第三章成本-产量-利润依存关系分析.ppt

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第三章成本产量利润依存关系分析第一节盈亏临界点的分析o所谓盈亏临界点，是指企业经营达到不盈不亏状态时的销售量。

o企业的销售收入扣减变动成本总额以后得到的“贡献毛益”，如果刚好可以补偿固定成本，则企业处于不盈不亏状态，此时的销售量就是盈亏临界点，也叫保本点。

本量利分析的基本涵义本量利分析的基本涵义本量利分析（本量利分析（简称为简称为CVP分析分析）是成本是成本业务业务量量利润关系分析的简称，是指在变动成本计算利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。

分析方法。

o盈亏临界点计算的基本模型nP代表利润，V代表销量，SP代表单价，nVC代表单位变动成本，FC代表固定成本，nVBE代表盈亏临界点的销售量或销售额nPVSPVVCFCnV（SPVC）FCn设P0（即保本），n则0VBE（SPVC）FCn即VBEnV（额）n其中，贡献毛益率n1变动成本率FCSPVC固定成本总额单位贡献毛益固定成本总额贡献毛益率贡献毛益总额销售总收入VSPVVCVSPSPVCSP贡献边际总额（贡献边际总额（Tcm）贡献边际是指产品的销售收入与相应变贡献边际是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额动成本之间的差额。

贡献边际销售收入变动成本贡献边际销售收入变动成本单位贡献边际单位贡献边际销售量销售量销售收入销售收入贡献边际率贡献边际率固定成本营业利润固定成本营业利润单位贡献边际（单位贡献边际（cmcm）单位贡献边际是指产品的销售单价减单位贡献边际是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。

去单位变动成本后的差额。

单位贡献边际单位贡献边际单价单位变动成本单价单位变动成本贡献边际总额贡献边际总额/销售量销售量销售单价销售单价贡献边际率贡献边际率贡献边际率（贡献边际率（cmRcmR）贡献边际率是指贡献边际总额占销售贡献边际率是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比。

收入总额的百分比。

贡献边际率贡献边际总额贡献边际率贡献边际总额/销售收入销售收入100%单位贡献边际单位贡献边际/单价单价100%1变动成本率变动成本率变动成本率（变动成本率（bR）变动成本率是指变动成本占销售收入变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。

的百分比。

变动成本率变动成本率=变动成本变动成本/销售收入销售收入100%=单位变动成本单位变动成本/单价单价100%=1贡献边际率贡献边际率【例例41】n例31设某产品售价为10元/件，单位变动成本为6元/件，相关固定成本为4000元n单位贡献毛益1064（元/件）n贡献毛益率4/10100%40%n盈亏临界点的销售量1000（件）n盈亏临界点的销售额10000（元）4000106400040%o安全边际与安全边际率n所谓“安全边际”，就是指现有（或正常）销售量超过盈亏临界点销售量的差额，这个差额标志着企业销售量下降多少，才会发生亏损。

安全边安全边际率际率10%以以下下1020%2030%3040%40%以以上上安全程安全程度度危险危险值得注值得注意意比较安比较安全全安全安全很安全很安全企业经营安全性检验标准企业经营安全性检验标准安全边际指标越大安全边际指标越大越好越好n例32设某产品售价为10元/件，单位变动成本为6元/件，相关固定成本为4000元，该企业预计的销售量可达1500件n安全边际15001000500（件）n或500105000（元）n安全边际率100%33.33%n或100%33.33%5001500500015000o销售利润=安全边际（销售量）单位贡献毛益=安全边际（销售额）贡献毛益率o销售利润率=安全边际率贡献毛益率n盈亏临界点作业率n100%n该指标反映企业要获得利润，作业率必须达到多少以上，否则就会亏损。

该指标是一个反指标反指标，越小说明越安全。

n显然，1盈亏临界点作业率安全边际率盈亏临界点销售量正常开工的工作量（或正常销售量）关于保本状况的进一步研究关于保本状况的进一步研究不盈不亏不盈不亏收支相等收支相等利润为零利润为零贡献边际等于固定成本贡献边际等于固定成本安全边际各项指标均为零安全边际各项指标均为零保本作业率为保本作业率为100%企业一定企业一定处于保本处于保本状态状态o实现目标利润的模型n实现税前目标利润的模型o税前目标利润目标销售量（单价单位变动成本）固定成本o目标销售量n实现税后目标利润的模型o税前目标利润o目标销售量税前目标利润固定成本单价单位变动成本税后目标利润1所得税税率o多品种盈亏临界点分析的模型n加权平均模型o第一步：

计算全部产品的销售总额o销售总额=o第二步：

计算各产品的销售比重o某产品的销售比重o第三步：

计算各种产品的加权平均贡献毛益率o加权平均贡献毛益率o多品种盈亏临界点分析的模型n加权平均模型o第四步：

计算整个企业综合的盈亏临界点销售额o盈亏临界点的销售额o第五步：

计算各种产品的盈利临界点的销售额及销售量o各种产品盈亏临界点的销售额o各种产品盈利临界点的销售量n例35设某企业的年固定成本为255000元，生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如表产品销售量（件）单价（元）单位变动成本（元）单位贡献毛益单位贡献毛益率甲2000020101050%乙100002012840%丙100002014630%n第一步：

预计全部产品的销售总额n全部产品的销售总额n2000020+1000020+1000020n800000（元）n第二步：

计算各种产品的销售比重：

n甲产品的销售比重n乙产品的销售比重n丙产品的销售比重n第三步：

计算各种产品的加权平均贡献毛益率n加权平均贡献毛益率n50%50%25%40%25%30%n25%10%7.5%42.5%n第四步：

计算综合盈亏临界点的销售额n综合盈亏临界点的销售额n第五步：

计算各种产品的盈亏临界点的销售额和销售量n甲产品的销售额60000050%300000元n乙产品的销售额60000025%150000元n丙产品的销售额60000025%150000元n甲产品的销售量n乙产品的销售量n丙产品的销售量o多品种盈亏临界点分析的模型n“联合单位”模型o一个联合单位是指多品种产品销售量比的组合o第一步，计算各种产品的销售比o第二步，计算联合单位贡献毛益o联合单位贡献毛益oo多品种盈亏临界点分析的模型n“联合单位”模型o第三步，计算以联合单位表示的盈亏临界点o达到盈亏临界点的联合单位o第四步，按照各产品在联合单位中的组合比例，计算各单位应实现的销售量o达到盈亏临界点的联合单位oo甲产品应销售7500215000件o乙产品应销售750017500件o丙产品应销售750017500件o达到盈亏临界点的销售收入750080600000元产品销售比单位贡献毛益（元）一个联合单位的贡献毛益甲21020乙188丙166一个联合单位的贡献毛益34o盈亏临界图n基本式4000100001200080000亏损区1000盈亏临界点销售收入线盈利区销售总成本线固定成本线变动成本固定成本销售额与成本（元）销售量（件）例：

某产品生产，单价例：

某产品生产，单价100100元，单位变动成本元，单位变动成本6060元，固定成本元，固定成本总额总额28002800元，预计产销量为元，预计产销量为120120件。

件。

计算保本点为：

计算保本点为：

预计利润=（100-60）120-2800=2000（元）预计收入=100120=12000（元）预计总成本=60120+2800=10000（元）产量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642Y=a=2800Y=a+bx=2800+60xY=Px=100x基本式基本式保本点盈利区亏损区70件2.8产量（十件）收入、成本（千元）0246810121412108642基本式基本式保本点盈利区亏损区70件2.8利润变动成本固定成本收入保本作业安全边际安安全全边边际际额额产量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642Y=a=2800Y=a+bx=2800+60xY=Px=100x基本式基本式保本点70件2.8保本点Y=Px结论1：

单价上升，保本点下降；盈利增加，或亏损减少；反之，亦然。

利润产量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642Y=a=2800Y=a+bx=2800+60xY=Px=100x基本式基本式保本点70件2.8保本点Y=a+bx结论2：

单位变动成本下降，保本点下降；盈利增加，或亏损减少。

利润产量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642Y=a=2800Y=a+bx=2800+60xY=Px=100x基本式基本式保本点70件2.8保本点Y=a结论3：

固定成本下降，保本点下降；盈利增加，或亏损减少。

利润销售额（千元）收入、成本（千元）金额式本量利保本点盈利区亏损区2.8利润变动成本固定成本收入保本作业安全边际安安全全边边际际额额45度度销售收入线销售收入线y=px总成本线总成本线y=a+bP*xo盈亏临界图n贡献毛益式4000100001200080000亏损区1000盈亏临界点销售收入线盈利区销售总成本线变动成本固定成本销售额与成本（元）销售量（件）变动成本线贡献毛益产量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642Y=bx=60xY=a+bx=2800+60xY=Px=100x贡献式图保本点盈利区亏损区70件2.8边际贡献区产量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642贡献式图保本点盈利区亏损区70件2.8边际贡献利润固定成本变动成本o盈亏临界图n量利式o单产品情况下的量利图利润线销售量（件）4000亏损区1000盈亏临界点盈利区损益两平线盈利（元）-40000亏损（元）产量（十件）利润（千元）2468101214+6+4+20-2-4-6Y=px-（a+bx）=100x-（2800+60x）量利式量利式保本点盈利区亏损区70件-2.8利润贡献边际线贡献边际线y=cmxx贡献边际贡献边际o盈亏临界图n量利式o“联合单位”量利图联合收入（万元）（损益两平线）总利润线盈利（万元）亏损（万元）108.52.50-5.5-10-20-25.5406080P1P2P3P120000（2010）255000-55000（元）P2-5500010000（2010）25000（元）P32500010000（2014）85000（元）第二节本量利分析有关因素变动对盈亏临界点的影响n销售价格变动的影响销售收入与成本提价后销售收入线降价后销售收入线原有销售收入线总成本线固定成本线销售量盈亏临界点盈亏临界点Q2Q1Q3因素变动对因素变动对保本点和保保本点和保利点影响利点影响因素变动对保本点和保利点影响因素变动对保本点和保利点影响n变动成本变动的影响销售收入与成本单位变动成本增加后的总成本线销售总收入线销售量Q2Q1Q3原有总成本线单位变动成本降低后的总成本线固定成本线因素变动对保本点和保利点影响因素变动对保本点和保利点影响单位变动成本因素单独变动影响单位变动成本因素单独变动影响n固定成本变动的影响销售收入与成本销售总收入线销售量Q2Q1Q3固定成本增加后的总成本线原有总成本线固定成本降低后的总成本线固定