金融工具会计专题12011高级会计师考前培训.ppt
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金融工具会计专题金融工具会计专题欧理平欧理平副教授副教授/博士博士/中国注册会计师中国注册会计师2011年高级会计师考前培训讲义2010高级会计师考试高级会计师考试案例分析题七(本题案例分析题七(本题10分)分)l华南公司是境内国有控股大型化工类上市公司,其产品所需华南公司是境内国有控股大型化工类上市公司,其产品所需MN原材料主原材料主要依赖进口。
近期以来,由于国际市场上要依赖进口。
近期以来,由于国际市场上MN原材料价格波动较大,且总原材料价格波动较大,且总体上涨趋势明显,该公司决定尝试利用境外衍生品市场开展套期保值业体上涨趋势明显,该公司决定尝试利用境外衍生品市场开展套期保值业务。
套期保值属该公司新业务,且须向有关主管部门申请境外交易相关务。
套期保值属该公司新业务,且须向有关主管部门申请境外交易相关资格。
该公司管理层组织相关方面人员进行专题研究。
主要发言如下:
资格。
该公司管理层组织相关方面人员进行专题研究。
主要发言如下:
发言一:
公司作为大型上市公司,如任凭发言一:
公司作为大型上市公司,如任凭MN原材料价格波动,加之汇率原材料价格波动,加之汇率波动较大的影响,可能不利于实现公司成本战略。
因此,应当在遵守国波动较大的影响,可能不利于实现公司成本战略。
因此,应当在遵守国家法律法规的前提下,充分利用境外衍生品市场对家法律法规的前提下,充分利用境外衍生品市场对MN原材料进口进行套原材料进口进行套期保值。
期保值。
发言二:
近年来,某些国内大型企业由于各种原因发生境外衍生品交易发言二:
近年来,某些国内大型企业由于各种原因发生境外衍生品交易巨额亏损事件,造成重大负面影响。
鉴于此,公司应当慎重利用境外衍巨额亏损事件,造成重大负面影响。
鉴于此,公司应当慎重利用境外衍生品市场对生品市场对MN原材料进口进行套期保值,不应展开境外衍生品投资业务。
原材料进口进行套期保值,不应展开境外衍生品投资业务。
2金融工具会计高级会计师考前培训2011l发言三:
公司应当利用境外衍生品市场开展发言三:
公司应当利用境外衍生品市场开展MN原材料套期保值。
针对原材料套期保值。
针对MN原材料国际市场价格总体上涨的情况,可以采用卖出套期保值方式进原材料国际市场价格总体上涨的情况,可以采用卖出套期保值方式进行套期保值。
行套期保值。
发言四:
公司应当在开展境外衍生品交易前抓紧各项制度建设,对于公发言四:
公司应当在开展境外衍生品交易前抓紧各项制度建设,对于公司衍生品交易前台操作人员应予特别限制,所有重大交易均需实行事前司衍生品交易前台操作人员应予特别限制,所有重大交易均需实行事前报批、事中控制、事后报告制度。
报批、事中控制、事后报告制度。
发言五:
公司应当加强套期保值业务的会计处理,将对发言五:
公司应当加强套期保值业务的会计处理,将对MN原材料预期进原材料预期进口进行套期保值确认为公允价值套期,并在符合规定条件的基础上采用口进行套期保值确认为公允价值套期,并在符合规定条件的基础上采用套期会计方法进行处理。
套期会计方法进行处理。
假定不考虑其他有关因素。
假定不考虑其他有关因素。
要求:
要求:
根据上述资料,逐项判断华南公司发言一至发言五中的观点是否存在不根据上述资料,逐项判断华南公司发言一至发言五中的观点是否存在不当之处;存在不当之处的,请分别指出不当之处,并逐项说明理由。
当之处;存在不当之处的,请分别指出不当之处,并逐项说明理由。
3金融工具会计高级会计师考前培训2011l发言一:
公司司作为大型上市公司,如任凭发言一:
公司司作为大型上市公司,如任凭MN原材料价格波动,加之汇率波动较大的影原材料价格波动,加之汇率波动较大的影响,可能不利于实现公司成本战略。
因此,应响,可能不利于实现公司成本战略。
因此,应当在遵守国家法律法规的前提下,充分利用境当在遵守国家法律法规的前提下,充分利用境外衍生品市场对外衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值。
原材料进口进行套期保值。
l发言一不存在不当之处。
(0.5分)4金融工具会计高级会计师考前培训2011l发言二:
近年来,某些国内大型企业由于各种原因发发言二:
近年来,某些国内大型企业由于各种原因发生境外衍生品交易巨额亏损事件,造成重大负面影响。
生境外衍生品交易巨额亏损事件,造成重大负面影响。
鉴于此,公司应当慎重利用境外衍生品市场对鉴于此,公司应当慎重利用境外衍生品市场对MN原原材料进口进行套期保值,不应展开境外衍生品投资业材料进口进行套期保值,不应展开境外衍生品投资业务务l发言二存在不当之处。
(发言二存在不当之处。
(0.5分)分)不当之处:
不应开展境外衍生品投资业务。
(不当之处:
不应开展境外衍生品投资业务。
(1分)分)理由:
不能因为其他企业曾经发生过境外衍生品投资理由:
不能因为其他企业曾经发生过境外衍生品投资巨额亏损事件,就不利用境外衍生品市场进行巨额亏损事件,就不利用境外衍生品市场进行MN原原材料套期保值。
(材料套期保值。
(1.5分)分)5金融工具会计高级会计师考前培训2011l发言三:
公司应当利用境外衍生品市场开展发言三:
公司应当利用境外衍生品市场开展MN原材原材料套期保值。
针对料套期保值。
针对MN原材料国际市场价格总体上涨原材料国际市场价格总体上涨的情况,可以采用卖出套期保值方式进行套期保值。
的情况,可以采用卖出套期保值方式进行套期保值。
l发言三存在不当之处发言三存在不当之处(0.5分分)l不当之处:
采用卖出套期保方式进行套期保值。
(1分)理由:
卖出套期保值主要防范的是价格下跌的风险,而买入套期保值才能防范价格上涨风险。
(1.5分)6金融工具会计高级会计师考前培训2011l发言四:
公司应当在开展境外衍生品交易前抓紧各项制度建设,对发言四:
公司应当在开展境外衍生品交易前抓紧各项制度建设,对于公司衍生品交易前台操作人员应予特别限制,所有重大交易均需于公司衍生品交易前台操作人员应予特别限制,所有重大交易均需实行事前报批、事中控制、事后报告制度。
实行事前报批、事中控制、事后报告制度。
发言四不存在不当之处。
(0.5分)l发言五:
公司应当加强套期保值业务的会计处理,将对发言五:
公司应当加强套期保值业务的会计处理,将对MN原材料预原材料预期进口进行套期保值确认为公允价值套期,并在符合规定条件的基期进口进行套期保值确认为公允价值套期,并在符合规定条件的基础上采用套期会计方法进行处理。
础上采用套期会计方法进行处理。
发言五存在不当之处。
(0.5分)不当之处:
对MN原材料预期进口进行套期保值确认为公允价值套期。
(1分)理由:
对MN原材料预期进口进行套期保值,属于对预期交易进行套期保值(1分),应将其确认为现金流量套期进行会计处理(0.5分)7金融工具会计高级会计师考前培训2011我们学到什么我们学到什么?
l考试很简单考试很简单l不考会计不考会计l答题方式答题方式8金融工具会计高级会计师考前培训2011与考试相关的三章与考试相关的三章l第三章股权激励l第四章套期保值l第五章金融资产转移9金融工具会计高级会计师考前培训2011相关会计准则相关会计准则l企业会计准则第11号_股份支付l企业会计准则22号_金融工具确认与计量l企业会计准则第23号_金融资产转移l企业会计准则第24号_套期保值10金融工具会计高级会计师考前培训2011
(一)金融工具
(一)金融工具形成一个企业的金融资产并形成另一个形成一个企业的金融资产并形成另一个企业的金融负债或权益工具的合同。
企业的金融负债或权益工具的合同。
一、金融工具概述一、金融工具概述CAS22:
关键词:
关键词:
金融资产金融资产金融负债金融负债权益工具权益工具投资方投资方投资方投资方发行方发行方发行方发行方合同合同债券债券股票股票11金融工具会计高级会计师考前培训2011
(二)金融资产、金融负债、权益工具
(二)金融资产、金融负债、权益工具库存现金、银行存款;库存现金、银行存款;持有的其他单位的权益性工具,如股权投资;持有的其他单位的权益性工具,如股权投资;从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利,从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利,如应收帐款、应收票据、其他应收款项、债权投资;如应收帐款、应收票据、其他应收款项、债权投资;衍生工具衍生工具金融资产金融资产合约合约未来收取现金或其他金融资产的现时权利未来收取现金或其他金融资产的现时权利不属于金融资产:
不属于金融资产:
存货、固定资产、租入资产、无形资产、预付费用存货、固定资产、租入资产、无形资产、预付费用不被视为金融工具:
不被视为金融工具:
经营租赁合同经营租赁合同焦点焦点:
12金融工具会计高级会计师考前培训2011
(二)金融资产、金融负债、权益工具
(二)金融资产、金融负债、权益工具指企业的下列负债:
指企业的下列负债:
向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务;向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务;在潜在不利的条件下,与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务;在潜在不利的条件下,与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务;将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生金融工具合同义务,将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生金融工具合同义务,企业根据该合同将交付企业根据该合同将交付非固定数量非固定数量的自身权益工具;的自身权益工具;将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生金融工具合同义务,但将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生金融工具合同义务,但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具合同义务除外。
企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具合同义务除外。
金融负债金融负债企业是否形成支付现金或其他金融资产、金融负债企业是否形成支付现金或其他金融资产、金融负债或自身权益工具的合同义务,是判断金融负债与非金或自身权益工具的合同义务,是判断金融负债与非金融负债的标志融负债的标志因政府的法定要求而征收的所得税等非因政府的法定要求而征收的所得税等非合同性的负债,是否属于金融负债合同性的负债,是否属于金融负债?
焦点焦点:
引申引申13金融工具会计高级会计师考前培训2011l概念概念66:
权益工具:
权益工具普通股、优先股普通股、优先股常见的常见的常见的常见的权益工具权益工具权益工具权益工具普通股、优先股普通股、优先股认股权证认股权证股票期权股票期权能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同
(二)金融资产、金融负债、权益工具
(二)金融资产、金融负债、权益工具权益工具权益工具14金融工具会计高级会计师考前培训2011(三)基本金融工具、衍生金融工具(三)基本金融工具、衍生金融工具即传统的金融工具,基本上已构成传统财务报表项目即传统的金融工具,基本上已构成传统财务报表项目基本金融工具基本金融工具l取得或发生时通常伴随着资产的流入或流出;取得或发生时通常伴随着资产的流入或流出;l其价值取决于标的物本身的价值。
其价值取决于标的物本身的价值。
特点特点15金融工具会计高级会计师考前培训2011金融工具会计专题货币资金货币资金现金、银行存款、其他货币资金现金、银行存款、其他货币资金权益性证券权益性证券普通股、优先股普通股、优先股债权性证券债权性证券国债、金融债、公司债等;国债、金融债、公司债等;应收项目应收项目应收账款、应收票据应收账款、应收票据应付项目应付项目应付账款、应付票据应付账款、应付票据16金融工具会计高级会计师考前培训2011(三)基本金融工具、衍生金融工具(三)基本金融工具、衍生金融工具亦称衍生金融产品、派生金融产品或衍生品等。
亦称衍生金融产品、派生金融产品或衍生品等。
主要特点:
衍生性和杠杆性主要特点:
衍生性和杠杆性衍生金融工具衍生金融工具衍生金融工具是同时具有以下三个特征的金融工具:
衍生金融工具是同时具有以下三个特征的金融工具:
F其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格或利率指数、信用等级或信用指数或其他变量的变价格或利率指数、信用等级或信用指数或其他变量的变动而变动;动而变动;F不要求初始净投资,或要求
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