第十三章个人所得税课件.ppt
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个人企业所得税个人企业所得税会计会计一一班班张张文亮文亮个人所得个人所得税法税法内容概览内容概览一、概述一、概述二、纳税人二、纳税人三、征税对象三、征税对象四、税率四、税率五、应纳税所得额的规定五、应纳税所得额的规定六、应纳税额的计算六、应纳税额的计算一、概述一、概述个人所得税是以自然人为纳税人,以其所得为计税依据而征收的税种。
个人所得税1799年诞生于英国,具有课税公平、量能负担、不易形成重复征税等特点。
个人所得税按税制设计及其征收方式可分为综合税制、分类税制以及综合与分类相结合的税制三种类型。
一、概述我国个人所得税的特点我国个人所得税的特点
(一)实行分类征收:
11类,加强源泉控管、方便征收,便于体现国家政策。
(二)超额累进税率与比例税率并用:
合理调节收入、量能负担;计算简便(三)费用扣除额较宽(四)计算简便(五)采取源泉扣缴和个人申报制两种征纳方法一、概述
(一)我国个人所得税制度的历史沿革1.萌芽状态(1950年)2.正式颁布(1980年)3.修改完善(六次修改)1993年10月、1999年8月、2005年10月、2007年6月、2007年12月、2011年6月一、概述一、概述
(二)第六次修订个人所得税的主要内容
(二)第六次修订个人所得税的主要内容1.1.提高工资薪金所得减除费用标准。
将工薪所得减除费用提高工资薪金所得减除费用标准。
将工薪所得减除费用标准由现行每月标准由现行每月20002000元提高到元提高到35003500元。
元。
22调整工薪所得税率结构。
将现行工薪所得调整工薪所得税率结构。
将现行工薪所得99级超额累进级超额累进税率修改为税率修改为77级,取消级,取消15%15%和和40%40%两档税率,将最低一档税率由两档税率,将最低一档税率由5%5%降为降为3%3%,适当扩大了,适当扩大了3%3%和和10%10%两个低档税率的适用范围。
两个低档税率的适用范围。
33调整个体工商户及承包承租经营所得税率级距。
继续维调整个体工商户及承包承租经营所得税率级距。
继续维持持55级税率级次不变,但对五档级距相应作了扩大调整。
级税率级次不变,但对五档级距相应作了扩大调整。
44延长了申报缴纳税款期限。
由次月延长了申报缴纳税款期限。
由次月77日内改为日内改为1515日内。
日内。
55将承包经营、承租经营、个体工商户业主的减除费用标将承包经营、承租经营、个体工商户业主的减除费用标准调整为准调整为35003500元,将非居民的附加费用由元,将非居民的附加费用由28002800元调减至元调减至13001300元,元,保持总额度保持总额度48004800元不变。
元不变。
二、二、纳税人纳税人
(一)纳税人
(一)纳税人11基本规定基本规定个人所得税的纳税人,是指在中国境内有住所,或者无住所个人所得税的纳税人,是指在中国境内有住所,或者无住所但在境内居住满但在境内居住满11年,以及无住所又不居住或居住不满年,以及无住所又不居住或居住不满11年但从中国年但从中国境内取得所得的个人。
境内取得所得的个人。
根据上述根据上述住所和居住时间两个住所和居住时间两个标准,区分为标准,区分为居民纳税人和非居民纳税人和非居民纳税人,分别承担不同的纳税义务。
居民纳税人,分别承担不同的纳税义务。
居民纳税人,居民纳税人,是指在中国境内有住所,或者无住所但在中国是指在中国境内有住所,或者无住所但在中国境内居住满境内居住满11年(年(365365日)的个人;日)的个人;非居民纳税人,非居民纳税人,是指在中国境内无住所又不居住,或者无住是指在中国境内无住所又不居住,或者无住所而在境内居住不满所而在境内居住不满11年的个人。
年的个人。
二、二、纳税人纳税人22几点解释几点解释(11)个人包括中外自然人及无国籍人)个人包括中外自然人及无国籍人(22)居住时间的测算,以一个纳税年度为准,即公历的)居住时间的测算,以一个纳税年度为准,即公历的11月月11日至日至1212月月3131日。
日。
(33)“住所住所”的含义:
住所分为永久性住所和习惯性住所。
的含义:
住所分为永久性住所和习惯性住所。
我国民法通则规定:
公民以户籍所在地为住所(即永久性住所)我国民法通则规定:
公民以户籍所在地为住所(即永久性住所)而我国税法上的住所,是指个人因工作、学习、探亲等原因结而我国税法上的住所,是指个人因工作、学习、探亲等原因结束后应该回到的地方。
即税法上采用习惯性住所标准,它不一束后应该回到的地方。
即税法上采用习惯性住所标准,它不一定等于实际居住地。
定等于实际居住地。
三、征税对象三、征税对象征税对象(税法第征税对象(税法第22条)条)1.1.基本规定基本规定我国个人所得税的征税对象包括个人取得的各我国个人所得税的征税对象包括个人取得的各项所得,其具体征税项目有项所得,其具体征税项目有1111项:
项:
(11)工资薪金所得;)工资薪金所得;(22)个体户的生产、经营所得;)个体户的生产、经营所得;(33)对企事业单位的承包、承租经营所得;)对企事业单位的承包、承租经营所得;(44)劳务报酬所得;)劳务报酬所得;三、征税对象三、征税对象(55)稿酬所得;)稿酬所得;(66)特许权使用费所得;)特许权使用费所得;(77)利息、股息、红利所得;)利息、股息、红利所得;(88)财产租赁所得;)财产租赁所得;(99)财产转让所得;)财产转让所得;(1010)偶然所得;)偶然所得;(1111)经国务院财政部门确定的其他所得。
)经国务院财政部门确定的其他所得。
三、征税对象三、征税对象2.2.所得来源地的确定所得来源地的确定纳税人从中国境内取得的所得,是指来源于中国境内的所得,从中国境外取得纳税人从中国境内取得的所得,是指来源于中国境内的所得,从中国境外取得的所得,是指来源于中国境外的所得。
下来所得,不论支付地点是否在中国境内,的所得,是指来源于中国境外的所得。
下来所得,不论支付地点是否在中国境内,均为来源于中国境内的所得:
均为来源于中国境内的所得:
(11)因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得;)因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得;(22)将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得;)将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得;(33)转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产)转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得;取得的所得;(44)许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得;)许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得;(55)从中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红)从中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。
利所得。
三、征税对象三、征税对象33纳税人与征税范围的关系纳税人与征税范围的关系居民纳税人就其来源于境内、境外的所得居民纳税人就其来源于境内、境外的所得缴纳个人所得税;非居民纳税人就其来源于境缴纳个人所得税;非居民纳税人就其来源于境内的所得缴纳个人所得税。
具体情况如下图所内的所得缴纳个人所得税。
具体情况如下图所示:
示:
四、税率税率税率设计的原则
(1)税负从轻
(2)区别对待,分类调节(3)体现国家政策四、税率四、税率个人所得税税率有两种:
超额累进税率和比例税率。
1.超额累进税率(11)77级超额累进税率级超额累进税率:
适用于工资、薪金所得,税率为税率为3%3%45%45%。
(22)55级超额累进税率级超额累进税率:
适用于个体户生产、经营所得和对企事业单位承包、承租经营所得,税率为5%35%。
2.2.比例税率(比例税率(20%20%):
其他):
其他99类所得。
类所得。
四、税率四、税率3.3.特别说明:
特别说明:
(11)承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权,)承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权,仅是按合同(协议)规定取得一定所得的,其所得按工仅是按合同(协议)规定取得一定所得的,其所得按工资、薪金所得项目征税,适用资、薪金所得项目征税,适用3%3%45%45%的的77级超额累进税级超额累进税率。
率。
(22)承包、承租人按合同(协议)的规定只向发包、)承包、承租人按合同(协议)的规定只向发包、出租方交纳一定费用后,企业经营成果归其所有的,承出租方交纳一定费用后,企业经营成果归其所有的,承包、承租人取得的所得,按对企事业单位的承包经营、包、承租人取得的所得,按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目,适用承租经营所得项目,适用5%5%35%35%的五级超额累进税率征的五级超额累进税率征税。
税。
四、税率四、税率(33)稿酬在)稿酬在20%20%的基础上减征的基础上减征30%30%,所以实际税率,所以实际税率成为成为14%14%。
(44)财产租赁所得,自)财产租赁所得,自20012001年年11月月11日起,对个人日起,对个人按市场价出租的居民住房取得的所得,减按按市场价出租的居民住房取得的所得,减按10%10%的税的税率征税。
率征税。
(55)自)自20082008年年1010月月99日起,暂免征收储蓄存款利日起,暂免征收储蓄存款利息所得个人所得税。
息所得个人所得税。
(66)劳务报酬在)劳务报酬在20%20%的基础上要加成的基础上要加成55成、成、1010成征成征收,即实际上适用收,即实际上适用33级超额累进税率。
级超额累进税率。
四、税率四、税率(77)下列项目属于)下列项目属于“工资、薪金工资、薪金”a.a.出租汽车经营单位对驾驶员采用单车承包或承租运营,驾驶员取得出租汽车经营单位对驾驶员采用单车承包或承租运营,驾驶员取得客货营运取得的收入。
出租车所有权不是个人的,而是出租汽车经营单位。
客货营运取得的收入。
出租车所有权不是个人的,而是出租汽车经营单位。
b.b.商品营销活动中对业绩突出人员的免费考察等费用。
商品营销活动中对业绩突出人员的免费考察等费用。
注:
对企业雇员享受的奖励,应与当期的工资薪金所得合并,按注:
对企业雇员享受的奖励,应与当期的工资薪金所得合并,按照照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目征收个人所得税;对其他人员(非本单位人员)项目征收个人所得税;对其他人员(非本单位人员)享受奖励,应作为当期劳务收入,按照享受奖励,应作为当期劳务收入,按照“劳务报酬所得劳务报酬所得”项目征收个人所项目征收个人所得税。
得税。
c.c.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红,应按公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红,应按“工资、工资、薪金所得薪金所得”项目计征个人所得税。
购买企业国有股权项目计征个人所得税。
购买企业国有股权【20012001年年1111月月99日国日国税函税函832832号批复号批复】四、税率四、税率注意:
注意:
工资薪金所得与劳务报酬所得如何区别?
工资薪金所得与劳务报酬所得如何区别?
工资、薪金所得属于非独立个人劳务活动,即在机关、工资、薪金所得属于非独立个人劳务活动,即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬;劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺,而得到的报酬;劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺,提供各项劳务取得的报酬。
两者的主要区别在于,前者存提供各项劳务取得的报酬。
两者的主要区别在于,前者存在雇佣与被雇佣关系,后者则不存在这种情况。
在雇佣与被雇佣关系,后者则不存在这种情况。
非雇员指的是未与企业签订雇用劳务合同的人员。
表现非雇员指的是未与企业签订雇用劳务合同的人员。
表现为雇员与被雇佣单位有着固定的劳动、人事、工资、保险为雇员与被雇佣单位有着固定的劳动、人事、工资、保险等关系,非雇员不具备或不完全具备这些关系。
等关系,非雇员不具备或不完全具备这些关系。
五、应纳税所得额的规定一、工资、薪金所得,以每月收入额减除费用3500元人民币后的余额为应纳税所得额,二、个体工商户的生产、经营所得,以每一纳税年度的收入总额,
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