高级财务会计第七章外币业务会计.ppt
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第七章第七章外币业务会计外币业务会计第一节第一节外币业务概述外币业务概述第二节第二节外币交易的会计处理外币交易的会计处理第三节第三节外币会计报表折算方法外币会计报表折算方法第一节第一节外币业务概述外币业务概述一、外币与外汇一、外币与外汇二、记账本位币的确定二、记账本位币的确定三、外币业务及其类型三、外币业务及其类型四、外汇汇率四、外汇汇率五、汇兑损益五、汇兑损益一、外币与外汇一、外币与外汇外币:
外币:
是指除了本国货币以外的其他国家或地区是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。
通常用于企业的对外结算业务。
的货币。
通常用于企业的对外结算业务。
外汇:
外汇:
是外币资金的总称。
是外币资金的总称。
应了解这两个基本概念的关应了解这两个基本概念的关系系按照国际货币基金组织的规定,按照国际货币基金组织的规定,按照国际货币基金组织的规定,按照国际货币基金组织的规定,外汇外汇外汇外汇是货币行政管理当是货币行政管理当是货币行政管理当是货币行政管理当局以银行存款、国库券、长短期政府债券等形式持有的局以银行存款、国库券、长短期政府债券等形式持有的局以银行存款、国库券、长短期政府债券等形式持有的局以银行存款、国库券、长短期政府债券等形式持有的在国际收支出现逆差时可以使用的债权。
在国际收支出现逆差时可以使用的债权。
在国际收支出现逆差时可以使用的债权。
在国际收支出现逆差时可以使用的债权。
我国外汇管理暂行条例规定:
我国外汇管理暂行条例规定:
我国外汇管理暂行条例规定:
我国外汇管理暂行条例规定:
外汇外汇外汇外汇是指以外币表示的用是指以外币表示的用是指以外币表示的用是指以外币表示的用于国际结算的于国际结算的于国际结算的于国际结算的支付手段支付手段支付手段支付手段以及可用于国际支付的特殊债券以及可用于国际支付的特殊债券以及可用于国际支付的特殊债券以及可用于国际支付的特殊债券和其它货币资产。
和其它货币资产。
和其它货币资产。
和其它货币资产。
具体包括:
具体包括:
具体包括:
具体包括:
外国货币;外币有价证券;外国货币;外币有价证券;外国货币;外币有价证券;外国货币;外币有价证券;外汇收支凭证;其它外汇资金。
外汇收支凭证;其它外汇资金。
外汇收支凭证;其它外汇资金。
外汇收支凭证;其它外汇资金。
二、记账本位币的确定二、记账本位币的确定记账本位币与列报货币的概念记账本位币与列报货币的概念我国关于记账本位币的现行规定我国关于记账本位币的现行规定企业如何选定记账本位币企业如何选定记账本位币企业如何选定境外经营记账本位币企业如何选定境外经营记账本位币怎么确定呢?
!
怎么确定呢?
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三、外币业务及其类型三、外币业务及其类型外币外币业务业务外币交易外币交易外币交易外币交易外币报表折算外币报表折算外币报表折算外币报表折算外币兑换业务外币兑换业务外币兑换业务外币兑换业务外币资金借贷业务外币资金借贷业务外币资金借贷业务外币资金借贷业务以外币计价的商品购销以外币计价的商品购销以外币计价的商品购销以外币计价的商品购销外币投入资本业务外币投入资本业务外币投入资本业务外币投入资本业务以外币计价的债权债务清偿以外币计价的债权债务清偿以外币计价的债权债务清偿以外币计价的债权债务清偿其他其他其他其他四、外汇汇率四、外汇汇率
(一)汇率的标价
(一)汇率的标价直接标价法:
直接标价法:
也称为直接汇率。
它是以也称为直接汇率。
它是以一定数量的一定数量的外国货币外国货币来表示来表示可兑换多少本国货币的金额可兑换多少本国货币的金额作为计作为计价标准的汇率。
如价标准的汇率。
如1美元兑换美元兑换8.2元人民币。
元人民币。
间接标价法:
间接标价法:
也称为间接汇率。
它是以一定数量的也称为间接汇率。
它是以一定数量的本国货币来表示可兑换多少外国货币的金额作为计本国货币来表示可兑换多少外国货币的金额作为计价标准的汇率。
如价标准的汇率。
如1元人民币兑换元人民币兑换0.12美元。
美元。
直接标价法直接标价法间接标价法间接标价法间接标价法间接标价法注意:
两种标价方法的区别和联系注意:
两种标价方法的区别和联系汇率的种类汇率的种类固定汇率和浮动汇率固定汇率和浮动汇率固定汇率和浮动汇率固定汇率和浮动汇率银行挂牌汇率和外汇市场汇率银行挂牌汇率和外汇市场汇率银行挂牌汇率和外汇市场汇率银行挂牌汇率和外汇市场汇率现行汇率、历史汇率和平均汇率现行汇率、历史汇率和平均汇率现行汇率、历史汇率和平均汇率现行汇率、历史汇率和平均汇率即期汇率和远期汇率即期汇率和远期汇率即期汇率和远期汇率即期汇率和远期汇率记账汇率和账面汇率记账汇率和账面汇率记账汇率和账面汇率记账汇率和账面汇率(也称为现行汇率和历史汇率也称为现行汇率和历史汇率)
(二)汇率的种类
(二)汇率的种类五、汇兑损益五、汇兑损益(*#)
(一)汇兑损益的概念
(一)汇兑损益的概念
(一)汇兑损益的概念
(一)汇兑损益的概念
(二)汇兑损益的种类
(二)汇兑损益的种类
(二)汇兑损益的种类
(二)汇兑损益的种类(三)汇兑损益的确认(三)汇兑损益的确认(三)汇兑损益的确认(三)汇兑损益的确认(四)汇兑损益的处理(四)汇兑损益的处理(四)汇兑损益的处理(四)汇兑损益的处理注意:
汇兑损益是本章最主要的概注意:
汇兑损益是本章最主要的概注意:
汇兑损益是本章最主要的概注意:
汇兑损益是本章最主要的概念之一,需重点掌握!
念之一,需重点掌握!
念之一,需重点掌握!
念之一,需重点掌握!
(一)汇兑损益的概念
(一)汇兑损益的概念
(一)汇兑损益的概念
(一)汇兑损益的概念汇兑损益汇兑损益是指发生的外币业务折合为记账本位币记是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时,相对于相同单位的外币由于记账时间不同、所采账时,相对于相同单位的外币由于记账时间不同、所采用的折合汇率不同而产生的记账本位币的差额。
用的折合汇率不同而产生的记账本位币的差额。
五、汇兑损益五、汇兑损益
(二)汇兑损益的种类
(二)汇兑损益的种类
(二)汇兑损益的种类
(二)汇兑损益的种类按产生汇兑损益的按产生汇兑损益的外币业务内容不同外币业务内容不同按汇兑损益是否按汇兑损益是否已经在本期实现已经在本期实现F交易损益交易损益交易损益交易损益FF兑换损益兑换损益兑换损益兑换损益FF调整损益调整损益调整损益调整损益FF折算损益折算损益折算损益折算损益F已实现的汇兑损益已实现的汇兑损益已实现的汇兑损益已实现的汇兑损益FF未实现的汇兑损益未实现的汇兑损益未实现的汇兑损益未实现的汇兑损益是否与已经发生的交易有关是否与已经发生的交易有关是否与已经发生的交易有关是否与已经发生的交易有关五、汇兑损益五、汇兑损益有哪些种类?
异同点何在有哪些种类?
异同点何在有哪些种类?
异同点何在有哪些种类?
异同点何在?
(三)汇兑损益的确认(三)汇兑损益的确认(三)汇兑损益的确认(三)汇兑损益的确认何时确认?
何时确认?
如何确认?
如何确认?
两种观点两种观点两种观点两种观点F实现时确认实现时确认实现时确认实现时确认FF(条件:
划分为已实现和未实现)(条件:
划分为已实现和未实现)(条件:
划分为已实现和未实现)(条件:
划分为已实现和未实现)FF汇率变动时确认汇率变动时确认汇率变动时确认汇率变动时确认FF(简化:
期末确认)(简化:
期末确认)(简化:
期末确认)(简化:
期末确认)两种选择两种选择两种选择两种选择F资本化资本化F费用化费用化五、汇兑损益五、汇兑损益思考题及作业题思考题及作业题ll思考题:
思考题:
11、明确外币、外汇、汇率的区别和联系?
、明确外币、外汇、汇率的区别和联系?
、明确外币、外汇、汇率的区别和联系?
、明确外币、外汇、汇率的区别和联系?
22、明确汇率的直接标价法和间接标价法的区别和联系?
、明确汇率的直接标价法和间接标价法的区别和联系?
、明确汇率的直接标价法和间接标价法的区别和联系?
、明确汇率的直接标价法和间接标价法的区别和联系?
33、外币业务的主要类型!
?
、外币业务的主要类型!
?
、外币业务的主要类型!
?
、外币业务的主要类型!
?
ll作业题:
作业题:
ll试述汇兑损益的类型及确定方法?
试述汇兑损益的类型及确定方法?
试述汇兑损益的类型及确定方法?
试述汇兑损益的类型及确定方法?
第二节第二节外币交易业务的会计处理外币交易业务的会计处理一、外币交易会计处理的基本方法一、外币交易会计处理的基本方法二、外币业务的记账方法二、外币业务的记账方法三、外币交易业务的会计处理三、外币交易业务的会计处理一、外币交易会计处理的基本方法一、外币交易会计处理的基本方法
(一)单一交易观(一笔业务观)
(一)单一交易观(一笔业务观)
(二)两项交易观(两笔业务观)
(二)两项交易观(两笔业务观)注意:
两者的区别注意:
两者的区别注意:
两者的区别注意:
两者的区别
(一)单一交易观(一笔业务观)
(一)单一交易观(一笔业务观)概念:
概念:
概念:
概念:
要点:
要点:
要点:
要点:
每个时间点都应按照新汇率对已经入账的金额进行每个时间点都应按照新汇率对已经入账的金额进行调整,具体的时间点包括以下几个:
调整,具体的时间点包括以下几个:
评价:
评价:
即将即将商品购销的发生商品购销的发生与与账款的结算账款的结算视为视为同一项交易的两个同同一项交易的两个同阶段阶段,商品销售收入或购货成本的记账本位币金额最终取决于结算商品销售收入或购货成本的记账本位币金额最终取决于结算日的汇率。
日的汇率。
商品购销交易日商品购销交易日期末报表编制日期末报表编制日商品账款结算日商品账款结算日F合理性:
合理性:
符合历史成本原则符合历史成本原则F局限性:
局限性:
难以反映外币交易风险难以反映外币交易风险
(二)
(二)两项交易观(两笔业务观)两项交易观(两笔业务观)基本含义基本含义基本含义基本含义结算日前的汇兑损益的处理方法结算日前的汇兑损益的处理方法结算日前的汇兑损益的处理方法结算日前的汇兑损益的处理方法评价评价评价评价F合理性合理性合理性合理性:
较为简单,而且符合谨慎性原则的要求。
较为简单,而且符合谨慎性原则的要求。
较为简单,而且符合谨慎性原则的要求。
较为简单,而且符合谨慎性原则的要求。
FF局限性局限性局限性局限性:
汇率导致的损失应该会影响收入或成本汇率导致的损失应该会影响收入或成本汇率导致的损失应该会影响收入或成本汇率导致的损失应该会影响收入或成本,但该方法没有。
但该方法没有。
但该方法没有。
但该方法没有。
即将商品购销的发生与账款的结算视为两项交易,商品销售收即将商品购销的发生与账款的结算视为两项交易,商品销售收即将商品购销的发生与账款的结算视为两项交易,商品销售收即将商品购销的发生与账款的结算视为两项交易,商品销售收入或购货成本的记账本位币金额取决于交易日选定的折算汇率,与入或购货成本的记账本位币金额取决于交易日选定的折算汇率,与入或购货成本的记账本位币金额取决于交易日选定的折算汇率,与入或购货成本的记账本位币金额取决于交易日选定的折算汇率,与结算日汇率无关。
结算日汇率无关。
结算日汇率无关。
结算日汇率无关。
FF作为已实现汇兑损益作为已实现汇兑损益作为已实现汇兑损益作为已实现汇兑损益,列入利润表列入利润表列入利润表列入利润表(我国目前采用我国目前采用我国目前采用我国目前采用,也是国际通用也是国际通用也是国际通用也是国际通用)FF作为未实现汇兑损益,在资产负债表中递延至结算日确认为已作为未实现汇兑损益,在资产负债表中递延至结算日确认为已作为未实现汇兑损益,在资产负债表中递延至结算日确认为已作为未实现汇兑损益,在资产负债表中递延至结算日确认为已实现汇兑损益实现汇兑损益实现汇兑损益实现汇兑损益例题例题:
见教材见教材91-94页的例题。
页的例题。
主要通过实际例子分别分析说明一笔业务观主要通过实际例子分别分析说明一笔业务观和两笔业务观的异同点。
和两笔业务观的异同点。
二、外币业务的记账方法二、外币业务的记账方法
(一)外币统账制
(一)外币统账制(企业可根据实际需要进行(企业可根据实际需要进行(企业可根据实际需要进行(企业可根据实际需要进行选择)(当日汇率选择)(当日汇率选择)(当日汇率选择)(当日汇率/期初期初期初期初汇率)(我国选择)汇率)(我国选择)汇率)(我国选择)汇率)(我国选择)(
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- 高级 财务会计 第七 外币 业务 会计
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