政府会计制度主要业务和事项账务处理举例.docx

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政府会计制度主要业务和事项账务处理举例

附录：

主要业务和事项账务处理举例

序号业务和事项内容

账务处理

2

一、资产类

11001库存现金提现

（1）

存现

职工出差等借出现

金

出差人员报销差旅

费

（2）差旅费

（3）其他涉及因开展业务等其他

财务会计预算会计

借：

库存现金

——

贷：

银行存款等

借：

银行存款等

——

贷：

库存现金

借：

其他应收款

——

贷：

库存现金

借：

业务活动费用/单位管理费用等[实际报销金额]

库存现金[实际报销金额小于借款金额的差额]

贷：

其他应收款

借：

行政支出/事业支出等[实际报销金额]

或：

贷：

资金结存——货币资金

借：

业务活动费用/单位管理费用等[实际报销金额]

贷：

其他应收款

库存现金[实际报销金额大于借款金额的差额

]

借：

库存现金

借：

资金结存——货币资金

2本表中所列举的业务和事项涉及增值税的，参照“应交增值税”科目进行账务处理。

210

现金的业事项收到现金

务

因购买服务、商品或

其他事项支出现金

对外捐赠现金资产

收到

受托代

（4）理、代管

支付

现金

按照溢余金额转入

待处理财产损溢

属于应支付给有关

人员或单位的部分

（5）现金溢余

属于无法查明原因

的部分，报经批准后

按照短缺金额转入

待处理财产损溢

属于应由责任人赔

偿的部分

（6）现金短缺

属于无法查明原因

的部分，报经批准后

贷：

事业收入

/应收账款等

贷：

事业预算收入等

借：

业务活动费用

/单位管理费用其他费用

/应付账款等

借：

行政支出/事业支出/其他支出等

贷：

库存现金

贷：

资金结存——货币资金

借：

其他费用

借：

其他支出

贷：

库存现金

贷：

资金结存——货币资金

借：

库存现金——受托代理资产

——

贷：

受托代理负债

借：

受托代理负债

——

贷：

库存现金——受托代理资产

借：

库存现金

借：

资金结存——货币资金

贷：

待处理财产损溢

贷：

其他预算收入

借：

待处理财产损溢

——

贷：

其他应付款

借：

其他应付款

借：

其他预算收入

待：

库存现金

贷：

资金结存——货币资金

借：

待处理财产损溢

——

贷：

其他收入

借：

待处理财产损溢

借：

其他支出

贷：

库存现金

贷：

资金结存——货币资金

借：

其他应收款

贷：

待处理财产损溢

借：

库存现金

借：

资金结存——货币资金

贷：

其他应收款

贷：

其他支出

借：

资产处置费用

——

贷：

待处理财产损溢

211

21002银行存款

（1）将款项存入银行或其他金融机构

借：

银行存款

借：

资金结存——货币资金

贷：

库存现金/事业收入/其他收入等

贷：

事业预算收入/其他预算收入等

（2）提现

借：

库存现金

——

贷：

银行存款

（3）支付款项

借：

业务活动费用

/单位管理费用/其他费用等

借：

行政支出/事业支出/其他支出等

贷：

银行存款

贷：

资金结存——货币资金

收到银行存款利

借：

银行存款

借：

资金结存——货币资金

银行存款账

息

贷：

利息收入

贷：

其他预算收入

（4）

支付银行手续费

借：

业务活动费用

/单位管理费用等

借：

行政支出/事业支出等

户

等

贷：

银行存款

贷：

资金结存——货币资金

收到

借：

银行存款——受托代理资产

——

受托代理、代

贷：

受托代理负债

（5）

支付

借：

受托代理负债

管银行存款

——

贷：

银行存款——受托代理资产

以外币购买物资、

借：

在途物品/库存物品等

借：

事业支出等

劳务等

贷：

银行存款[外币账户]/应付账款等[外币账户]

贷：

资金结存——货币资金

以外币收取相关

借：

银行存款[外币账户]/应收账款等[外币账户]

借：

资金结存——货币资金

款项等

贷：

事业收入等

贷：

事业预算收入等

期末，根据各外币

（6）外币业务

账户按照期末的

借：

银行存款/应收账款/应付账款等

借：

资金结存——货币资金

即期汇率调整后

贷：

业务活动费用/单位管理费用等[汇兑收益]

贷：

行政支出/事业支出等[汇兑收益]

的人民币余额与

借：

业务活动费用

/单位管理费用等[汇兑损失]

借：

行政支出/事业支出等[汇兑损失]

原账面人民币余

贷：

银行存款/应收账款/应付账款等

贷：

资金结存——货币资金

额的差额，作为汇

兑损益

212

31011零余额账户用款额度

（1）收到额度

收到“授权支付

借：

零余额账户用款额度

借：

资金结存——零余额账户用款额度

到账通知书”

贷：

财政拨款收入

贷：

财政拨款预算收入

支付日常活动费

借：

业务活动费用/单位管理费用等

按照规定支

用

贷：

零余额账户用款额度

借：

行政支出/事业支出等

（2）

购买库存物品或

借：

库存物品/固定资产/在建工程等

贷：

资金结存——零余额账户用款额度

用额度

购建固定资产等

贷：

零余额账户用款额度

从零余额账户提

借：

库存现金

借：

资金结存——货币资金

（3）提现

取现金

贷：

零余额账户用款额度

贷：

资金结存——零余额账户用款额度

将现金退回单位

借：

零余额账户用款额度

借：

资金结存——零余额账户用款额度

零余额账户

贷：

库存现金

贷：

资金结存——货币资金

因购货退回

本年度授权支付

借：

零余额账户用款额度

借：

资金结存——零余额账户用款额度

的款项

贷：

库存物品等

贷：

行政支出/事业支出等

等发生国库

以前年度授权支

借：

资金结存——零余额账户用款额度

（4）

借：

零余额账户用款额度

授权支付额

付的款项

贷：

财政拨款结转——年初余额调整

度退回

贷：

库存物品/以前年度盈余调整等

/财政拨款结余——年初余额调整

根据代理银行提

供的对账单注销

借：

财政应返还额度——财政授权支付

借：

资金结存——财政应返还额度

财政授权支付额

贷：

零余额账户用款额度

贷：

资金结存——零余额账户用款额度

度

年末，注销额

本年度财政授权

（5）

支付预算指标数

度

大于零余额账户

借：

财政应返还额度——财政授权支付

借：

资金结存——财政应返还额度

额度下达数的，根

贷：

财政拨款收入

贷：

财政拨款预算收入

据未下达的用款

额度

213

根据代理银行提

借：

零余额账户用款额度

供的额度恢复到

借：

资金结存——零余额账户用款额度

贷：

财政应返还额度——财政授权支付

账通知书恢复财

贷：

资金结存——财政应返还额度

下年初，恢复

政授权支付额度

（6）

收到财政部门批

额度

复的上年末未下

借：

零余额账户用款额度

借：

资金结存——零余额账户用款额度

达零余额账户用

贷：

财政应返还额度——财政授权支付

贷：

资金结存——财政应返还额度

款额度

41021其他货币资金

取得银行本票、银

借：

其他货币资金——银行本票存款

形成其他货

行汇票、信用卡时

——银行汇票存款

——

（1）

——信用卡存款

币资金

贷：

银行存款

用银行本票、银行

借：

在途物品/库存物品等

（2）发生支付

汇票、信用卡支付

贷：

其他货币资金——银行本票存款

借：

事业支出等[实际支付金额]

时

——银行汇票存款

贷：

资金结存——货币资金

——信用卡存款

银行本票、银行汇

借：

银行存款

（3）余款退回时

票、信用卡的余款

贷：

其他货币资金——银行本票存款

——

退回时

——银行汇票存款

——信用卡存款

51101短期投资

取得短期投

取得短期投资时

借：

短期投资

借：

投资支出

（1）

贷：

银行存款等

贷：

资金结存——货币资金

资

214

收到购买时已到

借：

银行存款

借：

资金结存——货币资金

付息期但尚未领

贷：

短期投资

贷：

投资支出

取的利息时

（2）短期投资持有期间收到利息

借：

银行存款

借：

资金结存——货币资金

贷：

投资收益

贷：

投资预算收益

借：

银行存款[实际收到的金额]

借：

资金结存——货币资金

[实收款]

投资预算收益[实收款小于投资成本的差额

]

出售短期投资或到期收回短期投

投资收益[借差]

贷：

投资支出[出售或收回当年投资的]/

其他结余[出

（3）

贷：

短期投资[账面余额]

资（国债）本息

售或收回以前年度投资的

]

投资收益[贷差]

投资预算收益[实收款大于投资成本的差额]

61201财政应返还额度

年末本年度预算

指标数与当年实

借：

财政应返还额度——财政直接支付

借：

资金结存——财政应返还额度

贷：

财政拨款收入

贷：

财政拨款预算收入

财政直接支

际支付数的差额

（1）

付方式下，确

下年度使用以前

认财政应返

借：

业务活动费用/单位管理费用/库存物品等

借：

行政支出/事业支出等

年度财政直接支

还额度

贷：

财政应返还额度——财政直接支付

贷：

资金结存——财政应返还额度

付额度支付款项

时

年末本年度预算

指标数大于额度

借：

财政应返还额度——财政授权支付

借：

资金结存——财政应返还额度

财政授权支

贷：

财政拨款收入

贷：

财政拨款预算收入

下达数的，根据未

（2）

付方式下，确

下达的用款额度

认财政应返

年末根据代理银

借：

财政应返还额度——财政授权支付

借：

资金结存——财政应返还额度

还额度

行提供的对账单

贷：

零余额账户用款额度

贷：

资金结存——零余额账户用款额度

作注销额度处理

215

下年初额度恢复

和下年初收到财

借：

资金结存——零余额账户用款额度

借：

零余额账户用款额度

政部门批复的上

贷：

资金结存——财政应返还额度

贷：

财政应返还额度——财政授权支付

年末未下达零余

额账户用款额

71211应收票据

销售产品、提供服

（1）

收到商业汇

务等收到商业汇

票

票时

持未到期的商业

汇票向银行贴现

（2）

商业汇票向

银行贴现

附追索权的商业

汇票到期未发生

追索事项

将持有的商业汇

（3）

商业汇票背

票背书转让以取

书转让

得所需物资

商业汇票到期，收

回应收票据

（4）

商业汇票到

商业汇票到期，付

期

款人无力支付票

款时

借：

应收票据

——

贷：

经营收入等

借：

银行存款[贴现净额]

经营费用等[贴现利息]

借：

资金结存——货币资金

贷：

应收票据[不附追索权]

贷：

经营预算收入等

[贴现净额]

/短期借款[附追索权]

借：

短期借款

贷：

应收票据

——

借：

库存物品等

借：

经营支出等[支付的金额]

贷：

应收票据

贷：

资金结存——货币资金

银行存款[差额]

借：

银行存款

借：

资金结存——货币资金

贷：

应收票据

贷：

经营预算收入等

借：

应收账款

——

贷：

应收票据

216

8

1212应收账款

（1）发生应收账

应收账款收回后

借：

应收账款

款时

不需上缴财政

贷：

事业收入/经营收入/其他收入等

应收账款收回后

借：

应收账款

需上缴财政

贷：

应缴财政款

（2）收回应收账

应收账款收回后

借：

银行存款等

款时

不需上缴财政

贷：

应收账款

应收账款收回后

借：

银行存款等

需上缴财政

贷：

应收账款

（3）逾期无法收

报批后予以核销

借：

坏账准备/应缴财政款

回的应收账

贷：

应收账款

款

事业单位已核销

借：

应收账款

不需上缴财政的

贷：

坏账准备

应收账款在以后

借：

银行存款

期间收回

贷：

应收账款

单位已核销需上

借：

银行存款等

缴财政的应收账

贷：

应缴财政款

款在以后期间收

回

9

1214预付账款

（1）发生预付账款时

借：

预付账款

贷：

财政拨款收入

/零余额账户用款额度

/银行存款等

（2）

收到所购物资或劳务，以及根据

借：

业务活动费用/库存物品/固定资产/在建工程等

工程进度结算工程价款等时

贷：

预付账款

——

——

借：

资金结存——货币资金等

贷：

事业预算收入/经营预算收入/其他预算收入等

——

——

借：

资金结存——货币资金

贷：

非财政拨款结余等

——

借：

行政支出/事业支出等

贷：

财政拨款预算收入/资金结存

借：

行政支出/事业支出等[补付款项]贷：

财政拨款预算收入/资金结存

217

零余额账户用款额度/财政拨款收入/银行存款等

[补付款项]

当年预付账款退

借：

财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等

借：

财政拨款预算收入/资金结存

回

贷：

预付账款

贷：

行政支出/事业支出等

（3）

预付账款退

借：

资金结存

以前年度预付账

借：

财政应返还额度

/零余额账户用款额度

/银行存款等

回

贷：

财政拨款结余——年初余额调整

款退回

贷：

预付账款

/财政拨款结转——年初余额调整等

逾期无法收回的预付账款转为其

借：

其他应收款

（4）他应收款

——

贷：

预付账款

10

1215应收股利

取得长期股权投

借：

长期股权投资

资

应收股利[取得投资支付价款中包含的已宣告但尚未

借：

投资支出[取得投资支付的全部价款]

发放的现金股利或利润

]

贷：

资金结存——货币资金

取得的长期

贷：

银行存款[取得投资支付的全部价款

]

（1）

收到取得投资所

股权投资

支付价款中包含

借：

银行存款

借：

资金结存——货币资金

的已宣告但尚未

贷：

应收股利

贷：

投资支出等

发放的股利或利

润时

被投资单位宣告

借：

应收股利

发放现金股利或

——

贷：

投资收益/长期股权投资

（2）

持有投资期

利润

间

借：

银行存款

借：

资金结存——货币资金

收到现金股利或

利润时

贷：

应收股利

贷：

投资预算收益

218

111216

应收利息

取得长期债券投

借：

长期债券投资

资

应收利息[取得投资支付价款中包含的已到付息期但

借：

投资支出[取得投资支付的全部价款]

尚未领取的利息]

贷：

资金结存——货币资金

取得的债券

贷：

银行存款[取得投资支付的全部价款]

（1）

收到取得投资所

投资

支付价款中包含

借：

银行存款

借：

资金结存——货币资金

的已到付息期但

贷：

应收利息

贷：

投资支出等

尚未领取的利息

时

按期计提利息

借：

应收利息[分期付息、到期还本债券计提的利息

]

持有投资期

贷：

投资收益

——

（2）

间

实际收到利息

借：

银行存款

借：

资金结存——货币资金

贷：

应收利息

贷：

投资预算收益

121218其他应收款

暂付款项时

借：

其他应收款

——

贷：

银行存款/库存现金/零余额账户用款额度等

发生暂付款项

报销时

（包括偿还未

借：

业务活动费用/单位管理费用等[实际报销金额]

借：

行政支出/事业支出等[实际报销金额]

（1）

报销的公务卡

贷：

其他应收款

贷：

资金结存

款项）

收回暂付款项

借：

库存现金/银行存款等

——

时

贷：

其他应收款

发生其他各种

确认其他应收

借：

其他应收款

——

（2）

款时

贷：

上级补助收入/附属单位上缴收入

/其他收入等

应收款项

219

拨付给内部有

（3）关部门的备用

金

逾期无法收回

（4）

的其他应收款

131219坏账准备

收到其他应收

借：

银行存款/库存现金等

借：

资金结存——货币资金

贷：

上级补助预算收入

/附属单位上缴预算收入

/其

款项时

贷：

其他应收款

他预算收入等

财务部门核定

借：

其他应收款

并发放备用金

——

贷：

库存现金

时

根据报销数用

借：

业务活动费用/单位管理费用等

借：

行政支出/事业支出等

现金补足备用

贷：

库存现金

贷：

资金结存——货币资金

金定额时

经批准核销时

借：

坏账准备[事业单位]/资产处置费用[行政单位]

——

贷：

其他应收款

已核销的其他

事业单位：

应收款在以后

借：

其他应收款

期间收回

贷：

坏账准备

借：

银行存款等

借：

资金结存——货币资金

贷：

其他应收款

贷：

其他预算收入

行政单位：

借：

银行存款等

贷：

其他收入

（1）年末全面分计提坏账准备，确借：

其他费用——

析不需上缴认坏账损失贷：

坏账准备

财政的应收冲减坏账准备借：

坏账准备——

账款和其他贷：

其他费用

应收款

220

（2）逾期无法收

报批后予以核销

借：

坏账准备

——

回的应收账

贷：

应收账款/其他应收款

款和其他应

已核销不需上缴

借：

应收账款/其他应收款

收款

财政的应收款项

贷：

坏账准备

借：

资金结存——货币资金等

在以后期间收回

借：

银行存款

贷：

非财政拨款结余等

贷：

应收账款/其他应收款

141301在途物品

（1）购入材料等物资，结算凭证收到借：

在途物品

货未到，款已付或已开出商业汇

票贷：

财政拨款收入/零余额账户用款额度/银