财务会计大学消费税课程讲义.ppt

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第第三三章章消消费费税税法法消费税法基本内容框架明确消费税只是对部分货物（共明确消费税只是对部分货物（共明确消费税只是对部分货物（共明确消费税只是对部分货物（共11114444种消费品）在生种消费品）在生种消费品）在生种消费品）在生产、委托加工和进口环节征收，这些应税消费品在交产、委托加工和进口环节征收，这些应税消费品在交产、委托加工和进口环节征收，这些应税消费品在交产、委托加工和进口环节征收，这些应税消费品在交纳消费税的同时，仍然要交增值税。

纳消费税的同时，仍然要交增值税。

纳消费税的同时，仍然要交增值税。

纳消费税的同时，仍然要交增值税。

消费税与增值税最大的区别在于：

消费税与增值税最大的区别在于：

消费税与增值税最大的区别在于：

消费税与增值税最大的区别在于：

消费税是价内税（计税依据中含消费税税额），增消费税是价内税（计税依据中含消费税税额），增消费税是价内税（计税依据中含消费税税额），增消费税是价内税（计税依据中含消费税税额），增值税是价外税（计税依据中不含增值税税额）；消费值税是价外税（计税依据中不含增值税税额）；消费值税是价外税（计税依据中不含增值税税额）；消费值税是价外税（计税依据中不含增值税税额）；消费税的绝大多数应税消费品在货物出厂销售（或委托加税的绝大多数应税消费品在货物出厂销售（或委托加税的绝大多数应税消费品在货物出厂销售（或委托加税的绝大多数应税消费品在货物出厂销售（或委托加工、进口）环节一次性征收，以后的批发零售环节不工、进口）环节一次性征收，以后的批发零售环节不工、进口）环节一次性征收，以后的批发零售环节不工、进口）环节一次性征收，以后的批发零售环节不再征收。

增值税是在货物生产、流通各环节道道征收。

再征收。

增值税是在货物生产、流通各环节道道征收。

再征收。

增值税是在货物生产、流通各环节道道征收。

再征收。

增值税是在货物生产、流通各环节道道征收。

消费税与增值税的联系在于：

消费税与增值税的联系在于：

消费税与增值税的联系在于：

消费税与增值税的联系在于：

对从价征收消费税的应税消费品计征消费税和增值对从价征收消费税的应税消费品计征消费税和增值对从价征收消费税的应税消费品计征消费税和增值对从价征收消费税的应税消费品计征消费税和增值税销项税额的计税依据是相同的，均为含消费税而不税销项税额的计税依据是相同的，均为含消费税而不税销项税额的计税依据是相同的，均为含消费税而不税销项税额的计税依据是相同的，均为含消费税而不含增值税的销售额。

含增值税的销售额。

含增值税的销售额。

含增值税的销售额。

消费税与增值税的关系消费税与增值税构成对流转额交叉征税（双层征收）的格局。

缴纳增值税的货物并不都缴纳消费税，而缴纳消费税的货物都是增值税征税范围的货物，都同时缴纳增值税，且都属于增值税17%税率的货物的范围，不涉及低税率，但若是增值税小规模纳税人，会涉及增值税的征收率。

【例1】根据税法规定，下面说法正确的是（）A凡是征收消费税的消费品都征收增值税B凡是征收增值税的货物都征收消费税C应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税D应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税【答案】ACD【解析】消费税征税项目具有选择性，不具有增值税征税范围的普遍性。

第一第一节节消费税原理消费税原理一、一、消费税概念消费税概念消费税是对在我国境内从事生产、委托加消费税是对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其销工及进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。

售额或销售数量征收的一种税。

二、消费税计税方法二、消费税计税方法1.从价定率征收从价定率征收2.从量定额征收从量定额征收3.从价定率和从量定额复合征收从价定率和从量定额复合征收三、消费税特点三、消费税特点1.征收范围具有选择性征收范围具有选择性2.征收环节具有单一性征收环节具有单一性3.平均税率水平比较高且税负差异大平均税率水平比较高且税负差异大4.税负具有转嫁性税负具有转嫁性5.征收方法具有灵活性征收方法具有灵活性【例2】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）A进口卷烟B进口服装C零售化妆品D零售白酒【答案】A【解析】服装不属于消费税征税范围；化妆品、白酒应缴消费税，但不是在零售环节缴纳。

第二节第二节纳税义务人纳税义务人在我国境内生产，委托加工和进口在我国境内生产，委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人税纳税义务人。

个人个人-是指个体工商户极其他个人。

是指个体工商户极其他个人。

第三节征税范围征税范围为征税范围为:

一、一、生产应税消费品生产应税消费品二、委托加工应税消费品二、委托加工应税消费品三、进口应税消费品三、进口应税消费品四、零售应税消费品四、零售应税消费品第第四节四节税率与税目税率与税目1.两种税率形式：

两种税率形式：

（1）比例税率）比例税率：

适用于大多数应税消费品，税率：

适用于大多数应税消费品，税率从从3%至至45%；

（2）定额税率：

）定额税率：

只适用于四种液体应税消费品，它只适用于四种液体应税消费品，它们是啤酒，黄酒，汽油，柴油。

们是啤酒，黄酒，汽油，柴油。

（3）自）自2001年年5月对，月对，2001年年6月对粮食白酒，薯类月对粮食白酒，薯类白酒，卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率白酒，卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。

相结合的复合计税。

（4）从）从2006年年4月月1日起取消护肤护发品税目，新增高日起取消护肤护发品税目，新增高尔夫球及球具尔夫球及球具10%、高档手表、高档手表20%、游艇、游艇10%、木、木制一次性筷子制一次性筷子5%、实木地板税目、实木地板税目10%。

第四节税目与税率税目税目子税目子税目税率税率注意事项注意事项一、一、烟烟1.1.卷烟卷烟2.2.雪茄烟雪茄烟3.3.烟丝烟丝45%0.003/45%0.003/支支25%25%30%30%卷烟复合计税卷烟复合计税雪茄烟雪茄烟.烟丝比例税烟丝比例税二、酒和酒精二、酒和酒精1.1.白酒白酒2.2.黄酒黄酒3.3.啤酒啤酒4.4.其他酒其他酒5.5.酒精酒精20%20%加加0505元元/500/500克克240240元元/吨吨250-220250-220元元/吨吨10%10%5%5%从量、从价、复合计税。

调味从量、从价、复合计税。

调味料酒不属于消费税的范围料酒不属于消费税的范围三、三、化化妆妆品品30%30%含成套化妆品，不包括卸妆油、含成套化妆品，不包括卸妆油、上妆油上妆油第四节税目与税率税目税目子税目子税目税率税率注意事项注意事项四、四、贵重贵重金银首金银首饰及珠宝玉石饰及珠宝玉石5%-10%5%-10%与金、银、钻有关的首饰在零与金、银、钻有关的首饰在零售环节纳税、税率售环节纳税、税率5%5%，其他，其他10%10%五、五、鞭炮、焰火鞭炮、焰火15%15%不含体育用的法令纸，鞭炮药不含体育用的法令纸，鞭炮药引线。

引线。

六、成品六、成品油油1.1.汽油汽油2.2.柴油柴油3.3.石石脑油脑油4.4.溶剂油溶剂油5.5.润润滑油滑油6.6.航空煤油航空煤油7.7.燃料燃料油油1.401.40元元/升升-0.80-0.80元元/升升吨与升之间单位换算标准的调吨与升之间单位换算标准的调整有财政部、国家税务总局确整有财政部、国家税务总局确定定七、汽车轮胎七、汽车轮胎3%3%不含农用拖拉机轮胎翻新轮胎不含农用拖拉机轮胎翻新轮胎免税免税第四节税目与税率税目税目子税子税目目税率税率注意事项注意事项八、摩托车250毫升以下250毫升以上3%10%九、小汽车1%-40%电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不征消费税十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表20%每只在10000元以上的手表第四节税目与税率税目税目子税目子税目税率税率注意事项注意事项十二、游艇10%只涉及机动船只涉及机动船十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%应税消费品应税消费品定额税率定额税率比例税率比例税率卷烟卷烟每标准箱每标准箱150元元45%30%粮食白酒粮食白酒每斤每斤0.5元元20%薯类白酒薯类白酒每斤每斤0.5元元20%现行税率表现行税率表第五节计税依据现行税法规定，消费税应纳税额的计算主要分为：

1.从价计征2.从量计征3.从量从价复合征税二、应纳税额计算一般方法三种计税方法三种计税方法适用范围适用范围计税公式计税公式一一.从价定从价定率征收率征收：

除列举项目之外的应税消费品除列举项目之外的应税消费品应纳税额应纳税额=销售额销售额*比例比例税额税额二二.从量定从量定率征收率征收：

列举列举44种：

种：

啤酒，黄酒，汽油，啤酒，黄酒，汽油，柴油。

柴油。

应纳税额应纳税额=课税数量课税数量*单单位税额位税额三三.复合计税复合计税列举列举33种：

种：

粮食白酒，薯类白粮食白酒，薯类白酒，卷烟酒，卷烟应纳税额应纳税额=课税数量课税数量*单单位税额位税额+销售额销售额*比例税比例税额额【例8】某啤酒厂（为增值税一般纳税人）生产甲乙两种啤酒销售，甲啤酒每吨不含增值税价格2800元，乙啤酒每吨不含增值税价格2600元，两种啤酒均另收取包装物押金300元/吨。

当月销售甲啤酒200吨、乙啤酒300吨，应缴纳多少消费税？

【答案及解析】由于甲啤酒的销售额=2800+300/（1+17%）3000（元），使用250元/吨的税率；乙啤酒销售额=2600+300/（1+17%）3000（元），使用220元/吨的税率。

所以当月该啤酒厂应纳消费税税额=200*250+300*220=116000（元）。

（一）计税销售额规定

（一）计税销售额规定（一一）计税销售额规定计税销售额规定

（1）销售额为纳税人销售应税消费品向购销售额为纳税人销售应税消费品向购买买方收取的全部价款和价外费用。

方收取的全部价款和价外费用。

全部价款中包含消费税税额，但不包括增全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。

相同。

即：

对从价定率征收消费税的消费品计算即：

对从价定率征收消费税的消费品计算消费税的消费额与计算增值税销项税额的消费税的消费额与计算增值税销项税额的销售额是一致的。

销售额是一致的。

（3）含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算消费税的计税依据是含消费税，不含增值消费税的计税依据是含消费税，不含增值税的销售额，如果纳税人应税消费品的销售额税的销售额，如果纳税人应税消费品的销售额中增值税税款，或者因不得开具增值税专用发中增值税税款，或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取，在计算票而发生价款和增值税税款合并收取，在计算消费税时，需换算为不含增值税销售额，即：

消费税时，需换算为不含增值税销售额，即：

应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额含增值税的销售额（1+增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）公式中增值税税率为公式中增值税税率为17%（不存在（不存在13%），），征收率为征收率为3%。

计算出的销售额既是应税消费品。

计算出的销售额既是应税消费品计征消费税的依据，也是其计征增值税的依据计征消费税的依据，也是其计征增值税的依据生生产经营情况情况纳税税环节计税依据税依据一、自一、自产销售售:

1.1.一般一般销售售2.2.用外用外购已税消已税消费品生品生产生生产销售售环节销售售额（与增与增值税相同税相同）应纳税税额=销售售额使用税率使用税率-当期当期生生产领用的外用的外购已税消已税消费品的品的已已纳消消费税税二、自二、自产自用自用:

1.1.用于用于连续生生产应税消税消费品品2.2.用于其他方面用于其他方面中中间产品不征品不征税税移送使用移送使用环节当月或近期同当月或近期同类消消费品品销售价格售价格组成成计税价格税价格=（=（成本成本+利利润）（1-）（1-消消费税税率税税率）第六节应纳税额的计算【例11】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（