经营活动的部分。
④支付的各项税费=当期所得税费用﹢营业税金及附加﹢﹝应交税费、应交增值税、已交税额)-﹝应交所得税期末余额﹣应交所得税期初余额〕。
其中:
当期所得税费用包括递延所得税资产和所得税费用,反映了应交所得税的贷方,与-﹝应交所得税期末余额﹣应交所得税期初余额〕三者推出应交所得税的借方发生额,即借:
应交所得税,贷:
银行存款。
⑤支付的其他与经营活动有关的现金=其他管理费用﹢销售费用=管理费用-管理费用中的职工薪酬、无形资产摊销、固定资产折旧﹢销售费用。
2.2现金流量表中正附表相互推导
资料1:
资产负债表、利润表相关信息
资料2:
①管理费用的组成:
职工薪酬17100元,无形资产摊销60000元,折旧费20000元,支付其他费用60000元。
②财务费用的组成:
计提借款利息11500元,支付应收票据贴现利息30000元。
③资产减值损失的组成:
计提坏账准备900元,计提固定资产减值准备30000元,上年年末坏账准备余额为900元。
④投资收益的组成:
收到股息收入30000元,与本金一起收回的交易性股票投资收益500元,自公允价值变动损益结转投资收益1000元。
⑤营业外收入的组成:
处置固定资产净收益50000元,假定不考虑与固定资产处置有关的税费。
⑥营业支出的组成:
报废固定资产损失19700元
⑦除上述外,利润表中的销售费用20000元至期末已支付。
⑧所得税费用的组成:
当期所得税费用92800元,递延所得税资产7500元。
⑨本期收回交易性股票投资本金15000元,公允价值变动1000元,同时实现投资收益500元。
⑩存货中生产成本、制造费用的组成:
职工薪酬324900元,折旧费80000元。
⑾应缴税费的组成:
本期增值税进项税额42466元,增值税销项税额212500元,已交增值税100000元,应交所得税期末余额20097元,应交所得税期初余额为0。
应缴税费期末数中应由在建工程负担的部分为100000元。
⑿应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分,本期支付的在建工程人员职工薪酬200000元。
应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为28000元。
⒀应付利息均为短期借款利息,其中本期计提利息11500元,支付12500元。
⒁本期用现金购买固定资产101000元,购买工程物资300000元。
⒂本期用现金偿还短期借款250000元,偿还一年内到期的长期借款1000000元,借入长期借款560000元。
根据以上资料,采用分析填列的方法,编制现金流量表。
正表各项目:
①销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入﹢﹝应交税费、应交增值税、销项税额)﹢〔应收账款年初余额﹣应收账款年末余额〕﹢〔应收票据年初余额﹣应收票据年末余额〕﹣当期计提的坏账准备-票据贴现的利息=1250000﹢212500﹢﹝299100-598200)﹢﹝246000-66000)-900-30000=1312500
②购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本﹢﹝应交税费、应交增值税、进项税额)-〔存货年初余额﹣存货年末余额〕﹢〔应付账款年初余额﹣应付账款年末余额〕﹢〔应付票据年初余额﹣应付票据年末余额〕﹢〔预付账款年初余额﹣预付账款年末余额〕-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬–当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费=750000﹢42466-﹝2580000-2484700)﹢﹝953800-953800)﹢﹝200000-100000)﹢﹝100000-100000)-324900-80000=392266
③支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中的职工薪酬﹢〔应付职工薪酬年初余额﹣应付职工薪酬年末余额〕-<应付职工薪酬〔在建工程〕年初余额-应付职工薪酬〔在建工程〕年末余额>=324900﹢17100﹢﹝110000-180000)-﹝0-28000)=300000
④支付的各项税费=当期所得税费用﹢营业税金及附加﹢﹝应交税费、应交增值税、已交税额)-﹝应交所得税期末余额﹣应交所得税期初余额〕=92800﹢2000﹢100000-〔20097-0〕=174703
⑤支付的其他与经营活动有关的现金=其他管理费用﹢销售费用=管理费用-管理费用中的职工薪酬、无形资产摊销、固定资产折旧﹢销售费用=157100-17100-60000-20000﹢20000=80000
附表各项目:
⑴将净利润225000调节为经营活动现金流量
⑵资产减值准备=900﹢30000=30900
⑶固定资产折旧=20000﹢80000=100000
⑷无形资产摊销=60000
⑸处置固定资产的损失=-50000
⑹固定资产报废损失=19700
⑺财务费用=11500=41500-30000
⑻投资损失=-31500
⑼递延所得税资产减少=0-7500=-7500
⑽经营性应收项目的减少=〔246000-66000〕﹢〔299100﹢900-598200-1800〕=-120000
⑾经营性应付项目的增加=〔100000-200000〕﹢〔953800-953800〕﹢〔180000-28000-110000〕﹢〔226731-100000-36600〕=32131
正附表相互推导,步骤如下:
①把附表中净利润分解,等于主营业务收入﹢投资收益﹢营业外收入-主营业务成本-管理费用-财务费用-销售费用-营业税金及附加-营业外支出-所得税费用
②附表内部抵消:
〔资产减值损失-资产减值损失〕﹢〔固定资产报废损失-营业外支出〕-处置固定资产﹢营业外收入﹢〔财务费用-财务费用〕﹢〔投资收益-投资收益〕=0
③正表内部抵消:
生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬-管理费用中的职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用中的职工薪酬=0
④正附表中都有主营业务收入、主营业务成本、管理费用、销售费用、营业税金及附加、所得税费用。
⑤正表中有〔存货期初余额-存货期末余额〕与附表中的存货的减少相对应。
⑥正表中当期列入生产成本、制造费用的折旧费80000元,管理费用中无形资产摊销60000元,固定资产折旧20000元,与附表中固定资产折旧、无形资产摊销相对应。
⑦正表中经营性应收项目与附表中经营性应收项目的减少相对应时,主意当期计提的坏账准备900元,与附表中〔坏账准备期末余额1800-坏账准备期初余额900〕=900元相对应。
⑧经营性应付项目相对应时,主意:
应付职工薪酬中关于在建工程的部分的抵消;应缴税费方面,应交增值税进项、销项、已交税金三者为借方发生额和贷方发生额,推出期末-期初=销项-进项-已交税金,
〔应交增值税期末余额-应交增值税期初余额〕﹢〔应交所得税期末余额-应交增值税期初余额〕合并为〔应缴税费期末余额-应缴税费期初余额〕,与附表中的〔应缴税费期末余额-应缴税费期初余额〕相对应;〔应付账款期末余额-应付账款期初余额〕﹢〔应付票据期末余额-应付票据期初余额〕正附表相同。
⑨正表中所得税项目包括当期所得税费用和递延所得税资产,递延所得税资产项目正附表相对应。
2.3投资活动、筹资活动也有附表
例题:
甲公司2010年度发生的有关交易或事项如下:
1)年初出售无形资产收到现金净额100万元,该无形资产的成本为150万元,累计折旧为25万元,计提减值准备35万元。
2)以银行存款200万元购入一项固定资产,本年计提折旧30万元,其中20万元计入当期损益,10万元计入在建工程的成本。
3)存货跌价准备期初为0,本年度计提500万元。
4)递延所得税资产期初为0,本年因计提计提存货跌价准备确认递延所得税资产125万元。
5)以银行存款2000万元取得一项长期股权投资,采用成本法核算,本年度从被投资单位分得现金股利120万元,计入银行。
6)出售交易性金融资产收到现金220万元,该交易性金融资产系上年购入,取得时成本160万元,上期期末已确认公允价值变动损益40万元,出售时账面价值为200万元。
7)期初应付账款余额为1000万元,本年度销售产品确认营业成本6700万元,本年度因购买商品支付现金5200万元,期末应付账款余额为2500万元。
8)用银行存款回购本公司股票100万股,实际支付现金1000万元。
根据上述题意分析填列附表:
三者合一,变为差额平衡表:
三、总结
一个圆圈,它的含义非常丰富,有原点既是终点的意思。
更重要的是它是太极。
财务核算系统是小太极,我举例现金流量表的例子是想说明从分录出发,经历了正表、附表、差额平衡表,最后回到分录的循环思想,何太极?
即太极。
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