第十三章筹资与投资业务循环审计.ppt
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第十三章筹资与投资业务循环审计.ppt
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第十三章第十三章筹资与投资业务循环审计筹资与投资业务循环审计1.筹资与投资循环概述筹资与投资循环概述2.筹资与投资循环内控的了解与测试筹资与投资循环内控的了解与测试3.负债筹资审计负债筹资审计4.所有者权益筹资审计所有者权益筹资审计5.投资相关项目审计投资相关项目审计6.其他相关项目审计其他相关项目审计11/8/20221一、筹资与投资循环概述一、筹资与投资循环概述
(一)筹资与投资循环涉及的主要会计账户
(一)筹资与投资循环涉及的主要会计账户交易性金融资产、交易性金融资产、持有至到期投资、持有至到期投资、长期股权投资、长长期股权投资、长期待摊费用期待摊费用短期借款、长期借短期借款、长期借款、交易性金融负款、交易性金融负债、长期应付款、债、长期应付款、应付股利、应付债应付股利、应付债券券资产类账户资产类账户负债类账户负债类账户实收资本、资本公积、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润盈余公积、未分配利润所有者权益类账户所有者权益类账户11/8/20222
(二)筹资与投资循环涉及的主要业务活动
(二)筹资与投资循环涉及的主要业务活动J筹资循环的主要业务筹资循环的主要业务筹资计划筹资计划会计记录会计记录筹资业务筹资业务收取款项收取款项计算利息计算利息和股息和股息还本付息还本付息发放股利发放股利11/8/20223J投资循环的主要业务投资循环的主要业务投资计划投资计划会计记录会计记录投资业务投资业务支付款项支付款项计算计算投资收益投资收益得到收益得到收益转让或转让或收回投资收回投资11/8/20224(三)筹资与投资循环的主要凭证及记录(三)筹资与投资循环的主要凭证及记录J主要凭证主要凭证11/8/20225J会计记录会计记录适当的记账凭证适当的记账凭证相关明细账和总账相关明细账和总账11/8/20226(四)筹资与投资循环的内部控制(四)筹资与投资循环的内部控制关键控制点关键控制点有关说明有关说明申请申请书面提出要求,编制并提交可行性报告批准批准有关部门(如董事会)审查可行性报告,并签字批准执行执行与有关单位签订合同或协议,并办理有关手续,收付资金记录记录会计核算和报告保管保管资产(有价证券)的保管11/8/202271、了解筹资与投资循环内控的程序、了解筹资与投资循环内控的程序J检查、询问和观察检查、询问和观察检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引;检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引;询问各部门的相关人员;询问各部门的相关人员;观察操作流程。
观察操作流程。
(五)筹资与投资循环内控测试与实质性测试程序(五)筹资与投资循环内控测试与实质性测试程序11/8/202282、筹资循环内控测试、筹资循环内控测试11/8/202293、筹资交易的实质性测试、筹资交易的实质性测试检查支持借款记录的原始凭证检查支持借款记录的原始凭证检查董事会会议记录、借款合同、银行询证函等,确定有无检查董事会会议记录、借款合同、银行询证函等,确定有无未入账的交易未入账的交易将借款记录与所附的原始凭证进行细节对比将借款记录与所附的原始凭证进行细节对比11/8/2022104、投资循环内控测试、投资循环内控测试11/8/2022115、投资交易的实质性测试、投资交易的实质性测试检查与投资有关的原始凭证,包括投资授权文件、被投资单位检查与投资有关的原始凭证,包括投资授权文件、被投资单位出具的股权或债券证明、投资付款记录和相关有价证券等出具的股权或债券证明、投资付款记录和相关有价证券等检查董事会会议记录、投资合同、交易对象提供的对账单、盘检查董事会会议记录、投资合同、交易对象提供的对账单、盘点报告等,确定有无未入账的交易点报告等,确定有无未入账的交易将投资记录与所附原始凭证进行细节比对将投资记录与所附原始凭证进行细节比对11/8/202212书书P216【筹资与投资循环的内部控制测试案例筹资与投资循环的内部控制测试案例】11/8/202213某公司控股股东的法定代表人同时兼任本公司的法定代表某公司控股股东的法定代表人同时兼任本公司的法定代表人,总经理室聘任的。
在公司章程及相关决议中未具体载明人,总经理室聘任的。
在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。
经了股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。
经了解,公司由财务部负责融资,当年根据总经理的批示向工商解,公司由财务部负责融资,当年根据总经理的批示向工商银行借入了银行借入了1亿元贷款。
亿元贷款。
解析解析:
借款缺少适当的授权或批准程序借款缺少适当的授权或批准程序该公司在公司章程或有关决议中应具体规定股东大会、董事该公司在公司章程或有关决议中应具体规定股东大会、董事会、经营班子关于筹资的权限和批准程序。
会、经营班子关于筹资的权限和批准程序。
11/8/202214二、二、负债筹资审计负债筹资审计掌握掌握借款借款审计的实质性程序审计的实质性程序掌握掌握应付债券应付债券审计的实质性程序审计的实质性程序掌握掌握财务费用财务费用审计的实质性程序审计的实质性程序11/8/202215
(一)借款审计的实质性程序
(一)借款审计的实质性程序J获取或编制有关获取或编制有关借款明细表借款明细表;J检查借款的增减变动;检查借款的增减变动;J检查借款的使用;检查借款的使用;J函证函证借款;借款;J检查年末有无到期未偿还的借款;检查年末有无到期未偿还的借款;J检查借款费用的会计处理是否正确;检查借款费用的会计处理是否正确;J检查借款的列报是否恰当。
检查借款的列报是否恰当。
11/8/202216假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时,发现该公司于假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时,发现该公司于2010年年4月月1日向海淀工行取得流动资金借款日向海淀工行取得流动资金借款200000元,期限是元,期限是3个月,个月,借款月利率为借款月利率为5.5,该公司的会计处理为:
,该公司的会计处理为:
取得借款时:
借:
银行存款取得借款时:
借:
银行存款200000贷:
短期借款贷:
短期借款2000004月、月、5月、月、6月底预提利息时:
月底预提利息时:
借:
营业外支出借:
营业外支出1100贷:
短期借款贷:
短期借款11006月底归还借款时:
月底归还借款时:
借:
短期借款借:
短期借款203300贷:
银行存款贷:
银行存款203300要求:
指出该公司会计处理的不当之处。
分析该公司对这项业务的不当处要求:
指出该公司会计处理的不当之处。
分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况,并进行相应的账务调整。
理是否会影响年度的损益状况,并进行相应的账务调整。
11/8/202217解析:
解析:
(11)该公司对预提借款利息每月)该公司对预提借款利息每月11001100元的会计处理不当。
按企业会计元的会计处理不当。
按企业会计制度的规定,每月预提制度的规定,每月预提11001100元的借款利息的入账会计分录为:
元的借款利息的入账会计分录为:
借:
财务费用借:
财务费用11001100贷:
应付利息贷:
应付利息11001100因此,该公司三个月共少记财务费用和应付利息各因此,该公司三个月共少记财务费用和应付利息各33003300元,同时又元,同时又错误地多记营业外支出和短期借款各错误地多记营业外支出和短期借款各33003300元。
元。
(22)因为无论把利息费用记入)因为无论把利息费用记入“营业外支出营业外支出”,还是,还是“财务费用财务费用”科科目,其数额都在该年度损益中抵减。
因此,尽管该公司的会计分录中使用的科目,其数额都在该年度损益中抵减。
因此,尽管该公司的会计分录中使用的科目不对,但不会影响该企业该年度的损益。
目不对,但不会影响该企业该年度的损益。
(33)账项调整:
)账项调整:
借:
财务费用借:
财务费用33003300贷:
营业外支出贷:
营业外支出3300330011/8/202218
(二)应付债券的实质性程序
(二)应付债券的实质性程序J获取或编制应付债券明细表;获取或编制应付债券明细表;J检查应付债券的增减变动;检查应付债券的增减变动;J函证应付债券账户的期末余额;函证应付债券账户的期末余额;J检查应计利息、债券折(溢价)摊销及会计处理是检查应计利息、债券折(溢价)摊销及会计处理是否正确;否正确;J检查到期债券的偿还;检查到期债券的偿还;J检查应付债券的列报是否恰当。
检查应付债券的列报是否恰当。
11/8/202219审计人员在审查某公司发行债券时发现:
应付债券审计人员在审查某公司发行债券时发现:
应付债券债债券面值券面值1010万元,应付债券万元,应付债券利息调整利息调整55万元,票面利率万元,票面利率12%12%,被审单位发行债券严重损害公司利益。
怀疑其中肯定存在违法被审单位发行债券严重损害公司利益。
怀疑其中肯定存在违法行为。
调阅发行债券的批文,规定发行价格行为。
调阅发行债券的批文,规定发行价格1010万元,发行期万元,发行期33年,利率为年,利率为12%12%。
审查其凭证,会计分录为:
。
审查其凭证,会计分录为:
借:
银行存款借:
银行存款5000050000应付债券应付债券利息调整利息调整5000050000贷:
应付债券贷:
应付债券债券面值债券面值100000100000所附原始凭证全部为该公司内部职工购入。
所附原始凭证全部为该公司内部职工购入。
要求:
支出上述事项存在的问题,并进行调整。
要求:
支出上述事项存在的问题,并进行调整。
11/8/202220解析:
解析:
该公司发行债券违反章程规定,以折价方式发行变相为该公司发行债券违反章程规定,以折价方式发行变相为职工某福利,增加公司利息费用,减少所得税支出,非法折职工某福利,增加公司利息费用,减少所得税支出,非法折价发行的债券应限期收回,收回时分录:
价发行的债券应限期收回,收回时分录:
借:
银行存款借:
银行存款5000050000贷:
应付债券贷:
应付债券利息调整利息调整500005000011/8/202221某股份有限公司于某股份有限公司于2011年年1月月1日发行日发行3年期,每年年期,每年1月月1日日付息、到期一次还本的公司债券,债券面值为付息、到期一次还本的公司债券,债券面值为200万元,票面年万元,票面年利率为利率为5,实际利率为,实际利率为6%,发行价格为,发行价格为194.65万元。
按实际万元。
按实际利率法确认利息费用。
该债券利率法确认利息费用。
该债券2011年度确认的利息费用为年度确认的利息费用为()万元。
万元。
A9.73B12C10D11.68选选D该债券该债券2011年度确认的利息费用年度确认的利息费用194.656%=11.68万元。
万元。
11/8/202222多选:
多选:
“应付债券应付债券”账户的借方反映的内容有(账户的借方反映的内容有()A.债券发行时产生的债券折价债券发行时产生的债券折价B.债券溢价的摊销债券溢价的摊销C.期末计提应付债券利息期末计提应付债券利息D.债券折价的摊销债券折价的摊销E.债券面值债券面值选AB11/8/202223(三)财务费用的实质性程序(三)财务费用的实质性程序J获取或编制财务费用明细表;获取或编制财务费用明细表;J执行分析程序执行分析程序;J检查利息支出明细账,确认利息支出的发生及准确检查利息支出明细账,确认利息支出的发生及准确性;性;J检查利息收入明细账,确认利息收入的发生及准确检查利息收入明细账,确认利息收入的发生及准确性;性;J实施截止测试,检查财务费用各项目有无跨期入账实施截止测试,检查财务费用各项目有无跨期入账现象;现象;J检查财务费用的列报是否恰当。
检查财务费用的列报是否恰当。
11/8/202224书P222【财务费用审计案例】11/8/202225审计人员在审查某企业财务费用明细账时,发现如下记审计人员在审查某企业财务费用明细账时,发现如下记录:
录:
11、财务科人员的工资及奖金、财务科人员的工资及奖金65006500元;元;22、支付未完工工程借款利息、支付未完工工程借款利息3000300
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