第七章审计抽样.ppt
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第七章审计抽样
(一)审计抽样的概念
(一)审计抽样的概念指指CPA从某类交易或账户余额总体中采用抽样从某类交易或账户余额总体中采用抽样方法选取低于方法选取低于100%的项目(样本)实施审计程序,的项目(样本)实施审计程序,获取和评价与样本某些特征有关的审计证据,并根获取和评价与样本某些特征有关的审计证据,并根据样本结果推断总体的特征,对审计对象总体得出据样本结果推断总体的特征,对审计对象总体得出结论。
结论。
一、审计抽样的内涵一、审计抽样的内涵
(二)审计抽样的特征
(二)审计抽样的特征某类交易或账户余额总体中的所有抽样单某类交易或账户余额总体中的所有抽样单元都有被选取的机会;元都有被选取的机会;对该类交易或账户余额中低于对该类交易或账户余额中低于100%100%的项目的项目实施审计程序;实施审计程序;根据根据样本审计结果推断该类交易或账户余样本审计结果推断该类交易或账户余额的某一特征。
额的某一特征。
(三)审计抽样的适用条件(三)审计抽样的适用条件CPACPA对于需要测试的账户余额或交易事项缺对于需要测试的账户余额或交易事项缺乏特别的了解;乏特别的了解;总体中项目数量太大而导致无法逐项审查总体中项目数量太大而导致无法逐项审查(不经济)。
(不经济)。
(四)审计抽样的种类(四)审计抽样的种类统计抽样统计抽样/非统计抽样非统计抽样1、非统计抽样、非统计抽样审计人员运用专业经验,进行审计人员运用专业经验,进行主观判断主观判断,从特定审计对,从特定审计对象总体中抽取部分样本进行审查,并以样本的审查结果来象总体中抽取部分样本进行审查,并以样本的审查结果来推断总体特征的审计抽样方法。
推断总体特征的审计抽样方法。
审计人员的主观因素对审计结果和质量构成决定性影响。
审计人员的主观因素对审计结果和质量构成决定性影响。
2、统计抽样、统计抽样统计抽样也称随机抽样方法,是指审计人员统计抽样也称随机抽样方法,是指审计人员遵循遵循随机原则随机原则(运用模型)(运用模型),从审计对象总体中抽取一部,从审计对象总体中抽取一部分样本进行审查,然后根据样本审查结果来推断总体分样本进行审查,然后根据样本审查结果来推断总体特征的一种抽样审计方法。
特征的一种抽样审计方法。
统计抽样与非统计抽样的相同点统计抽样与非统计抽样的相同点1、在设计、实施和评价样本时都离不开职业判断、在设计、实施和评价样本时都离不开职业判断2、都是通过样本中发现的错报或偏差率推断总体特征的、都是通过样本中发现的错报或偏差率推断总体特征的3、运用得当都可以收集充分和适当的审计证据、运用得当都可以收集充分和适当的审计证据4、通过扩大样本量来降低抽样风险、通过扩大样本量来降低抽样风险统计抽样与非统计抽样的不同点统计抽样与非统计抽样的不同点统计抽样统计抽样非统计抽样非统计抽样优点优点1、计量和精确控制抽样风险、计量和精确控制抽样风险2、高效设计样本、高效设计样本3、利于衡量已获得的审计证据、利于衡量已获得的审计证据的充分性的充分性4、能定量评价样本的结果、能定量评价样本的结果1、操作简单,、操作简单,使用成本低使用成本低2、适合定性分、适合定性分析析缺点缺点1、增加培训注册会计师的成本、增加培训注册会计师的成本2、有时单个样本项目不符合统、有时单个样本项目不符合统计要求计要求无法量化抽样风无法量化抽样风险险(五)统计抽样的方法(五)统计抽样的方法属性抽样属性抽样/变量抽样变量抽样1、属性抽样:
通过确定、属性抽样:
通过确定样本样本的属性来推断的属性来推断总体总体的属性。
的属性。
(1)属性抽样回答是)属性抽样回答是“是是”或或“否否”,来反映一些属性,来反映一些属性的存在。
的存在。
(2)属性抽样不考虑错误业务的大小或导致的错误大小,)属性抽样不考虑错误业务的大小或导致的错误大小,只要是只要是背离有效控制背离有效控制的问题,都是同样重要的。
的问题,都是同样重要的。
(3)属性抽样不能确定准确率。
因为它的回答只是)属性抽样不能确定准确率。
因为它的回答只是“是是”或或“否否”,而不是具体的量化数字。
,而不是具体的量化数字。
2、变量抽样:
是对、变量抽样:
是对交易的金额和数量交易的金额和数量进行评估,以确定进行评估,以确定是否与预期的有偏差。
是否与预期的有偏差。
(1)变量抽样要考虑以下情况:
要求的精确度、标准离)变量抽样要考虑以下情况:
要求的精确度、标准离差、可接受的风险水平。
差、可接受的风险水平。
(2)变量抽样一般用于应收账款、存货和固定资产的测)变量抽样一般用于应收账款、存货和固定资产的测试。
试。
属性抽样和变量抽样的比较属性抽样和变量抽样的比较属性抽样属性抽样变量抽样变量抽样测试目标测试目标估计总体既定控制的偏差估计总体既定控制的偏差(次数)(次数)估计总体总金额或估计总体总金额或总体中的错误金额总体中的错误金额适用范围适用范围符合性测试符合性测试(控制测试)(控制测试)实质性测试实质性测试(细节测试)细节测试)测试评价测试评价定性评价(质量特征)定性评价(质量特征)定量评价(数量特定量评价(数量特征)征)测试内容测试内容内部控制有效性内部控制有效性报表项目报表项目测试结论测试结论对于错;是与否对于错;是与否得出的结论与总体发生率有得出的结论与总体发生率有关关得出的结论与总体得出的结论与总体金额有关金额有关(六)审计抽样的风险(六)审计抽样的风险抽样风险抽样风险/非抽样风险非抽样风险11、抽样风险定义、抽样风险定义CPACPA依据样本结果得出的结论与对审计对象总体依据样本结果得出的结论与对审计对象总体全部项目实施同样的审计程序得出的结论存在差异全部项目实施同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性;的可能性;在在符合性测试符合性测试中,抽样风险分为中,抽样风险分为信赖过度风险信赖过度风险和和信信赖不足风险赖不足风险;在在实质性程序实质性程序中,抽样风险分为中,抽样风险分为误受风险误受风险和和误拒风误拒风险险。
抽样风险对审计工作的影响抽样风险对审计工作的影响审计测试审计测试抽样风险种类抽样风险种类对审计工作对审计工作的影响的影响符合性符合性测试测试信赖过度风险信赖过度风险效果效果信赖不足风险信赖不足风险效率效率实质性实质性测试测试误受风险误受风险效果效果误拒风险误拒风险效率效率只要抽样,抽样风险就存在。
只要抽样,抽样风险就存在。
抽样风险与样本规模成反方向变动:
样本规模越小,抽样风险与样本规模成反方向变动:
样本规模越小,抽样风险越大:
样本规模越大,抽样风险越小。
抽样风险越大:
样本规模越大,抽样风险越小。
抽样风险只与被检查项目的数量有关,则控制抽样风抽样风险只与被检查项目的数量有关,则控制抽样风险的惟一途径就是控制样本规模,可以通过扩大样本险的惟一途径就是控制样本规模,可以通过扩大样本规模降低抽样风险。
但如果对总体中的所有项目都实规模降低抽样风险。
但如果对总体中的所有项目都实施检查,就不存在抽样风险,此时审计风险完全由非施检查,就不存在抽样风险,此时审计风险完全由非抽样风险产生。
抽样风险产生。
22、非抽样风险定义、非抽样风险定义是指与审计抽样无关的因素导致是指与审计抽样无关的因素导致CPACPA得出不恰当结得出不恰当结论的可能性。
论的可能性。
产生主要原因产生主要原因:
(11)人为错误)人为错误(例如:
未能找出样本中的错误)(例如:
未能找出样本中的错误)(22)运用了不切合审计目标的方法)运用了不切合审计目标的方法(33)错误评价样本结果)错误评价样本结果(44)未对发现的例外事项进行恰当的追查。
)未对发现的例外事项进行恰当的追查。
非抽样风险是由人为错误造成的,虽不能量化,但可非抽样风险是由人为错误造成的,虽不能量化,但可以通过仔细设计其审计程序来降低、消除或防范。
以通过仔细设计其审计程序来降低、消除或防范。
1、样本设计、样本设计J确定测试目标确定测试目标审计人员应考虑拟实现的具体目标,并根据目标和总审计人员应考虑拟实现的具体目标,并根据目标和总体的特点确定能够最好地实现该目标的审计程序组合,体的特点确定能够最好地实现该目标的审计程序组合,以及如何在实施审计程序时运用审计抽样。
以及如何在实施审计程序时运用审计抽样。
(七)审计抽样的步骤(七)审计抽样的步骤J确定抽样总体的范围与抽样单位确定抽样总体的范围与抽样单位抽样单位是构成抽样总体的个别项目。
抽样单位是构成抽样总体的个别项目。
总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目,也总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目,也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。
可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。
抽样单位可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一抽样单位可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录。
项记录。
审计人员依据不同的要求和目的,从审计对象总体中审计人员依据不同的要求和目的,从审计对象总体中选择若干抽样单位,称为样本,样本的数量称为样本规选择若干抽样单位,称为样本,样本的数量称为样本规模。
模。
J分层分层如果总体项目存在重大的变异性,审计人员应当考如果总体项目存在重大的变异性,审计人员应当考虑分层。
虑分层。
分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程,每分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程,每个子总体由一组具有相同特征(通常为货币金额)的个子总体由一组具有相同特征(通常为货币金额)的抽样单元组成。
抽样单元组成。
分层可以降低每一层中项目的变异性,从而在抽样分层可以降低每一层中项目的变异性,从而在抽样风险没有成正比例增加的前提下风险没有成正比例增加的前提下减小减小样本规模。
样本规模。
判断:
判断:
因为确认总体项目存在重大的差异性,注册会计因为确认总体项目存在重大的差异性,注册会计师决定对总体项目进行分层。
但不论是按照金额大小师决定对总体项目进行分层。
但不论是按照金额大小进行分层,还是按照业务发生的时间进行分层,注册进行分层,还是按照业务发生的时间进行分层,注册会计师应当对不同的层采用不同的抽样比率,即应使会计师应当对不同的层采用不同的抽样比率,即应使属于不同层次的抽样单元被抽取的概率不同。
属于不同层次的抽样单元被抽取的概率不同。
解析:
解析:
分层的目的就是为了区别对待不同层次的抽样单元。
如果对不同层次使分层的目的就是为了区别对待不同层次的抽样单元。
如果对不同层次使用了相同的抽样比率,那么分层就失去了意义。
用了相同的抽样比率,那么分层就失去了意义。
J样本规模样本规模影响样本规模的因素:
影响样本规模的因素:
影响样本规模的因素:
影响样本规模的因素:
可接受的抽样风险可接受的抽样风险可接受的抽样风险可接受的抽样风险(与样本规模成反比)(与样本规模成反比)(与样本规模成反比)(与样本规模成反比)可信赖程度可信赖程度可信赖程度可信赖程度(与样本规模成正比)(与样本规模成正比)(与样本规模成正比)(与样本规模成正比)可容忍误差可容忍误差可容忍误差可容忍误差(与样本规模成反比)(与样本规模成反比)(与样本规模成反比)(与样本规模成反比)预计总体误差预计总体误差预计总体误差预计总体误差(与可容忍误差成正比)(与可容忍误差成正比)(与可容忍误差成正比)(与可容忍误差成正比)总体变异性总体变异性总体变异性总体变异性(与样本规模成正比)(与样本规模成正比)(与样本规模成正比)(与样本规模成正比)总体规模总体规模总体规模总体规模(无影响)(无影响)(无影响)(无影响)可容忍误差与预计总体误差之间的联系与区别可容忍误差与预计总体误差之间的联系与区别可容忍误差可容忍误差是注册会计师主观意愿上所能接受的最是注册会计师主观意愿上所能接受的最大偏差,这是注册会计师根据自身风险承受能力而定的;大偏差,这是注册会计师根据自身风险承受能力而定的;预计总体误差预计总体误差是注册会计师预期在审计过程中发现的误是注册会计师预期在审计过程中发现的误差,是注册会计师根据对被审计单位的了解情况以及以差,是注册会计师根据对被审计单位的了解情况以及以往的审计过程中积累的经验得出的。
往的审计过程中积累的经验得出的。
可容忍误差和预计总体误差之间并不存在直接的关可容忍误差和预计总
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