第20章会计师事务所业务质量控制.ppt
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第20章会计师事务所业务质量控制.ppt
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2022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学1第二十章审计审计报告报告审计教研室审计教研室2022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学2主要内容主要内容质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任相关职业道德要求客户关系和具体业务的接受与保持人力资源业务执行监控2022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学3质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任l质量控制制度的目量控制制度的目标和要素和要素
(一)
(一)质量控制制度的目量控制制度的目标(2个方面)个方面)1.1.会会计师事事务所及其人所及其人员遵守遵守职业准准则和适用的法律法和适用的法律法规的的规定;定;2.2.会会计师事事务所和所和项目合伙人出具适合具体情况的目合伙人出具适合具体情况的报告。
告。
(二)
(二)质量控制制度的要素量控制制度的要素1.1.质量控制制度要素量控制制度要素会会计师事事务所的所的质量控制制度量控制制度应当包括当包括针对下列要素的政策和程序:
下列要素的政策和程序:
(1)对业务质量承担的量承担的领导责任(任(见教材教材20.1););
(2)相关)相关职业道德要求(道德要求(见教材教材20.2););(3)客)客户关系和具体关系和具体业务的接受与保持(的接受与保持(见教材教材20.3););(4)人力)人力资源(源(见教材教材20.4););(5)业务执行(行(见教材教材20.5););(6)监控(控(见教材教材20.6)。
)。
2.2.形成形成书面文件,并面文件,并传达到全体人达到全体人员会会计师事事务所所应当当将将质量量控控制制政政策策和和程程序序形形成成书面面文文件件,并并传达达到到全全体体人人员。
在在记录和和传达达时,应清清楚楚地地描描述述质量量控控制制政政策策和和程程序序及及其其拟实现的的目目标,包包括括用用适适当当信信息息指明每个人都指明每个人都负有各自的有各自的质量量责任,并被期望遵守任,并被期望遵守这些政策和程序。
些政策和程序。
2022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学4质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任l对业务质量承担的量承担的领导责任(任(1/6)
(一)主任会
(一)主任会计师承担最承担最终责任任1.1.会会计师事事务所制定政策和程序的目的是所制定政策和程序的目的是为了培育以了培育以质量量为导向的内部文化;向的内部文化;2.2.会会计师事事务所主任会所主任会计师对质量控制制度承担最量控制制度承担最终责任。
任。
(二)行
(二)行动示范和信息示范和信息传达达1.1.会会计师事事务所所培培育育以以质量量为导向向的的内内部部文文化化,就就是是要要在在会会计师事事务所所内内形形成成和和传播播质量量至至上上的的内内部部文文化化。
内内部部质量量文文化化能能否否形形成成,有有赖于于会会计师事事务所所各各级管管理理层的的努力;努力;2.2.会会计师事事务所的所的领导层及其作出的示范及其作出的示范对事事务所的内部文化有重大影响;所的内部文化有重大影响;3.3.会会计师事事务所所各各级管管理理层应当当强强调质量量控控制制政政策策和和程程序序的的重重要要性性以以及及按按照照法法律律法法规、相关、相关职业道德要求和道德要求和业务准准则的的规定定执行工作,根据具体情况出具恰当的行工作,根据具体情况出具恰当的报告。
告。
(三)(三)树立立质量至上的意量至上的意识1.1.树立立质量至上的意量至上的意识的措施的措施
(1)合理确定管理)合理确定管理责任,以避免重商任,以避免重商业利益利益轻业务质量;量;
(2)建立以)建立以质量量为导向的向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序;价、工薪及晋升的政策和程序;(3)投入足)投入足够的的资源制定和源制定和执行行质量控制政策和程序,并形成相关文件量控制政策和程序,并形成相关文件记录。
2022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学5质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任l对业务质量承担的量承担的领导责任(任(1/6)(三)(三)树立立质量至上的意量至上的意识2.2.保保证质量前提条件与量前提条件与业绩评价、工薪及晋升价、工薪及晋升
(1)会会计师事事务所所的的领导层必必须首首先先认识到到,其其经营策策略略应当当满足足会会计师事事务所所执行所有行所有业务都要保都要保证质量量这一前提条件。
一前提条件。
(2)会会计师事事务所所针对员工工设计的的有有关关业绩评价价、工工薪薪及及晋晋升升(包包括括激激励励制制度度)的的政策和程序,政策和程序,应当表明会当表明会计师事事务所最重所最重视的是的是质量,以形成正确的行量,以形成正确的行为导向。
向。
(四)委派(四)委派质量控制制度运作人量控制制度运作人员1.1.会会计师事事务所所主主任任会会计师必必须委委派派适适当当的的人人员并并授授予予其其必必要要的的权限限,以以帮帮助助主主任任会会计师正确履行其正确履行其职责;2.2.承承担担质量量控控制制制制度度运运作作责任任的的人人员应当当具具有有足足够、适适当当的的经验和和能能力力以以及及必必要要的的权限以履行其限以履行其责任。
任。
2022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学6相关职业道德要求相关职业道德要求l相关相关职业道德要求道德要求
(一)
(一)满足独立性的足独立性的总体要求体要求会会计师事事务所所应当当制制定定政政策策和和程程序序,以以合合理理保保证事事务所所及及其其人人员,包包括括雇雇用用的的专家家和其他需要和其他需要满足独立性要求的人足独立性要求的人员,保持相关,保持相关职业道德要求道德要求规定的独立性。
定的独立性。
(二)
(二)满足独立性的具体要求足独立性的具体要求1.1.项目目合合伙伙人人应向向会会计师事事务所所提提供供与与客客户委委托托业务相相关关的的信信息息,以以使使事事务所所能能够评价价这些信息些信息对保持独立性的保持独立性的总体影响;体影响;2.2.会会计师事事务所所人人员应及及时向向会会计师事事务所所报告告对独独立立性性产生生不不利利影影响响的的情情况况和和关关系,以便事系,以便事务所采取适当行所采取适当行动;3.3.会会计师事事务所所应收集相关信息,并向适当人收集相关信息,并向适当人员传达。
达。
2022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学7相关职业道德要求相关职业道德要求l相关相关职业道德要求道德要求(三)(三)针对获知知违反独立性的反独立性的应对措施措施1.1.会会计师事事务所人所人员,将注意到的、,将注意到的、违反独立性的情况立即告知事反独立性的情况立即告知事务所;所;2.2.会会计师事事务所所将将已已识别的的违反反独独立立性性政政策策和和程程序序的的情情况况,立立即即传达达给需需要要与与会会计师事事务所所共共同同处理理这些些情情况况的的项目目合合伙伙人人,以以及及需需要要采采取取适适当当行行动的的会会计师事事务所所和和网网络内部的其他相关人内部的其他相关人员以及受独立性要求以及受独立性要求约束的人束的人员;3.3.项目目合合伙伙人人、会会计师事事务所所和和网网络内内部部的的其其他他相相关关人人员,以以及及受受独独立立性性约束束的的其其他他人人员,在在必必要要时立立即即向向会会计师事事务所所报告告他他们为解解决决有有关关问题所所采采取取的的行行动,以以使使会会计师事事务所能所能够决定是否决定是否应当采取当采取进一步的行一步的行动。
(四)(四)获取取书面确面确认函函1.1.会会计师事事务所所应当当每每年年至至少少一一次次向向所所有有受受独独立立性性约束束的的人人员获取取其其遵遵守守独独立立性性政政策策和和程程序序的的书面面确确认函函。
当当有有其其他他会会计师事事务所所参参与与执行行部部分分业务时,会会计师事事务所所也可以考也可以考虑向其向其获取有关独立性的取有关独立性的书面确面确认函。
函。
2.2.书面确面确认函既可以是函既可以是纸质的,也可以是的,也可以是电子形式的。
子形式的。
2022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学8相关职业道德要求相关职业道德要求l相关相关职业道德要求道德要求(五)(五)应对密切关系的防范措施密切关系的防范措施长期期由由同同一一个个高高级人人员执行行某某项鉴证业务则可可能能造造成成的的亲密密关关系系对独独立立性性会会产生生不不利利影影响响,为此此,会会计师事事务所所应当当制制定定下下列列政政策策和和程程序序,以以防防范范可可能能对独独立立性性产生生的的不利影响:
不利影响:
1.1.明明确确标准准,以以确确定定长期期委委派派同同一一名名合合伙伙人人或或高高级员工工执行行某某项鉴证业务时,是是否否需要采取防范措施,将因密切关系需要采取防范措施,将因密切关系产生的不利影响降至可接受的水平;生的不利影响降至可接受的水平;2.2.对所所有有上上市市实体体财务报表表审计业务,按按照照相相关关职业道道德德要要求求和和法法律律法法规的的规定定,在在规定定期期限限届届满时轮换合合伙伙人人、项目目质量量控控制制复复核核人人员,以以及及受受轮换要要求求约束束的的其其他他人人员。
2022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学9客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持l客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持
(一)总体要求
(一)总体要求会计师事务所会计师事务所应当应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序,以合理制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序,以合理保证保证只有只有在下列情况下,在下列情况下,才能才能接受或保持客户关系和具体业务接受或保持客户关系和具体业务(教材(教材P456P456):
):
1.能够胜任能够胜任该项业务,并具有执行该项业务必要的该项业务,并具有执行该项业务必要的素质、时间素质、时间和和资源资源(1/31/3)2.能够遵守能够遵守相关职业相关职业道德道德要求要求(2/32/3)3.已考虑客户的已考虑客户的诚信诚信,没有信息表明,没有信息表明客户客户缺乏缺乏诚信诚信(3/33/3)。
2022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学10客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持l客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持
(二)考虑客户的
(二)考虑客户的诚信诚信(3/33/3,教材教材P457P457)1.了解客户的诚信了解客户的诚信,拒绝不诚信的客户,拒绝不诚信的客户,以降低业务风险。
以降低业务风险。
2.针对客户针对客户诚信诚信应当考虑的主要事项包括:
应当考虑的主要事项包括:
(1)客户主要股东、关键管理人员及治理层的)客户主要股东、关键管理人员及治理层的身份和商业信誉;身份和商业信誉;
(2)客户的)客户的经营性质经营性质,包括其业务;,包括其业务;(3)有关客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制)有关客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境环境和会计和会计准则准则等的等的态态度度的信息;的信息;(4)客户是否过分考虑将会计师事务所的)客户是否过分考虑将会计师事务所的收费收费维持在尽可能维持在尽可能低低的水平;的水平;(5)工作范围受到不适当)工作范围受到不适当限制限制的的迹象;迹象;(6)客户可能)客户可能涉嫌洗钱涉嫌洗钱或其他或其他刑事犯罪刑事犯罪行为的行为的迹象;迹象;(7)变更变更会计师事务所的会计师事务所的理由理由;(8)关联方关联方的名称、特征和的名称、特征和商业信誉。
商业信誉。
2022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学11客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业
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- 20 会计师事务所 业务 质量 控制