初级会计职称《会计实务》第5章 费用讲义.docx
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初级会计职称《会计实务》第5章费用讲义
第五章 费用
第一、历年考情分析
年份
单项选择题
多项选择题
判断题
简答题
综合题
合计
2011年
1题1分
2题4分
2题2分
1题5分
-
12分
2010年
3题3分
-
1题1分
-
-
4分
前言收入概述
一、收入的概念
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
二、分类
(1)按从事日常活动的性质:
销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入
(2)按企业经营业务的主次:
主营业务收入、其他业务收入。
第二、重要考点讲解
第一节营业成本
营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。
一、主营业务成本
主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。
借:
主营业务成本
贷:
库存商品(或劳务成本)
二、其他业务成本
其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额、投资性房地产成本模式的折旧摊销。
借:
其他业务成本
贷:
原材料(销售材料的成本)
累计折旧(出租固定资产的折旧额)
累计摊销(出租无形资产的摊销额)
投资性房地产累计折旧(或摊销)(投资性房地产成本模式的折旧摊销)
周转材料——包装物(出租包装物摊销额、出售包装物成本)
【例1-教材例5-7】20×8年1月1日,甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给另一家公司,该非专利技术成本为240000元,双方约定的租赁期限为10年,甲公司每月应摊销2000(240000÷10÷12)元。
甲公司会计分录如下:
(1)每月摊销时
借:
其他业务成本2000
贷:
累计摊销2000
(2)期末结转成本到本年利润
借:
本年利润2000
贷:
其他业务成本2000
【例2-教材例5-8】20×8年11月20日,某公司销售商品领用单独计价的包装物成本40000元,增值税专用发票上注明销售收入100000元,增值税额为17000元,款项已存入银行。
(1)出售包装物时
借:
银行存款117000
贷:
其他业务收入100000
应交税费——应交增值税(销项税额)17000
(2)结转出售包装物成本
借:
其他业务成本40000
贷:
周转材料——包装物40000
【例3-多选】(2011)下列各项中,工业企业应计入其他业务成本的有()。
A.销售材料的成本
B.出售单独计价包装物的成本
C.出租包装物的成本
D.经营租赁出租设备计提的折旧
【答案】ABCD
【例4-多选】(2009)下列各项中,应列入利润表“营业成本”项目的有()。
A.销售材料成本
B.无形资产处置净损失
C.固定资产盘亏净损失
D.经营出租固定资产折旧费
【答案】AD
【例5-单选】(2008)下列各项中,应计入其他业务成本的是()。
A.库存商品盘亏净损失
B.经营租出固定资产折旧
C.向灾区捐赠的商品成本
D.火灾导致原材料毁损净损失
【答案】B
第二节营业税金及附加
营业税金及附加是企业经营活动应负担的相关税费,包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等。
【注意】
1.不包括增值税、所得税、房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费、印花税;2.其余税种中只有主业和副业的才计入营业税金及附加
【例6-单选】(2011)2010年5月,甲公司销售商品实际应交增值税38万元、应交消费税20万元,提供运输劳务实际应交营业税15万元;适用的城市维护建设税税率为7%,教育费附加为3%,假定不考虑其他因素,甲公司当月应列入利润表“营业税金及附加”项目的金额为( )万元。
A.7.3
B.38.5
C.42.3
D.80.3
【答案】C
【解析】计入“营业税金及附加”科目的金额为=20+15+(38+20+15)*(7%+3%)=42.3万元
【例7-多选】(2010)下列各项中,应计入营业税金及附加的有()。
A.处置无形资产应交的营业税
B.销售商品应交的增值税
C.销售应税产品的资源税
D.销售应税消费品应交的消费税
【答案】CD
【例8-判断】(2008)企业出售固定资产应交的营业税,应列入利润表的“营业税金及附加”项目。
()
【答案】错
第三节期间费用
销售费用
销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用,包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。
企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出,应在发生时计入销售费用。
【注意】随同商品出售不单独计价包装物的成本或出借包装物成本计入销售费用
委托代销商品支付的手续费计入销售费用
管理费用
管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用,包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费)、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。
企业行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出,应在发生时计入管理费用。
【注意】现金盘亏,存货盘盈以及一般经营损失造成的存货盘亏计入管理费用;
生产车间修理费用计入管理费用;开办费计入管理费用
财务费用
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用,包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。
【注意】手续费:
银行承兑汇票的手续费:
财务费用
购入长期股权投资的手续费:
入成本
购入交易性金融资产的手续费:
投资收益
发行股票的手续费:
冲资本公积
委托代销商品支付的手续费:
销售费用
【例9-单选】(2011)下列各项中,应计入产品成本的是( )。
A.固定资产报废净损失
B.支付的矿产资源补偿费
C.预计产品质量保证损失
D.基本生产车间设备计提的折旧费
【答案】D
【解析】A.固定资产报废净损失计入营业外支出。
B.支付的矿产资源补偿费计入管理费用。
C.预计产品质量保证损失计入销售费用。
【例10-单选】(2011)下列各项中,应计入管理费用的是( )
A.预计产品质量保证损失
B.聘请中介机构年报审计费
C.专设售后服务网点的职工薪酬
D企业负担的生产职工养老保险费
【答案】B
【解析】选项A,预计产品质量保证损失计入“销售费用”科目;选项B,聘请中介机构年报审计费计入“管理费用”;专设销售部门服务网点的职工薪酬计入“销售费用”;企业负担的生产职工的养老保险费计入“生产成本”。
【例11-多选】(2011)下列各项中,应计入财务费用的有( )
A.银行承兑汇票手续费
B.购买交易性金融资产手续费
C.外币应收账款汇兑损失
D.商业汇票贴现发生的贴现息
【答案】ACD
【例12-多选】(2011)下列各项中,应计入期间费用的有()。
A.销售商品发生的销售折让
B.销售商品发生的售后服务费
C.销售商品发生的商业折扣
D.委托代销商品支付的手续费
【答案】BD
【解析】选项A冲减收入和税金,选项C在确认收入时扣除,不影响会计处理。
【例13-单选】(2010)下列各项,应计入到利润表中的管理费用应包括()。
A.计提坏账准备
B.出租无形资产的摊销额
C.支付中介机构的咨询费
D.处置固定资产的净损失
【答案】C
【解析】选项A,计提坏账准备应该计入“资产减值损失”;选项B,出租无形资产的摊销应当计入“其他业务成本”;选项D,处置固定资产的净损失应当计入“营业外支出”。
【例14-多选】(2009)下列各项中,应计入财务费用的有()。
A.企业发行股票支付的手续费
B.企业支付的银行承兑汇票手续费
C.企业购买商品时取得的现金折扣
D.企业销售商品时发生的现金折扣
【答案】BCD
【例15-单选】(2009)下列各项中,应计入管理费用的是()。
A.筹建期间的开办费
B.预计产品质量保证损失
C.生产车间管理人员工资
D.专设销售机构的固定资产修理费
【答案】A
【解析】选项B,预计产品质量保证损失记入“销售费用”;选项C,生产车间管理人员的工资记入“制造费用”;选项D,专设销售机构的固定资产修理费记入“销售费用”。
【例16-多选】(2008)下列各项中,不应计入管理费用的有()。
A.总部办公楼折旧
B.生产设备改良支出
C.经营租出专用设备的修理费
D.专设销售机构房屋的修理费
【答案】BCD
【解析】选项B,应该计入“在建工程”;选项C,应该计入“其他业务成本”;选项D,应该计入“销售费用”。
【例17-多选】(2008)下列各项中,不应确认为财务费用的有()。
A.企业筹建期间的借款费用
B.资本化的借款利息支出
C.销售商品发生的商业折扣
D.支付的银行承兑汇票手续费
【答案】ABC
【解析】选项A,应该计入“管理费用”;选项B,应该计入相关资产成本;选项C,确认收入金额时直接扣除。
第三、历年真题回顾:
(
(一)单项选择题
1.(2011年)下列各项中,应计入管理费用的是( )。
A.预计产品质量保证损失
B.聘请中介机构年报审计费
C.专设售后服务网点的职工薪酬
D.企业负担的生产职工养老保险费
『正确答案』B
『答案解析』选项A,预计产品质量保证损失计入销售费用;选项B,聘请中介机构年报审计费计入管理费用;专设销售部门服务网点的职工薪酬计入销售费用;企业负担的生产职工的养老保险费计入生产成本。
2.(2011年)2010年5月,甲公司销售商品实际应交增值税38万元、应交消费税20万元,提供运输劳务实际应交营业税15万元;适用的城市维护建设税税率为7%,教育费附加为3%,假定不考虑其他因素,甲公司当月应列入利润表“营业税金及附加”项目的金额为( )万元。
A.7.3 B.38.5
C.42.3 D.80.3
『正确答案』C
『答案解析』计入“营业税金及附加”科目的金额为=20+15+(38+20+15)×(7%+3%)=42.3(万元)。
3.(2010年)下列各项中,应列入利润表“管理费用”项目的是( )。
A.计提的坏账准备
B.出租无形资产的摊销额
C.支付中介机构的咨询费
D.处置固定资产的净损失
『正确答案』C
『答案解析』支付中介机构的咨询费计入到管理费用中。
选项A计入资产减值损失,选项B计入其他业务成本,选项D计入营业外支出。
(二)多项选择题
1.(2011年)下列各项中,应计入财务费用的有( )。
A.银行承兑汇票手续费
B.购买交易性金融资产手续费
C.外币应收账款汇兑损失
D.商业汇票贴现发生的贴现息
『正确答案』ACD
『答案解析』财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用,包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。
而交易性金融资产手续费应当计入投资收益。
2.(2011年)下列各项中,工业企业应计入其他业务成本的有( )。
A.销售材料的成本
B.出售单独计价包装物的成本
C.出租包装物的成本
D.经营租赁出租设备计提的折旧
『正确答案』ABCD
『答案解析』以上四项全部计入其他业务成本。
3.(2011年)下列各项中,应计入期间费用的有( )。
A.销售商品发生的销售折让
B.销售商品发生的售后服务费
C.销售商品发生的商业折扣
D.委托代销商品支付的手续费
『正确答案』BD
『答案解析』选项A冲减收入和税金,选项C商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除,因而是不影响销售商品收入的计量的,直接以折扣后的价格作为销售收入,因此也就不涉及期间费用。
4.(2010年)下列各项中,应计入营业税金及附加的有( )。
A.处置无形资产应交的营业税
B.销售商品应交的增值税
C.销售应税产品的资源税
D.销售应税消费品应交的消费税
『正确答案』CD
『答案解析』选项A计入营业外收入或营业外支出,选项B增值税不通过营业税金及附加核算。
第四、本章练习题库:
(一)单项选择题
1.下列各项中,应计入管理费用的是( )。
A.筹建期间的开办费
B.预计产品质量保证损失
C.生产车间管理人员工资
D.专设销售机构的固定资产修理费
『正确答案』A
『答案解析』选项B预计产品质量保证损失计入销售费用;选项C生产车间管理人员的工资计入制造费用;选项D专设销售机构的固定资产修理费计入销售费用。
2.下列各项中,不应计入销售费用的是( )。
A.已售商品预计保修费用
B.为推广新产品而发生的广告费用
C.随同商品出售且单独计价的包装物成本
D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本
『正确答案』C
『答案解析』选项C应该计入到其他业务成本。
3.下列各项中,应计入其他业务成本的是( )。
A.库存商品盘亏净损失
B.经营租出固定资产折旧
C.向灾区捐赠的商品成本
D.火灾导致原材料毁损净损失
『正确答案』B
『答案解析』选项A库存商品盘亏损失,对于入库的残料价值计入到原材料,应由保险公司和过失人的赔款计入其他应收款,扣除了残料价值和应由保险公司、过失人的赔款后的净损失,属于一般经营损失的部分,计入管理费用,非正常损失的部分计入营业外支出;选项C、D都应该计入营业外支出。
(二)多项选择题
1.下列各项费用,应通过“管理费用”科目核算的有( )。
A.诉讼费
B.研究费用
C.业务招待费
D.日常经营活动聘请中介机构费
『正确答案』ABCD
『答案解析』研究阶段的支出期末要在管理费用中核算。
2.下列各项中,应计入财务费用的有( )。
A.企业发行股票支付的手续费
B.企业支付的银行承兑汇票手续费
C.企业购买商品时取得的现金折扣
D.企业销售商品时发生的现金折扣
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A,企业发行股票支付的手续费,如果是溢价发行股票的,应从溢价中抵扣,冲减资本公积(股本溢价),无溢价或溢价金额不足以抵扣的,应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润;选项C,企业购买商品时取得的现金折扣冲减财务费用;选项D,企业销售商品时发生的现金折扣计入财务费用。
3.下列各项中,不应计入管理费用的有( )。
A.总部办公楼折旧
B.生产设备改良支出
C.经营租出专用设备的修理费
D.专设销售机构房屋的修理费
『正确答案』BCD
『答案解析』选项B应该计入“在建工程”;选项C应该计入“其他业务成本”;选项D应该计入“销售费用”。
4.企业销售商品交纳的下列各项税费,计入“营业税金及附加”科目的有( )。
A.消费税
B.增值税
C.教育费附加
D.城市维护建设税
『正确答案』ACD
(三)判断题
1.企业出售固定资产应交的营业税,应列入利润表的“营业税金及附加”项目。
( )
『正确答案』×
『答案解析』企业出售固定资产应交的营业税,应该计入“固定资产清理”科目中,最终会影响固定资产的处置损益。
2.费用就是指成本费用,具体包括主营业务成本和其他业务成本。
( )
『正确答案』×
『答案解析』费用具体包括成本费用和期间费用,其中成本费用包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等。
3.企业向银行或其他金融机构借入的各种款项所发生的利息均应计入“财务费用”。
( )
『正确答案』×
『答案解析』对于用于固定资产等建造的专门借款,在符合资本化条件下应计入“在建工程”中。
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