财务报告分析第一章下.ppt
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第五节财务报告分析的基本方法z一、比较分析法z1.含义:
所谓比较分析法是指将实际达到的数据同特定的各种标准相比较,从数量上确定其差异,并进行差异分析或趋势分析的一种分析方法。
z2.比较数据绝对数比较z相对数比较(11)绝对数比较)绝对数比较z即利用会计报表中两个或两个以上的绝对数即利用会计报表中两个或两个以上的绝对数进行比较,以揭示其数量差异进行比较,以揭示其数量差异。
z例如:
企业上年的产品销售额为例如:
企业上年的产品销售额为200200万元,产品销售利润为万元,产品销售利润为2020万元万元;今年的产品销售额为今年的产品销售额为240240万元万元,产品销售利润为产品销售利润为3030万万元元,则今年与上年的差异额为:
则今年与上年的差异额为:
z产品销售额产品销售额4040万元万元z产品销售利润产品销售利润1010万元万元.
(2)相对数比较)相对数比较z即利用会计报表中有关关系的数据的相对即利用会计报表中有关关系的数据的相对数进行对比,如将绝对数换算成百分比、数进行对比,如将绝对数换算成百分比、结构比重、比率等进行对比,以揭示相对结构比重、比率等进行对比,以揭示相对数之间的差异。
数之间的差异。
z例如:
企业上年的产品销售成本占产品销售额的百分比为例如:
企业上年的产品销售成本占产品销售额的百分比为85%85%;今年的产品销售成本占产品销售额的百分比为;今年的产品销售成本占产品销售额的百分比为80%80%,则今年与上年相比,产品销售成本占产品销售额的百分比则今年与上年相比,产品销售成本占产品销售额的百分比z下降了下降了5%5%z这就是利用百分比进行比较分析。
这就是利用百分比进行比较分析。
结论结论z1.一般来说,绝对数比较只通过差异数说一般来说,绝对数比较只通过差异数说明差异金额,但没有表明变动程度,而相明差异金额,但没有表明变动程度,而相对数比较则可以进一步说明变动程度。
对数比较则可以进一步说明变动程度。
z2.2.在实际工作中,绝对数比较和相对数比在实际工作中,绝对数比较和相对数比较可以交互应用,以便通过比较作出更充较可以交互应用,以便通过比较作出更充分的判断和更准确的评价。
分的判断和更准确的评价。
了解了吗?
了解了吗?
3比较标准比较标准y
(1)实实际际指指标标同同预预算算(计计划划或或定定额额)比比较较,可可以以揭揭示示出出实实际际与与预预算算(或或计计划划或或定定额额)之之间间的的差差异异,了了解解该该项指标的完成情况。
项指标的完成情况。
y
(2)本本期期指指标标同同上上期期指指标标或或历历史史最最好好水水平平比比较较,可可确确定定前前后后不不同同时时期期有有关关指指标标的的变变动动情情况况,了了解解企企业业生生产产经营活动的发展趋势和管理工作的改进情况。
经营活动的发展趋势和管理工作的改进情况。
y(3)本本单单位位指指标标同同国国内内外外先先进进单单位位指指标标比比较较,可可以以找找出出与与先先进进单单位位之之间间的的差差异异,推推动动本本单单位位改改善善经经营营管管理理,赶超先进水平。
赶超先进水平。
4比较方法比较方法y
(1)横向比较法)横向比较法y它它又又称称为为水水平平分分析析法法,是是指指将将实实际际达达到到的的结结果果同同某某一一标标准准,包包括括某某一一期期或或数数期期财财务务报报表表中中的的相相同同项项目目的的实实际数据作比较。
际数据作比较。
y可以用绝对数比较,也可以用相对数作比较。
可以用绝对数比较,也可以用相对数作比较。
y例例:
长长江江公公司司1998年年的的净净利利润润为为60万万元元,1999年年的的净净利利润润为为90万万元元,1999年年与与1998年年比比较较,净净利利润润增增加加了了30万万元元,或或者者说说,长长江江公公司司1999年年的的净净利利润润为为1998年年的的150%,增长了,增长了50%。
y这是一种比较简单的横向比较,常用于差异分析。
这是一种比较简单的横向比较,常用于差异分析。
例:
红星公司例:
红星公司19951999连续五年的销售收入金额与净利连续五年的销售收入金额与净利润金额,如下表所示。
润金额,如下表所示。
红星公司红星公司19951999年销售收入和净利润金额年销售收入和净利润金额分析:
分析:
通过此表可以看出,红星公司五年来的销货净收通过此表可以看出,红星公司五年来的销货净收入和净利润除入和净利润除19971997年的净利润下降外,一般是呈增长趋年的净利润下降外,一般是呈增长趋势,比较令人满意。
势,比较令人满意。
上表可用于趋势分析。
续例:
但如果以续例:
但如果以1995年作为基年,用基年的数字去除各年年作为基年,用基年的数字去除各年的数字,则可以得出以下的趋势百分比。
以表列示如下。
的数字,则可以得出以下的趋势百分比。
以表列示如下。
分析:
分析:
上表的趋势百分比表明:
在五年期间内,总的趋上表的趋势百分比表明:
在五年期间内,总的趋势是,销货收入和净利润都在逐步增长,而且净利润的势是,销货收入和净利润都在逐步增长,而且净利润的增长超过了销货收入的增长,增长超过了销货收入的增长,1999年的净利润比年的净利润比1995年增年增长了长了1倍,而销货收入仅增长倍,而销货收入仅增长0.6倍。
仅倍。
仅1996年的净利润增年的净利润增长与销货收入增长持平。
但也应该看到,长与销货收入增长持平。
但也应该看到,1997年的情况较年的情况较为特殊,这一年的销货收入比为特殊,这一年的销货收入比1995年增长了年增长了11.11%,而净利而净利润却下降了润却下降了11.11%.注意:
注意:
z用百分比来看趋势用百分比来看趋势,不仅能清晰地看到总的不仅能清晰地看到总的趋势趋势,而且能更精确地表明各年的变动程度。
而且能更精确地表明各年的变动程度。
z但应当注意的是但应当注意的是,对基年的选择要有代表性对基年的选择要有代表性,如果基年选择不当如果基年选择不当,情况异常情况异常,则以其为基则以其为基数而计算的百分比趋势数而计算的百分比趋势,会造成判断失误或会造成判断失误或作出不准确的评价。
作出不准确的评价。
当心!
当心!
横向比较分析经常采用的一种形式是编制比较会计报表z这种比较会计报表可以选择最近两期的数据并列编制,也可以选取数期的数据并列编制。
前者一般作差异分析用,后者则可作趋势分析用。
现以红星公司1998和1999两年利润表的部分数据为例,以下表列示其比较利润表。
比较利润表比较利润表红星公司比较利润表红星公司比较利润表会计年度:
会计年度:
1月月1日日12月月31日日单位:
万元单位:
万元1)主营业务收入和利润均呈增长势头,而且利润的增长幅度)主营业务收入和利润均呈增长势头,而且利润的增长幅度(50%)高于主营业务收入的增长幅度()高于主营业务收入的增长幅度(37.1%););2)利润增长的主要因素有:
主营业务成本、营业费用和主营)利润增长的主要因素有:
主营业务成本、营业费用和主营业务税金及附加的增幅均低于主营业务收入的增幅,表明企业业务税金及附加的增幅均低于主营业务收入的增幅,表明企业在收购和销售环节做了很多工作;管理费用增幅小,财务费用在收购和销售环节做了很多工作;管理费用增幅小,财务费用不仅未增,而且下降了不仅未增,而且下降了3.7%,营业外支出也下降了,营业外支出也下降了16.7%,这,这些都表明雨天公司的管理水平有了很大提高;些都表明雨天公司的管理水平有了很大提高;3)综合以上两点,可以作出初步评价,雨天公司在业务经营)综合以上两点,可以作出初步评价,雨天公司在业务经营和企业管理两个方面都取得了较好的成绩,企业经济效益有和企业管理两个方面都取得了较好的成绩,企业经济效益有了显著的提高。
了显著的提高。
分析如下:
分析如下:
(2)纵向比较法)纵向比较法y纵纵向向比比较较分分析析法法又又称称垂垂直直分分析析法法或或动动态态分分析析法法,即即以以资资产产负负债债表表、利利润润表表等等会会计计报报表表中中的的某某一一关关键键项项目目为为基基数数项项目目,以以其其金金额额为为100,而而将将其其余余项项目目的的金金额额分分别别计计算算出出各各占占关关键键项项目目金金额额的的百百分分比比,这这个个百百分分比比则则表表示示各各项项目目的的比比重重,通通过过比比重重对对各各项项目目作作出出判判断断和和评评价价。
这这种种仅仅有有百百分分比比,而而不不表表示示金金额额的的会会计计报报表表称称为为共共共共同同同同比会计报表比会计报表比会计报表比会计报表,它是纵向分析的一种重要形式。
,它是纵向分析的一种重要形式。
y资产负债表的共同比报表通常以资产负债表的共同比报表通常以资产总额资产总额资产总额资产总额为基数。
为基数。
y利润表的共同比报表通常以利润表的共同比报表通常以主营业务收入总额主营业务收入总额主营业务收入总额主营业务收入总额为基数。
为基数。
举例说明举例说明z共同比会计报表亦可用于几个会计期间的比较,共同比会计报表亦可用于几个会计期间的比较,为此而编制的会计报表称为比较共同比会计报表。
为此而编制的会计报表称为比较共同比会计报表。
它通过报表中各项目所占百分比的比较,不仅可它通过报表中各项目所占百分比的比较,不仅可以看出其差异,而且通过数期比较,还可以看出以看出其差异,而且通过数期比较,还可以看出它的变化趋势。
它的变化趋势。
z现仍以前例红星公司现仍以前例红星公司1998年和年和1999年两年的数据年两年的数据为例,编制共同比利润表,表如下。
为例,编制共同比利润表,表如下。
红星公司比较共同利润表红星公司比较共同利润表分析:
分析:
z从上表可以看出,红星公司从上表可以看出,红星公司1999年的各项费用、年的各项费用、成本项目的比重均略有降低,从而使税前利润和成本项目的比重均略有降低,从而使税前利润和净利润有所上升。
联系主营业务收入的绝对金额,净利润有所上升。
联系主营业务收入的绝对金额,主要是红星公司主要是红星公司1999年的主营业务收入额有较大年的主营业务收入额有较大增长的结果。
增长的结果。
比较!
共同比会计报表分析的主要优点共同比会计报表分析的主要优点z便于对不同时期报表的相同项目进行比较,如果便于对不同时期报表的相同项目进行比较,如果能对数期报表的相同项目作比较,可以观察到相能对数期报表的相同项目作比较,可以观察到相同项目变动的一般趋势,有助于评价和预测。
同项目变动的一般趋势,有助于评价和预测。
z但无论是金额、百分比或共同比的比较,都只能但无论是金额、百分比或共同比的比较,都只能作出初步分析和判断,还需在此基础上作进一步作出初步分析和判断,还需在此基础上作进一步分析,才能对变动的有利或不利的因素作出较明分析,才能对变动的有利或不利的因素作出较明确的判断确的判断。
运用比较分析法应注意的问题运用比较分析法应注意的问题z
(1)指标内容、范围和计算方法的一致性。
)指标内容、范围和计算方法的一致性。
z
(2)会计计量标准、会计政策和会计处理)会计计量标准、会计政策和会计处理方法的一致性。
方法的一致性。
z(3)时间单位和长度的一致性。
)时间单位和长度的一致性。
z(4)企业类型、经营规模和财务规模以及)企业类型、经营规模和财务规模以及目标大体一致。
目标大体一致。
二、趋势分析法z1.含义含义z是根据企业连续几年或几个时期的分析资料是根据企业连续几年或几个时期的分析资料,运用指数或运用指数或完成率的计算完成率的计算,确定分析期各有关项目的变动情况和趋势确定分析期各有关项目的变动情况和趋势的一种财务分析方法的一种财务分析方法.2.步骤步骤:
第一,计算趋势比率或指数。
指数的计算有两种方法第一,计算趋势比率或指数。
指数的计算有两种方法,一是定一是定基指数,二是环比指数;基指数,二是环比指数;第二,根据指数计算结果,评价与判断企业各项指标的变动趋第二,根据指数计算结果,评价与判断企业各项指标的变动趋势及其合理性;势及其合理性;第三,预测企业未来的发展趋势。
第三,预测企业未来的发展趋势。
例:
某公司例:
某公司1999200319992003年有关销售额、利润、每股收益及年有关销售额、利润、每股收益及每股股息资料如下表每股股息资料如下表项目项目2003
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- 财务报告 分析 第一章