第十一章税务筹划09.ppt
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第十一章第十一章税务筹划税务筹划n某地一所高校附近有一所歌舞厅,是张某夫妇二人开的。
某地一所高校附近有一所歌舞厅,是张某夫妇二人开的。
当地娱乐业营业税税率为当地娱乐业营业税税率为20%20%,且起征点为每月,且起征点为每月12001200元。
元。
20062006年年44月,该歌舞厅经营收入为月,该歌舞厅经营收入为13001300元,应纳营业税款元,应纳营业税款为为260260元,税后收入为元,税后收入为10401040元;元;20062006年年55月,该歌舞厅经营月,该歌舞厅经营收入为收入为11001100元,不缴纳营业税,税后收入为元,不缴纳营业税,税后收入为11001100元元.n张某发现这两个月的纳税差异,经咨询自己享受了营业税张某发现这两个月的纳税差异,经咨询自己享受了营业税起征点的优惠政策。
同时张某从过去的收入状况中发现如起征点的优惠政策。
同时张某从过去的收入状况中发现如果经营满月的话,每个月的经营收入也都在果经营满月的话,每个月的经营收入也都在12001200左右。
左右。
n于是他坚决地每月停业几天,将自己的月经营收入控制在于是他坚决地每月停业几天,将自己的月经营收入控制在12001200元以下,于是该歌舞厅每月的营业税款为零。
元以下,于是该歌舞厅每月的营业税款为零。
第十一章第十一章税务筹划税务筹划本本章章主主要要内内容容第一节第一节税务筹划概述税务筹划概述第二节第二节税务筹划的主要方式及操作技术税务筹划的主要方式及操作技术第三节第三节税务筹划实务税务筹划实务第一节第一节税务筹划概述税务筹划概述一、税务筹划概念及要点:
一、税务筹划概念及要点:
n狭义的狭义的纳税筹划:
指节税,纳税筹划:
指节税,它是纳税人在遵守它是纳税人在遵守税法、拥护税法的前提下,针对纳税人自身的税法、拥护税法的前提下,针对纳税人自身的特点,利用会计特有的方法,规划纳税人的纳特点,利用会计特有的方法,规划纳税人的纳税活动,既要依法纳税,又要充分享受税收优税活动,既要依法纳税,又要充分享受税收优惠政策,以达到减轻税负、解除税负或推迟纳惠政策,以达到减轻税负、解除税负或推迟纳税的一项会计工作。
税的一项会计工作。
n广义的广义的纳税筹划:
包括节税、避税及税负转嫁。
纳税筹划:
包括节税、避税及税负转嫁。
第一节第一节税务筹划概述税务筹划概述税务筹划的的要点:
税务筹划的的要点:
n纳税筹划的目的是减轻税负,即少负税。
它同纳税筹划的目的是减轻税负,即少负税。
它同企业最大限度地追求利润的目标一致。
企业最大限度地追求利润的目标一致。
n纳税筹划以国家税收法律为依据,必须符合国纳税筹划以国家税收法律为依据,必须符合国家税收政策导向,适合税收法律规定。
家税收政策导向,适合税收法律规定。
n纳税筹划的主体是纳税人。
企业是最主要的纳纳税筹划的主体是纳税人。
企业是最主要的纳税筹划者。
税筹划者。
n纳税筹划的手段是纳税筹划的手段是“计划与安排计划与安排”。
n纳税筹划通常是早于企业的生产经营活动。
纳税筹划通常是早于企业的生产经营活动。
二、纳税筹划的特点二、纳税筹划的特点合法性:
以遵守国家法律为前提;合法性:
以遵守国家法律为前提;筹划性:
在纳税义务发生之前就对自己的纳税筹划性:
在纳税义务发生之前就对自己的纳税方式、规模做出了安排;方式、规模做出了安排;整体性:
不能只盯着个别税种税负的高低而应整体性:
不能只盯着个别税种税负的高低而应着眼于整体税负的轻重;着眼于整体税负的轻重;目的性:
实现税后目的性:
实现税后利润最大化利润最大化,取得,取得“节税节税”的的税收利益税收利益;(现金流量角度);(现金流量角度)专业性:
筹划人员及机构向专业化发展;专业性:
筹划人员及机构向专业化发展;风险性:
是否能达到预期目的,存在风险。
风险性:
是否能达到预期目的,存在风险。
第一节第一节税务筹划概述税务筹划概述三三、纳税筹划的原则、纳税筹划的原则不违法原则不违法原则:
在不违反现行税法的前提下进行;:
在不违反现行税法的前提下进行;事前筹划原则事前筹划原则:
必须在投资、生产经营等经济行为:
必须在投资、生产经营等经济行为发生前就着手安排;发生前就着手安排;自我保护原则自我保护原则:
随时注意筹划行为离不合法的距离,:
随时注意筹划行为离不合法的距离,这就是纳税人的一种自我保护意识;这就是纳税人的一种自我保护意识;综合利益最大化原则综合利益最大化原则:
不能一味地考虑税收成本的:
不能一味地考虑税收成本的降低,必须综合考虑筹划方案是否能给企业带来绝降低,必须综合考虑筹划方案是否能给企业带来绝对的收益;对的收益;社会责任原则社会责任原则:
必须考虑作为一个社会成员的纳税:
必须考虑作为一个社会成员的纳税人所应该承担的社会责任;人所应该承担的社会责任;有度原则有度原则:
筹划要在一定的限度内:
筹划要在一定的限度内。
第一节第一节税务筹划概述税务筹划概述四、纳税筹划的作用四、纳税筹划的作用有利于普及税法及提高纳税人的纳税意识有利于普及税法及提高纳税人的纳税意识有利于提高企业的经营管理水平和会计水平有利于提高企业的经营管理水平和会计水平有利于给企业带来直接的经济利益有利于给企业带来直接的经济利益有利于充分发挥税收的经济杠杆作用有利于充分发挥税收的经济杠杆作用有利于国家不断完善税法和税收政策有利于国家不断完善税法和税收政策五、纳税筹划应具备的条件五、纳税筹划应具备的条件必须熟悉国家的税收法律法规政策必须熟悉国家的税收法律法规政策必须具备良好的专业素质必须具备良好的专业素质必须熟悉企业的经营环境和自身的特点必须熟悉企业的经营环境和自身的特点必须具备相当的收入规模必须具备相当的收入规模第一节第一节税务筹划概述税务筹划概述第二节第二节税务筹划的主要方式及操作技术税务筹划的主要方式及操作技术n税务筹划的主要方式:
税务筹划的主要方式:
合理避税方式合理避税方式合法节税方式合法节税方式税负转嫁税负转嫁n纳税筹划的技术手段:
纳税筹划的技术手段:
免税、减税、税率差异、税项扣除、税额抵免、免税、减税、税率差异、税项扣除、税额抵免、退税、分劈和延期纳税等退税、分劈和延期纳税等88种种
(一)概念:
一)概念:
v合理避税筹划是纳税人在充分了解现行税法的基础上,通过合理避税筹划是纳税人在充分了解现行税法的基础上,通过掌握相关会计知识,在不触犯税法的前提下,在掌握相关会计知识,在不触犯税法的前提下,在非违法与非非违法与非法之间的灰色地带法之间的灰色地带,对经济活动的筹资、投资、经营等活动,对经济活动的筹资、投资、经营等活动作出巧妙的安排,达到规避或减轻税负目的的行为。
作出巧妙的安排,达到规避或减轻税负目的的行为。
(二)避税方式的特征:
二)避税方式的特征:
v非违法性:
避税处在逃税与节税之间,属于非违法性:
避税处在逃税与节税之间,属于“非违法非违法”性质性质v策划性:
对现行税法的研究,找出其中的漏洞,加以巧妙策划性:
对现行税法的研究,找出其中的漏洞,加以巧妙安排安排。
v权利性:
是纳税人运用税法赋予的权利保护既得利益的手权利性:
是纳税人运用税法赋予的权利保护既得利益的手段,不是对法定义务的抵制和对抗。
段,不是对法定义务的抵制和对抗。
v规范性:
避税者的行为较规范,是依据税法漏洞展开的。
规范性:
避税者的行为较规范,是依据税法漏洞展开的。
一、合理避税一、合理避税(三)避税与逃税的区别(三)避税与逃税的区别经济方面的区别:
经济方面的区别:
v经济行为上经济行为上,逃税是否定应税经济行为的存在,企图使之变,逃税是否定应税经济行为的存在,企图使之变成一种非税行为的行为;避税是改变应税经济行为的原有形成一种非税行为的行为;避税是改变应税经济行为的原有形态,达到规避或轻税负的行为。
态,达到规避或轻税负的行为。
v税收负担上税收负担上,逃税是在实际纳税义务已发生并且确定的情况,逃税是在实际纳税义务已发生并且确定的情况下,采取不合法的手段逃避其纳税义务;避税是设法减轻或下,采取不合法的手段逃避其纳税义务;避税是设法减轻或解除税收负担,采取正当或不正当的手段,对经济活动的方解除税收负担,采取正当或不正当的手段,对经济活动的方式进行组织安排。
式进行组织安排。
v税基结果上税基结果上,逃税直接表现为全社会税基总量的减少;避税,逃税直接表现为全社会税基总量的减少;避税却并不改变全社会的税基总量,而仅仅造成税基中适用高税却并不改变全社会的税基总量,而仅仅造成税基中适用高税率的那部分向低税率和免税的那部分转移。
率的那部分向低税率和免税的那部分转移。
一、合理避税一、合理避税
(一)概念:
(一)概念:
v合法节税筹划是纳税人在不违背税法立法精神的前提下,合法节税筹划是纳税人在不违背税法立法精神的前提下,充分利用税法的优惠政策,通过对筹资活动、投资活动以充分利用税法的优惠政策,通过对筹资活动、投资活动以及经营活动的巧妙安排,达到少缴或不缴税的目的。
及经营活动的巧妙安排,达到少缴或不缴税的目的。
v避税是违背立法精神的;而节税是顺应立法精神的。
避税是违背立法精神的;而节税是顺应立法精神的。
(二)节税方式的特征:
(二)节税方式的特征:
v合法性:
避税不能说是合法的,只能说是非违法的,逃税合法性:
避税不能说是合法的,只能说是非违法的,逃税是违法的,而节税是合法的。
是违法的,而节税是合法的。
v政策导向性:
节税本身正是优惠政策借以实现宏观调控目政策导向性:
节税本身正是优惠政策借以实现宏观调控目的的载体。
的的载体。
v策划性:
策划性:
二、合法节税方式二、合法节税方式(三)节税与避税三)节税与避税的区别与共同点的区别与共同点:
两者的共同点:
两者的共同点:
v主体相同,都是纳税人所为。
主体相同,都是纳税人所为。
v目的相同,都是纳税人想减少纳税义务,达到不目的相同,都是纳税人想减少纳税义务,达到不交税或少交税的目的。
交税或少交税的目的。
v处在同一税收征管环境中和同一税收法律法规环处在同一税收征管环境中和同一税收法律法规环境中。
境中。
v两者之间,有时界线不明,往往可以互相转化。
两者之间,有时界线不明,往往可以互相转化。
在现实生活中,节税与避税难以分清。
在现实生活中,节税与避税难以分清。
二、合法节税方式二、合法节税方式(三)节税与避税的区别与共同点:
(三)节税与避税的区别与共同点:
两者的区别:
两者的区别:
v避税是以非违法的手段来达到逃避纳税义务的目避税是以非违法的手段来达到逃避纳税义务的目的,因此在相当程度上它与逃税一样危及国家税的,因此在相当程度上它与逃税一样危及国家税法,直接后果是将导致国家财政收入的减少,间法,直接后果是将导致国家财政收入的减少,间接后果是税收制度有失公平。
接后果是税收制度有失公平。
v节税不需要反节税,而避税则需要反避税。
节税不需要反节税,而避税则需要反避税。
二、合法节税方式二、合法节税方式
(一)概念:
一)概念:
v税负转嫁是指纳税人为了达到减轻税负的目的,通过价格税负转嫁是指纳税人为了达到减轻税负的目的,通过价格的调整和变动,将税负转嫁给他人承担的经济行为。
的调整和变动,将税负转嫁给他人承担的经济行为。
v税负转嫁结果是有人承担,最终承担人称为负税人。
税负转嫁结果是有人承担,最终承担人称为负税人。
v税负落在负税人身上的过程叫税负归宿,所以说税负转嫁税负落在负税人身上的过程叫税负归宿,所以说税负转嫁和税负归宿是一个问题的两个方面。
和税负归宿是一个问题的两个方面。
(二)税负转嫁的确定标准:
二)税负转嫁的确定标准:
v转嫁与商品价格是直接联系的,与价格无关的问题不能纳转嫁与商品价格是直接联系的,与价格无关的问题不能纳入税负转嫁的范畴。
入税负转嫁的范畴。
v转嫁是个客观过程,没有税负的转移过程,不能算转嫁。
转嫁是个客观过程,没有税负的转移过程,不能算转嫁。
v税负转嫁是纳税人的主观行为,与纳税人主动行为无关的税负转嫁是纳税人的主观行为,与纳税人主动行为无关的价格再分配性质的价值转移不能算转嫁。
价格再分配性质的价值转移不能算转嫁。
三、税负转嫁方式三、税负转嫁方式三种纳税筹划方式的动机基本上一致。
三种纳税筹划方式的动机基本上一致。
适应范围适应范围:
税负转嫁的适应范围较窄,它实现的
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