财务会计3(新).ppt
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第三章应收及预付款项第一节第一节应收票据应收票据nn应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票。
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票。
pp按照承兑人的不同,商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
按照承兑人的不同,商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
pp商业汇票按其票面是否载有利率,分为带息票据和不带息票据。
商业汇票按其票面是否载有利率,分为带息票据和不带息票据。
一、一、应收票据基本账务处理应收票据基本账务处理应收票据基本账务处理应收票据基本账务处理ll应收票据科目应收票据科目应收票据科目应收票据科目“应收票据应收票据应收票据应收票据”科目核算应收票据的发生、收回、转科目核算应收票据的发生、收回、转科目核算应收票据的发生、收回、转科目核算应收票据的发生、收回、转让和贴现等业务。
让和贴现等业务。
让和贴现等业务。
让和贴现等业务。
“应收票据应收票据应收票据应收票据”科目借方登记取科目借方登记取科目借方登记取科目借方登记取得应收票据的面值和计提的利息,贷方登记到期得应收票据的面值和计提的利息,贷方登记到期得应收票据的面值和计提的利息,贷方登记到期得应收票据的面值和计提的利息,贷方登记到期收回、转让、向银行贴现的应收票据金額,期末收回、转让、向银行贴现的应收票据金額,期末收回、转让、向银行贴现的应收票据金額,期末收回、转让、向银行贴现的应收票据金額,期末余额在借方。
余额在借方。
余额在借方。
余额在借方。
不带息应收票据核算举例ll20072007年年1010月月55日,甲公司销售给乙商场产品一批,价款为日,甲公司销售给乙商场产品一批,价款为100000100000元,元,增值税为增值税为1700017000元,公司收到商场承兑的不带息商业承兑汇票一张,元,公司收到商场承兑的不带息商业承兑汇票一张,承兑期限为承兑期限为22个月。
商业承兑汇票到期时,乙商场无力支付票款,经个月。
商业承兑汇票到期时,乙商场无力支付票款,经甲公司追缴,全部款项于甲公司追缴,全部款项于20072007年年1212月月2828日收回。
日收回。
20072007年年1010月月55日日借:
应收票据借:
应收票据117000117000贷:
主营业务收入贷:
主营业务收入100000100000应交税费应交税费-应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)170001700020072007年年1212月月55日日借:
应收账款借:
应收账款1170011700贷:
应收票据贷:
应收票据11700011700020072007年年1212月月2828日日借:
银行存款借:
银行存款117000117000贷:
应收账款贷:
应收账款117000117000带息应收票据带息应收票据l承兑期限为月数承兑期限为月数应计利息应计利息=面值面值票面利率票面利率持票月数持票月数/12l承兑期限为日数承兑期限为日数应计利息=面值票面利率持票日数/360带息应收票据(续)带息应收票据(续)ll20072007年年55月月1111日,光华公司与某商场经过协议,同意该商场以一张面值为日,光华公司与某商场经过协议,同意该商场以一张面值为120000120000元,元,票面利率为票面利率为12%12%,期限为,期限为6060天的银行承兑汇票抵偿欠款。
后光华公司如期收回全部本息。
天的银行承兑汇票抵偿欠款。
后光华公司如期收回全部本息。
20052005年年55月月1111日日借:
应收票据借:
应收票据120000120000贷:
应收账款贷:
应收账款12000012000020072007年年66月月3030日日应计利息应计利息=12000012%50/360=2000=12000012%50/360=2000(元)(元)借:
应收票据借:
应收票据20002000贷:
财务费用贷:
财务费用2000200020052005年年77月月1010日日,应计利息,应计利息=12000012%10/360=400=12000012%10/360=400(元)(元)借:
银行存款借:
银行存款122400122400贷:
应收票据贷:
应收票据122000122000财务费用财务费用400400二、应收票据转让20072007年年1111月月55日,乙企业将持有的银行承兑汇票转让以购买原材料。
票据面值日,乙企业将持有的银行承兑汇票转让以购买原材料。
票据面值为为200000200000元,票面利率为元,票面利率为12%12%,1010月月55日出票,期限日出票,期限22个月。
材料已验收入库,个月。
材料已验收入库,材料价款为材料价款为200000200000元,增值税为元,增值税为3400034000元。
所欠货款一个月后支付。
元。
所欠货款一个月后支付。
1111月月55日应计利息日应计利息=20000012%1/12=2000=20000012%1/12=2000(元)(元)借:
原材料借:
原材料200000200000应交税费应交税费-应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)3400034000贷:
贷:
应收票据应收票据200000200000财务费用财务费用20002000应付账款应付账款3200032000三、应收票据贴现ll贴现是商业汇票的持票人在汇票到期前,为取得资金而将票据转让给银行,银行按票据将票据转让给银行,银行按票据到期值扣除贴现息后,以其差额付给持票人的一到期值扣除贴现息后,以其差额付给持票人的一种信用活动。
种信用活动。
ll我国票据贴现附追索权,因此,已贴现而尚未到我国票据贴现附追索权,因此,已贴现而尚未到期的商业承兑汇票应作为或有负债予以披露。
期的商业承兑汇票应作为或有负债予以披露。
应收票据贴现(续)l贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现日数贴现日数/360/360l贴现日数贴现日数=贴现日至票据到期日实际日数贴现日至票据到期日实际日数-1-1l票据承兑人在异地,贴现息的计算另加三天的划票据承兑人在异地,贴现息的计算另加三天的划款期。
款期。
l贴现净额贴现净额=票据到期值票据到期值-贴息贴息应收票据贴现举例ll丁公司于丁公司于20072007年年88月月1616日持商业承兑汇票向银行申请贴现,银行规定日持商业承兑汇票向银行申请贴现,银行规定的贴现率为的贴现率为9%9%。
票据面值为。
票据面值为180000180000元,期限元,期限6060天,出票日为天,出票日为77月月77日。
日。
贴现息贴现息=1800009%20/360=900=1800009%20/360=900(元)(元)实得贴现净额实得贴现净额=180000-900=179100=180000-900=179100(元)(元)20052005年年88月月1616日日借:
银行存款借:
银行存款179100179100财务费用财务费用900900贷:
应收票据贷:
应收票据180000180000第二节应收账款nn企业采用赊账方式销售商品,提供劳务,向客户提供短期信用,取得的资产为应收账款。
nn应收账款特征pp应收账款是一种非正式的口头承诺;pp应收账款信用期限一般较短;pp应收账款不计利息应收账款确认nn应收账款因销售商品、提供劳务而产生,因此,应收账款因销售商品、提供劳务而产生,因此,应收账款确认与收入确认密切相关应收账款确认与收入确认密切相关。
应收账款计量ll应收账款计量需考虑销货折扣、销货退还与折让、应收账款计量需考虑销货折扣、销货退还与折让、销货运费等问题。
销货运费等问题。
nn销货折扣销货折扣销货折扣包括商业折扣和现金折扣。
销货折扣包括商业折扣和现金折扣。
pp商业折扣商业折扣应收账款按扣除商业折扣后的实际销售价格确认。
应收账款按扣除商业折扣后的实际销售价格确认。
pp现金折扣现金折扣销售附有现金折扣,应收账款入账金额的确认可销售附有现金折扣,应收账款入账金额的确认可采用总价法和净价法。
实务中较多采用总价法。
采用总价法和净价法。
实务中较多采用总价法。
总价法20072007年年1212月月11日,某服装厂出售产品一批,售价为日,某服装厂出售产品一批,售价为8000080000元,适用增元,适用增值税率为值税率为17%17%,赊销条件为,赊销条件为2/102/10,n/30n/30。
1212月月1111日,收回销售货款。
日,收回销售货款。
ll20072007年年1212月月11日日借:
应收账款借:
应收账款9360093600贷:
主营业务收入贷:
主营业务收入8000080000应交税费应交税费-应交增值税应交增值税1360013600ll20072007年年1212月月1111日日借:
银行存款借:
银行存款9200092000财务费用财务费用16001600贷:
应收账款贷:
应收账款9360093600销货退还与折让ll发生销货退还、销货折让时,应借记发生销货退还、销货折让时,应借记“主营业务主营业务收入收入”科目,并冲减应收账款,同时将按税收法科目,并冲减应收账款,同时将按税收法规允许冲减的当期销项税额借记规允许冲减的当期销项税额借记“应交税费应交税费-应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)”科目。
科目。
第三节应收款项的坏账损失ll坏账指无法收回的应收款项。
ll企业应定期或至少于每年年度终了,对应收款项进行减值测试,预计应收款项可能发生的坏账损失。
坏账准备计提ll对于单项金额重大的应收款项,应当单独进行减值测试,对于单项金额重大的应收款项,应当单独进行减值测试,有客观证据表明其发生了减值的,应当根据其未来现金流有客观证据表明其发生了减值的,应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额,计算确定减值损失,计提量现值低于其账面价值的差额,计算确定减值损失,计提坏账准备。
坏账准备。
ll对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项,通常将其按类似信用风险值的单项金额重大的应收款项,通常将其按类似信用风险特征划分为若干组合,并根据以前年度与之相同或相类似特征划分为若干组合,并根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率,的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率,结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例,计结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例,计算确定减值损失,计提坏账准备。
算确定减值损失,计提坏账准备。
坏账准备的账务处理坏账准备的账务处理nn企业设置企业设置“坏账准备坏账准备”科目进行坏账准备账务处理。
科目进行坏账准备账务处理。
pp资产负债表日,应收款项发生减值的,按应减记的金额,资产负债表日,应收款项发生减值的,按应减记的金额,借记借记“资产减值损失资产减值损失”科目,贷记科目,贷记“坏账准备坏账准备”科目。
本科目。
本期应计提坏账准备大于其账面金额的,应按其差额计提;期应计提坏账准备大于其账面金额的,应按其差额计提;本期应计提坏账准备小于其账面金额的,作相反分录。
本期应计提坏账准备小于其账面金额的,作相反分录。
pp确实无法收回的应收款项,按管理权限报经批准后作为坏确实无法收回的应收款项,按管理权限报经批准后作为坏账,转销应收款项。
借记账,转销应收款项。
借记“坏账准备坏账准备”科目,贷记科目,贷记“应收应收票据票据”、“应收账款应收账款”、“预付账款预付账款”、“其他应收款其他应收款”等科目。
等科目。
坏账转销举例华丰公司华丰公司20042004年估计坏账损失为年估计坏账损失为2400024000元。
元。
20072007年年88月月3131日,其中应收甲日,其中应收甲公司的一笔账款公司的一笔账款1000010000元已经挂账三年,屡催无效,经批准确认为坏元已
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