第九章新企业所得税法.ppt
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第九章第九章企业所得税法企业所得税法1新新企企业业所所得得税税法法日日程程表表2007年3月16日胡锦涛主席签署中华人民共和国主席令第63号:
中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法2007年12月6日,温家宝总理签署国务院令第512号:
中华人民共和国企业所得税法实施中华人民共和国企业所得税法实施条例条例企企业业所所得得税税的的地地位位各主要税种的比重、排位各主要税种的比重、排位20062006年全国年全国税收收入合计税收收入合计3763637636亿元亿元占税收收入比重占税收收入比重排位排位增值税增值税1289412894亿元亿元34.26%34.26%11企业所得税企业所得税55465546亿元亿元14.74%14.74%22营业税营业税51285128亿元亿元13.63%13.63%33个人所得税个人所得税24522452亿元亿元6.52%6.52%44消费税消费税18851885亿元亿元5.01%5.01%55外商投资企业、外商投资企业、外国企业所得税外国企业所得税15351535亿元亿元4.08%4.08%66各主要税种的比重、排位各主要税种的比重、排位20072007年全国年全国税收收入合计税收收入合计494,492,879494,492,879占税收占税收收收入比重入比重排位排位国内增值税国内增值税156,099,101156,099,10131.57%31.57%11企业所得税企业所得税77,237,34977,237,34915.62%15.62%22营业税营业税65,829,72565,829,72513.31%13.31%33个人所得税个人所得税31,849,80131,849,8014.46%4.46%44消费税消费税22,068,19022,068,1904.46%4.46%55外商投资企业、外商投资企业、外国企业所得税外国企业所得税19,512,01019,512,0103.95%3.95%66企企业业所所得得税税的的地地位位项目20062006年年0707年年11季度季度0707年上半年年上半年0707年前年前33季度季度20072007年年一、税收收入合计376362743112841075249473108371611131494492879其中:
国税26187972875824897173469932259583580344225556地税11448301537016178760031761120275511502673231.国内增值税12894603337896286777898991160363841560991012.消费税1885669459308251136842116877357220681903.海关代征进口环节增值税和消费税49671062141888562932228545464360615328244.营业税51288897164245893217317148881263658297255.5.企业所得税企业所得税554585545878178115190151909979974617946179856856619136191385685677237772373493496.6.外商投资企外商投资企业和外国企业所得业和外国企业所得税税1534815348161161411783641178361058410584734734153465741534657419512195120100107.个人所得税2452324490515621677831424138021318498018.资源税20725556428561338996197622526125399.城市维护建设税94022832902543574708585849171156339910.房产税5151830111913328738904048704575050011.印花税376586418418897470079162251242261743312.城镇土地使用税176889346062013811022123604385450913.土地增值税231320588495519147662973651403145414.车船税49961111136121003536296868158515.车辆购置税6875109204261142899536495347876789016.烟叶税413176326154716915773447498717.其他税收73451541335350429583二、出口退税合计-42848854-11754993-26814200-39985129-52732868|旧企业所得税法是区分内、外资企旧企业所得税法是区分内、外资企业,分别执行业,分别执行中华人民共和国企业所得税暂行条例中华人民共和国企业所得税暂行条例(19931993年国务院颁布)年国务院颁布)中华人民共和国外商投资企业和外国中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法企业所得税法(19911991年七届人大通过)。
年七届人大通过)。
新新企企业业所所得得税税立立法法背背景景|由于内、外资企业所得税在由于内、外资企业所得税在纳税人认定纳税人认定、税率税率、应纳税所得额确定应纳税所得额确定、优惠政策优惠政策等方面的差异,造成内、外资纳税等方面的差异,造成内、外资纳税人税负不公,税收宏观调控不力,已无法人税负不公,税收宏观调控不力,已无法适应新的形势。
适应新的形势。
旧旧法法主主要要弊弊端端弊端一:
弊端一:
内、外资企业所得税负差异较大内、外资企业所得税负差异较大内外资企业税负不平,不利于公平竞争。
内外资企业税负不平,不利于公平竞争。
削弱内资企业竞争力、危及内资企业生存。
削弱内资企业竞争力、危及内资企业生存。
|内资企业平均实际税负为内资企业平均实际税负为24.53%24.53%|外资企业平均实际税负为外资企业平均实际税负为14.89%14.89%弊端二:
弊端二:
税收优惠政策存在较大漏洞税收优惠政策存在较大漏洞造成国家税款的流失造成国家税款的流失扭曲企业经营行为扭曲企业经营行为|截至截至20062006年底,全国累计批准设年底,全国累计批准设立外商投资企业有立外商投资企业有5959万多家,实际万多家,实际使用外资金额使用外资金额68546854亿美元亿美元据国家税务总局官员透露:
一些内资企业通据国家税务总局官员透露:
一些内资企业通过将资金转到境外再投资境内的过将资金转到境外再投资境内的“返程投资返程投资”方式,从而享受外资企业所得税优惠政策。
方式,从而享受外资企业所得税优惠政策。
20052005年实际利用外资年实际利用外资603603亿美元,亿美元,1/31/3来源于来源于内资;部分外资企业在优惠期结束前不是撤内资;部分外资企业在优惠期结束前不是撤资就是改头换面,资就是改头换面,“翻牌翻牌”注册新企业。
注册新企业。
平均实现销售收入平均实现销售收入70327032万元,是万元,是内资企业的内资企业的55倍倍每个外资企业平均获利润每个外资企业平均获利润750750万万元,是内资的元,是内资的88倍倍上世纪上世纪9090年代后期,跨国公司在年代后期,跨国公司在中国逃税达中国逃税达300300亿元。
亿元。
弊端三:
影响我国利用外资结构的弊端三:
影响我国利用外资结构的优化和产业结构的调整优化和产业结构的调整实行以区域性行以区域性优惠惠为主的主的优惠政策惠政策一方面加剧了区域经济发展不平衡;一方面加剧了区域经济发展不平衡;另一方面并没有对资本密集型和技术密集型产业另一方面并没有对资本密集型和技术密集型产业产生明显的引力作用产生明显的引力作用,反而为那些劳动密集型、反而为那些劳动密集型、技术含量不高的投资项目带来大量利润,甚至一技术含量不高的投资项目带来大量利润,甚至一些外国企业把污染重、能耗高的产业转移到我国。
些外国企业把污染重、能耗高的产业转移到我国。
目前我国企业税后净利润仅占产值目前我国企业税后净利润仅占产值的的3%3%左右,左右,平均税负已达产值的平均税负已达产值的18%18%。
纳税痛苦指数列世界第纳税痛苦指数列世界第22位。
位。
美国美国福布斯福布斯杂志每年都要公布全球杂志每年都要公布全球“税收痛税收痛苦指数苦指数”,这是有关税负影响最大的一个,这是有关税负影响最大的一个非学术非学术类指标类指标。
近年来,中国在排行榜上一直位居前列,。
近年来,中国在排行榜上一直位居前列,2009年再度被评为第二,被视为世界上税负最高年再度被评为第二,被视为世界上税负最高的国家。
的国家。
|新企业所得税法指导思想新企业所得税法指导思想:
简税制简税制宽税基宽税基低税率低税率严征管严征管借鉴国际经验,建立各类企业统借鉴国际经验,建立各类企业统一适用的科学、规范的企业所得税制度一适用的科学、规范的企业所得税制度。
新税法的特点新税法的特点|统一的企业所得税法;统一的企业所得税法;|统一并适当降低的企业所得统一并适当降低的企业所得税税率;税税率;|统一和规范的税前扣除办法统一和规范的税前扣除办法和标准;和标准;|统一的企业所得税优惠政策。
统一的企业所得税优惠政策。
企业所得税的概念企业所得税的概念z对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税收。
产经营所得和其他所得征收的一种税收。
一、企业所得税的特点一、企业所得税的特点z计税依据为应纳税所得额计税依据为应纳税所得额z应纳税所得额的计算较为复杂应纳税所得额的计算较为复杂z征税以量能负担为原则征税以量能负担为原则z实行按年计征,分期预缴的办法实行按年计征,分期预缴的办法第一节第一节企业所得税计算基础企业所得税计算基础|法人所得税以法人所得税以法人所得法人所得为课税对象,法人为课税对象,法人是按照相关法律成立,是按照相关法律成立,独立享有民事权利独立享有民事权利和承担民事责任和承担民事责任的社会组织。
的社会组织。
|凡是具备法人资格的组织都要课收法人所凡是具备法人资格的组织都要课收法人所得税,法人所得税还要对取得经营性收入得税,法人所得税还要对取得经营性收入的事业单位和社会团体征税。
的事业单位和社会团体征税。
法人所得税法人所得税二、纳税人二、纳税人PP218218|在中华人民共和国在中华人民共和国境内境内的的企业企业和和其他取得收其他取得收入的组织入的组织。
|企业企业分为分为居民企业居民企业和和非居民企业非居民企业。
|不包括不包括:
个人独资企业和合伙企业个人独资企业和合伙企业(适用个(适用个人所得税)人所得税)登记注册登记注册地地实际管理机构实际管理机构地地|我国居民企业和非居民企业划分标准我国居民企业和非居民企业划分标准“登记注册地登记注册地”和和“实际管理机构所在地实际管理机构所在地”单一标准单一标准(税收权益更广)(税收权益更广)地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权标准地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权标准实际管理机构的判定(条例四条)实际管理机构的判定(条例四条)|实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。
务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。
|实际管理机构定义:
主要考虑实际管理机构定义:
主要考虑日常管理地(如企业管理层所在地)、日常管理地(如企业管理层所在地)、财务处理地(如企业帐簿保存地)、财务处理地(如企业帐簿保存地)、经营决策地(如重要股东居住地或董事会议召开地)经营决策地(如重要股东居住地或董事会议召开地)等。
等。
注重日常管理地注重日常管理地,但都不构成唯一决定性因素。
但都不构成唯一决定性因素。
|按新税法规定四类境外企业可能被认定为中按新税法规定四类境外企业可能被认定为中国居民企业:
国居民企业:
一是设立在境外的特殊目的企业一是设立在境外的特殊目的企业|这类公司虽然
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- 第九 企业 所得税法
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