第七章审计计划课件201201.ppt

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vv初步业务活动初步业务活动vv审计计划vv审计重要性vv审计风险第七章第七章审计计划审计计划第一节第一节初步业务活动初步业务活动l初步业务活动的目的初步业务活动的目的和内容和内容l审计的前提条件审计的前提条件1注册会计师已具备执行业务所需要注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力的独立性和专业胜任能力2不存在因管理层诚信问题而影响注册不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况会计师保持该项业务意愿的情况3与被审计单位不存在对业务约定条款与被审计单位不存在对业务约定条款的误解的误解1针对保持客户关系和具体审计针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序业务实施相应的质量控制程序2评价遵守职业道德规范的情况评价遵守职业道德规范的情况3及时签订或修改审计业务约定书及时签订或修改审计业务约定书审计的前提条件，是指管理层在编制财务报表时审计的前提条件，是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。

可接受的财册会计师执行审计工作的前提的认同。

可接受的财务报告编制基础是指管理层编制财务报表有恰当的务报告编制基础是指管理层编制财务报表有恰当的基础，也就是注册会计师对财务报表进行审计有适基础，也就是注册会计师对财务报表进行审计有适当的标准。

管理层对注册会计师执行审计工作的前当的标准。

管理层对注册会计师执行审计工作的前提认同是指管理层认可并理解其应承担的责任。

审提认同是指管理层认可并理解其应承担的责任。

审计的前提条件对审计人员作出正确的审计结论以及计的前提条件对审计人员作出正确的审计结论以及分清注册会计师与管理层的责任具有重要意义。

分清注册会计师与管理层的责任具有重要意义。

审计的前提条件审计的前提条件第二节第二节审计计划审计计划l审计计划工作的含义和作用审计计划工作的含义和作用l总体审计策略总体审计策略l具体审计计划具体审计计划l总体审计策略与具体审计计划的关系总体审计策略与具体审计计划的关系l审计过程中对计划的修改审计过程中对计划的修改l指导、监督与复核指导、监督与复核计划审计工作的含义和作用计划审计工作的含义和作用l审计计划工作的含义审计计划工作的含义l审计计划工作的作用审计计划工作的作用总体审计策略总体审计策略o总体审计策略是用以确总体审计策略是用以确定审计范围、时间和方定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审向，并指导制定具体审计计划的总体方案。

计计划的总体方案。

（1）审计范围）审计范围

（2）报告目标）报告目标时间安排时间安排沟通性质沟通性质（3）审计方向）审计方向（4）审计资源）审计资源具具体体审审计计计计划划v具体审计计划是对总体审计策具体审计计划是对总体审计策略更加详细的规划。

具体审计计略更加详细的规划。

具体审计计划应当包括：

划应当包括：

v风险评估程序v计划实施的进一步审计程序v计划实施的其他审计程序总体审计策略与具体审计计划的关系总体审计策略与具体审计计划的关系总体审计策略是制定具体审计总体审计策略是制定具体审计计划的基础，具体审计计划是总体计划的基础，具体审计计划是总体审计策略的进一步规划。

审计策略的进一步规划。

它们存在内在紧密的联系。

虽它们存在内在紧密的联系。

虽然编制总体审计策略的过程通常在然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但它们存在内具体审计计划之前，但它们存在内在紧密的联系。

在紧密的联系。

两者结合进行会使计划审计工两者结合进行会使计划审计工作更有效率及效果。

作更有效率及效果。

总体审计策略被审计单位：

ABC公司索引号：

BE项目：

总体审计策略财务报表截止日/期间：

2010年12月31日编制：

张军复核：

李梅日期：

2010年10月30日日期：

2010年10月31日一、审计范围二、审计业务时间安排三、影响审计业务的重要因素四、人员安排五、对专家的利用风险评估程序风险评估程序具体审计计划应当包括按照具体审计计划应当包括按照中国注册会计师中国注册会计师审计准则第审计准则第1211号号通过了解被审计单位及通过了解被审计单位及其环境识别并评估重大错报风险其环境识别并评估重大错报风险的规定，为了的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围。

和范围。

计划实施的进一步审计程序计划实施的进一步审计程序具体审计计划应当包括按照具体审计计划应当包括按照中国注中国注册会计师审计准则第册会计师审计准则第1231号号针对评针对评估的重大错报风险采取的应对措施估的重大错报风险采取的应对措施的规的规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，定，针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

性质、时间安排和范围。

计划实施的其他审计程序计划实施的其他审计程序计划实施的其他审计程序可以包括上计划实施的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求注册会计师应当执行其他审计准则的要求注册会计师应当执行的既定程序。

的既定程序。

具体审计计划被审计单位：

ABC公司索引号：

BE项目：

具体审计计划财务报表截止日/期间：

2010年12月31日编制：

刘明复核：

蒋云日期：

2010年12月16日日期：

2010年12月17日目录1风险评估程序2了解被审计单位及其环境3了解内部控制4对风险评估及审计计划的讨论5评估的重大错报风险6计划的进一步审计程序7其他程序计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程。

注段，而是一个持续的、不断修正的过程。

注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划做出必要的更新和修改。

和具体审计计划做出必要的更新和修改。

对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围主要取决于下列因素：

间安排和范围主要取决于下列因素：

1被审计单位的规模和复杂程度。

被审计单位的规模和复杂程度。

2审计领域。

审计领域。

3评估的重大错报风险。

评估的重大错报风险。

4执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。

任能力。

第三节第三节重要性重要性l重要性的含义重要性的含义l重要性水平的确定重要性水平的确定l审计过程中修改重要性审计过程中修改重要性l重要性与审计风险的关系重要性与审计风险的关系l评价审计过程中识别出的错报评价审计过程中识别出的错报重要性是指财务报表中存在可能导致报重要性是指财务报表中存在可能导致报表使用者依据财务报表作出经济决策的一项表使用者依据财务报表作出经济决策的一项或多项错报的重要程度。

理解：

或多项错报的重要程度。

理解：

1如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；经济决策，则通常认为错报是重大的；2对重要性的判断是根据具体环境作出的，并对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；影响；3判断某事项对财务报表使用者是否重大，是判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。

基础上作出的。

1从性质方面考虑重要性从性质方面考虑重要性2从数量方面考虑重要性从数量方面考虑重要性3.实际执行的重要性实际执行的重要性1对财务报表使用者需求的感知。

对财务报表使用者需求的感知。

2获利能力趋势。

获利能力趋势。

3因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响。

的或常规的报告要求而产生错报的影响。

4计算管理层报酬的依据。

计算管理层报酬的依据。

5由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性。

由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性。

6重大或有负债。

重大或有负债。

7通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别交易。

别交易。

8关联方交易。

关联方交易。

9可能的违法行为、违约和利益冲突。

可能的违法行为、违约和利益冲突。

10财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成。

财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成。

11可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性。

可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性。

12管理层的偏见。

管理层是否有动机将收益最大化管理层的偏见。

管理层是否有动机将收益最大化或者最小化。

或者最小化。

13管理层一直不愿意纠正已报告的与财务报告相关管理层一直不愿意纠正已报告的与财务报告相关的内部控制的缺陷。

的内部控制的缺陷。

14与账户相关联的核算与报告的复杂性。

与账户相关联的核算与报告的复杂性。

15前一个会计期间以来账户特征发生的改变。

前一个会计期间以来账户特征发生的改变。

16个别极其重大但不同的错报抵消产生的影响。

个别极其重大但不同的错报抵消产生的影响。

1财务报表整体的重要性财务报表整体的重要性2特定类别的交易、账户余额特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平或披露的重要性水平在实务中，在实务中，有许多汇总性财有许多汇总性财务数据可以用作务数据可以用作确定财务报表层确定财务报表层次重要性水平的次重要性水平的基准，如基准，如总资产、总资产、净资产、销售收净资产、销售收入、费用总额、入、费用总额、毛利、净利润等毛利、净利润等。

选选择择基基准准

（1）对以盈利为目）对以盈利为目的的企业，来自经常性的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后业务的税前利润或税后利润的利润的5%，或总收入，或总收入的的05。

在适当情况。

在适当情况下，也可采用总资产或下，也可采用总资产或净资产的一定比例等。

净资产的一定比例等。

（2）对非盈利组织，费对非盈利组织，费用总额或总收入的用总额或总收入的05；（3）对共同基金公司，对共同基金公司，净资产的净资产的05。

选选择择%（11）法律法规或适用的财务报告编制基础是法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期；预期；（22）与被审计单位所处行业相关的关键性披露；与被审计单位所处行业相关的关键性披露；（33）财务报表使用者是否特别关注财务报表中财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面。

单独披露的业务的特定方面。

实际执行的重要性，是指注册会计师确实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。

如果适用，实际执性降至适当的低水平。

如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。

水平的一个或多个金额。

通常而言，实际执行的重要性通常为财通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的务报表整体重要性的50%75%。

接近财务报表整体重要性接近财务报表整体重要性50%50%的情况有：

的情况有：

（11）经常性审计，以前年度审计调整较多；）经常性审计，以前年度审计调整较多；（22）项目总体风险较高。

）项目总体风险较高。

接近财务报表整体重要性接