财务会计理论课件(第一、二章).ppt

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现代财务会计理论现代财务会计理论现代财务会计理论现代财务会计理论意大利人很早就认识到会计对经商的重要性。

意大利人很早就认识到会计对经商的重要性。

帕乔利提出：

凡是希望获得经营成功的商人，必须帕乔利提出：

凡是希望获得经营成功的商人，必须具备三个条件，其中最主要的是现款，或某些与此具备三个条件，其中最主要的是现款，或某些与此等值的经济实力。

经商的第二个条件是：

商人必须等值的经济实力。

经商的第二个条件是：

商人必须是精明的会计员和敏捷的数学家。

经商的最后一个是精明的会计员和敏捷的数学家。

经商的最后一个条件是所有商业事务必须采取有条不紊的方式加以条件是所有商业事务必须采取有条不紊的方式加以记录，使商人能一目了然地了解自己的经营活动。

记录，使商人能一目了然地了解自己的经营活动。

应该使用借贷记账法，因为借贷记账法是记述经营应该使用借贷记账法，因为借贷记账法是记述经营活动的最有效的办法活动的最有效的办法o我们正处在一个科技时代，同时也是一个我们正处在一个科技时代，同时也是一个会计时代，在这个时代里，掌握一些会计知识会计时代，在这个时代里，掌握一些会计知识已成为人们的基本要求。

已成为人们的基本要求。

o萨缪尔森萨缪尔森主要参考书主要参考书现代财务会计理论现代财务会计理论清华大学出版社，清华大学出版社，20062006年年99月版月版其他参考资料：

其他参考资料：

o1.FinancialAccountingTheory,William1.FinancialAccountingTheory,WilliamR.ScottR.Scott,机械工业出版社机械工业出版社o2.AccountingTheory,Ahmed2.AccountingTheory,AhmedRiahi-BelkouiRiahi-Belkoui,上海财经大学出版社上海财经大学出版社o3.3.现代会计理论，陈令池，立信会计出版社现代会计理论，陈令池，立信会计出版社o4.4.会计理论，薛云奎、钱逢胜，上海财经大学出版社会计理论，薛云奎、钱逢胜，上海财经大学出版社o5.5.会计理论（英文版）会计理论（英文版）Wolk.H.I,Teatney.M.GWolk.H.I,Teatney.M.G（美），东北财经大学出（美），东北财经大学出版社版社o6.6.会计基本理论比较研究，李孝林等著，北京：

科学技术文献出版社，会计基本理论比较研究，李孝林等著，北京：

科学技术文献出版社，1977.21977.2o7.7.魏明海等，会计理论，东北财经大学出版社魏明海等，会计理论，东北财经大学出版社o8.8.会计研究，会计研究，1977197720112011本课程主要内容本课程主要内容o第一章第一章会计理论概述会计理论概述o第二章第二章财务会计理论研究方法财务会计理论研究方法o第三章第三章会计规范会计规范公认会计原则公认会计原则o第四章第四章财务会计概念框架财务会计概念框架o第五章第五章收益确认及计量理论收益确认及计量理论o第六章第六章资产计价理论资产计价理论o第七章第七章财务会计信息披露财务会计信息披露第一章第一章财务会计理论概述财务会计理论概述一、财务会计理论的起源一、财务会计理论的起源

（一）会计理论内涵的理解两个问题：

两个问题：

第一、理论从哪里来？

第一、理论从哪里来？

第二、会计有哪些理论？

第二、会计有哪些理论？

马克思主义哲学马克思主义哲学理论来自于实践理论来自于实践两种认识两种认识西方实证主义哲学西方实证主义哲学理论来自于观察理论来自于观察无论何种学科，理论和概念都是在历史的持续中形成并无论何种学科，理论和概念都是在历史的持续中形成并发展起来的。

发展起来的。

约公元前约公元前36003600年时，罗马建筑师就曾对砌墙的价值通过年时，罗马建筑师就曾对砌墙的价值通过成本等因素而予以确定。

成本等因素而予以确定。

对会计理论内涵的理解对会计理论内涵的理解理论是人们从实践中概括出来的关于自然和社会知识理论是人们从实践中概括出来的关于自然和社会知识的科学而系统的结论。

的科学而系统的结论。

现象现象本质本质规律性认识规律性认识例：

以现金买房子例：

以现金买房子房屋房屋现金现金负债负债借钱买房子借钱买房子借借贷贷贷贷理论是一套紧密相连的、假定性的、概念性的和实用性理论是一套紧密相连的、假定性的、概念性的和实用性的、原理的整体，构成了对所要探索领域的可供参考的一般的、原理的整体，构成了对所要探索领域的可供参考的一般框架。

框架。

韦氏新国际词典韦氏新国际词典会计理论可以定义为以一套广泛适用会计理论可以定义为以一套广泛适用的原则为形式而进行的逻辑推理。

的原则为形式而进行的逻辑推理。

它主要用于：

它主要用于：

（11）作为评价会计实务的一般依据；）作为评价会计实务的一般依据；（22）指导和发展新的实务和程序。

）指导和发展新的实务和程序。

美国会计学家美国会计学家亨德里克森亨德里克森通常理解为会计概念框架，包括会计目标、会计假设、通常理解为会计概念框架，包括会计目标、会计假设、会计概念和会计准则。

会计概念和会计准则。

（二）财务会计理论的起源信息的复杂性与不对称性1.1.财务会计信息的复杂性财务会计信息的复杂性为什么复杂？

财务会计财务会计财务会计信息财务会计信息信息使用者信息使用者利益相关者对财务会计信息的反应不同利益相关者对财务会计信息的反应不同财务会计信息对经济决策有着重要影响财务会计信息对经济决策有着重要影响公司公司财务会计信息财务会计信息投资人投资人投资价投资价值值管理者管理者经营业经营业绩绩资金安资金安全性全性债权人债权人税收、宏税收、宏观调控等观调控等国家管理部门国家管理部门供应商供应商雇员雇员顾客顾客2.2.财务会计信息的不对称性（财务会计信息的不对称性（symmetrysymmetry）公司经营状况及公司经营状况及未来发展前景未来发展前景公司管理者公司管理者外部投资者外部投资者公司经营状况及公司经营状况及未来发展前景未来发展前景公司管理者公司管理者外部投资者外部投资者两种主要类型：

逆向选择；道德风险两种主要类型：

逆向选择；道德风险二、财务会计理论的发展及其研究意义

（一）主要发展阶段理论来自于实践，而历史是凝固了的现实。

理论来自于实践，而历史是凝固了的现实。

主要经历了三个时期1.1.古代会计古代会计（11）1515世纪以前；世纪以前；（22）以官厅会计为主；）以官厅会计为主；主要服务于奴隶主和封建王室赋税征收、财政主要服务于奴隶主和封建王室赋税征收、财政支出及财产保管活动。

支出及财产保管活动。

特点：

特点：

与其他活动混在一起。

与其他活动混在一起。

记录方法主要以文字叙述方式，后出现少量的单式记录方法主要以文字叙述方式，后出现少量的单式记帐。

记帐。

会计记录的主体不清晰。

会计记录的主体不清晰。

o起源很早；起源很早；o公元前公元前1000年左右，已有简单的经济计算和记录；年左右，已有简单的经济计算和记录；o我国商代就出现了主管捐税征收、会计方面的政府官员；我国商代就出现了主管捐税征收、会计方面的政府官员；o在在周礼周礼中多次提到中多次提到“会计会计”零星算之为计、总和算之为会；零星算之为计、总和算之为会；o秦汉时代采用秦汉时代采用“入出记账法入出记账法”；o宋代官厅采用宋代官厅采用“四柱清册四柱清册”会计方法；会计方法；o旧管旧管+新收新收-开除开除=实在实在o相当于现在会计术语的：

期初结存相当于现在会计术语的：

期初结存+本期收入本期收入-本期付出本期付出=期末结存期末结存o明朝末年，有了明朝末年，有了“龙门账龙门账”。

o以以“进缴存该进缴存该”作为会计平衡等式，作为会计平衡等式，“进进”相当于各类收入，相当于各类收入，o“缴缴”相当于各种费用，相当于各种费用，“存存”相当于各种资产，相当于各种资产，“该该”相当于负债和资本相当于负债和资本2.2.近代会计近代会计复式簿记的出现是会计发展史上的一个里程碑复式簿记的出现是会计发展史上的一个里程碑14941494年，近代会计诞生地年，近代会计诞生地意大利意大利卢卡卢卡.帕乔利帕乔利关于算术、几何和比例概念关于算术、几何和比例概念贷主贷主（CreditorCreditor）借主借主（DebitorDebitor）“所有的分录都是复式的，就是说，若你记录了贷所有的分录都是复式的，就是说，若你记录了贷方，则你必须同时记录借方方，则你必须同时记录借方”。

钱钱商（商（MoneyMerchant）“不仅买卖双方的姓名需要记录，就是商品的重量、型不仅买卖双方的姓名需要记录，就是商品的重量、型号和量度也需要记录，此外，商品的价格以及支付的条款号和量度也需要记录，此外，商品的价格以及支付的条款也应反映也应反映”。

“每年结账一次总是恰当的，特别是当你和其他人合伙时每年结账一次总是恰当的，特别是当你和其他人合伙时尤其如此。

会计长在，友谊长存。

尤其如此。

会计长在，友谊长存。

”会计的主要目的在于为业主提供所需要的信息会计的主要目的在于为业主提供所需要的信息反映业主的所有私有事务和营业事务反映业主的所有私有事务和营业事务缺乏会计期间与继续经营的概念缺乏会计期间与继续经营的概念意大利复式记账法的基本特征：

意大利复式记账法的基本特征：

3.3.现代财务会计发展过程（三个阶段）现代财务会计发展过程（三个阶段）（11）会计的法律规章制度形成的阶段（）会计的法律规章制度形成的阶段（1933-19591933-1959年）年）公司会计准则导论公司会计准则导论佩顿、利特尔顿（佩顿、利特尔顿（19401940年）年）公司研究公告公司研究公告美国会计程序委员会（美国会计程序委员会（CAPCAP）（）（5151份，份，88份专研术语，份专研术语，4343份就存货计价、折旧等会计处理问题做出相关规定。

）份就存货计价、折旧等会计处理问题做出相关规定。

）美国等西方国家美国等西方国家严重经济危机严重经济危机公司破产倒闭公司破产倒闭股票、债券抛售股票、债券抛售无力偿付债务无力偿付债务社会公众需要了解公司真实财务状况社会公众需要了解公司真实财务状况证券法证券法与与证券法交易法证券法交易法出台（出台（19331933、19341934年）年）

（2）

（2）公认会计原则及其理论体系形成阶段（公认会计原则及其理论体系形成阶段（1959-1973年）美国会计程序委员会美国会计程序委员会CommitteeonAccountingProcedure美国会计原则委员会美国会计原则委员会（AccountingPrincipleBoard,APB）发布了发布了31份意见书份意见书会计主体、持续经营、会计期间、货币计量单位、会计主体、持续经营、会计期间、货币计量单位、经济资源的计量、权责发生制、价格变动经济资源的计量、权责发生制、价格变动会计研究公告会计研究公告缺乏理论研究缺乏理论研究内容，未能说明内容，未能说明会计实务中必要会计实务中必要的会计假设和应的会计假设和应遵循的一般原则。

遵循的一般原则。

（33）财务会计准则的完善和发展阶段（）财务会计准则的完善和发展阶段（1973年至今）美国会计原则委员会美国会计原则委员会（AccountingPrincipleBoardAccountingPrincipleBoard）美国财务会计准则委员会美国财务会计准则委员会（FinancialAccountingStandardFinancialAccountingStandardBoardBoard，FASBFASB，19731973年）年）任务：

针对重大会计问题，制定相应的财务会计准则及解释文件。

任务：

针对重大会计问题，制定相应的财务会计准则及解释文件。

现代财务会计发展的特点现代财务会计发展的特点在研究方法和手段上，与现代计算机技术和信息技术相结合；在研究方法和手段上，与现代计算机技术和信息技术相结合；新的会计理论研究领域不断出现。

新的会计理论研究领域不断出现。

隶属美国注册会计师协会，隶属美国注册会计师协会，公认原则的制定不具有