第11章生产与费用循环审计Wedding+Day.ppt
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第一节第一节生产与费用循环概述生产与费用循环概述第十一章生产与费用循环审计第十一章生产与费用循环审计一、主要凭证和会计记录一、主要凭证和会计记录
(1)生产指令
(2)领发料凭证(3)产量和工时记录(4)工薪汇总表及人工费用分配表(5)材料费用分配表(6)制造费用分配汇总表(7)成本计算单(8)存货明细账二、二、涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动(11)计划和安排生产)计划和安排生产1)1)生产计划部门根据生产计划部门根据客户订购单客户订购单或者对或者对销售预测销售预测和和产品需求的分析产品需求的分析来决定生来决定生产授权,签发预先顺序编号的产授权,签发预先顺序编号的生产通生产通知单知单;2)2)生产计划部门通常应将发出的所有生生产计划部门通常应将发出的所有生产通知单产通知单顺序编号顺序编号并加以记录控制。
并加以记录控制。
3)3)材料需求报告给仓库。
材料需求报告给仓库。
二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动(11)计划和安排生产)计划和安排生产(22)发出原材料)发出原材料1)1)仓库部门的责任是根据从生产部门收仓库部门的责任是根据从生产部门收到的到的领料单领料单发出原材料;发出原材料;2)2)领料单上必须列示所需的材料数量和领料单上必须列示所需的材料数量和种类,以及领料部门的名称;种类,以及领料部门的名称;3)3)仓库发出材料后,将领料单中的一联仓库发出材料后,将领料单中的一联连同材料交给领料部门,一联留在仓连同材料交给领料部门,一联留在仓库登记材料明细账,另一联交会计部库登记材料明细账,另一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。
门进行材料收发核算和成本核算。
二、二、涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动(11)计划和安排生产)计划和安排生产(22)发出原材料)发出原材料(33)生产产品)生产产品1)1)生产部门在收到生产通知单及领取原材料生产部门在收到生产通知单及领取原材料后,便将生产任务分解到每一个生产工人,后,便将生产任务分解到每一个生产工人,并将所领取的原材料交给生产工人,据以并将所领取的原材料交给生产工人,据以执行生产执行生产任务;任务;2)2)生产工人在完成生产任务后,将完成的产生产工人在完成生产任务后,将完成的产品交品交生产部门查点生产部门查点,然后转交,然后转交检验员验收检验员验收并办理入库手续;或是将所完成的产品移并办理入库手续;或是将所完成的产品移交下一个部门,作进一步加工。
交下一个部门,作进一步加工。
二、二、涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动(11)计划和安排生产()计划和安排生产(22)发出原材料)发出原材料(33)生产产品)生产产品(44)费用归集和成本归集)费用归集和成本归集1)1)生产过程中的各种记录都要汇集到会计部生产过程中的各种记录都要汇集到会计部门,由会计部门对其进行门,由会计部门对其进行检查和核对检查和核对,了,了解和控制生产过程中存货的实物流转;解和控制生产过程中存货的实物流转;2)2)会计部门要设置相应的会计账户,会同有会计部门要设置相应的会计账户,会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。
制。
二、二、涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动(11)计划和安排生产()计划和安排生产(22)发出原材料)发出原材料(33)生产产品()生产产品(44)费用归集和成本归集)费用归集和成本归集(55)产成品入库)产成品入库1)1)产成品入库,须由仓库部门先行产成品入库,须由仓库部门先行点验点验和和检查检查,然后然后签收签收;2)2)仓库部门签收后,将实际入库数量通知会计仓库部门签收后,将实际入库数量通知会计部门;部门;3)3)仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放,并填制标签。
放,并填制标签。
二、二、涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动(11)计划和安排生产()计划和安排生产(22)发出原材料)发出原材料(33)生产产品()生产产品(44)费用归集和成本归集)费用归集和成本归集(55)产成品入库)产成品入库(66)发出产出品)发出产出品1)1)产成品的发出须由独立的发运部门进行;产成品的发出须由独立的发运部门进行;2)2)装运产成品时必须持有经有关部门核准的装运产成品时必须持有经有关部门核准的发发运通知单运通知单,并据此编制,并据此编制出库单出库单;3)3)出库单至少一式四联,一联交仓库部门,一出库单至少一式四联,一联交仓库部门,一联发运部门留存,一联送交顾客;一联作为联发运部门留存,一联送交顾客;一联作为给顾客开发票的依据。
给顾客开发票的依据。
二、二、涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动产成品产成品入库入库费用归集费用归集和成本核和成本核算算一、生产与费用循环的内部控制一、生产与费用循环的内部控制1.1.生产循环的内部控制生产循环的内部控制2.2.费用循环的内部控制费用循环的内部控制二、生产与费用循环的重大错报风险二、生产与费用循环的重大错报风险三、生产与费用循环的控制测试三、生产与费用循环的控制测试参考教材参考教材P225P225第二节第二节生产与费用循环的控制测试生产与费用循环的控制测试第三节第三节存货成本审计存货成本审计一、存货成本的审计目标一、存货成本的审计目标P227P227二、存货成本的实质性测试二、存货成本的实质性测试1.1.直接材料成本的审计直接材料成本的审计例例11-111-12.2.直接人工成本的审计直接人工成本的审计3.3.制造费用的审计制造费用的审计例例11-211-24.4.营业成本的审计营业成本的审计例例11-311-3三、对存货实施分析性复核三、对存货实施分析性复核参考教材参考教材P230P230第四节第四节存货监盘存货监盘在在20世纪世纪30年代末以前,存货审计工作通常年代末以前,存货审计工作通常仅限于审查会计记录。
仅限于审查会计记录。
1939年美国证券交易委员会揭示,在纽约证年美国证券交易委员会揭示,在纽约证券所上市的麦克森券所上市的麦克森罗宾斯公司已审计的财务报罗宾斯公司已审计的财务报表虚增了表虚增了1900万美元的资产万美元的资产约占资产总额的约占资产总额的25%,其中虚增存货约为,其中虚增存货约为1000万美元。
万美元。
受该案件的影响,注册会计师职业界不得不受该案件的影响,注册会计师职业界不得不考虑承担证实存货存在的责任,否则将被视为并考虑承担证实存货存在的责任,否则将被视为并未尽到保护财务报表使用者的职责。
未尽到保护财务报表使用者的职责。
存货监盘存货监盘是指注册会计师现场观察被审是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点,并对已盘点存货进计单位存货的盘点,并对已盘点存货进行适当检查。
行适当检查。
可见,存货监盘有两层含可见,存货监盘有两层含义:
义:
一是注册会计师应亲临现场观察被审计一是注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点;单位存货的盘点;二是在此基础上,注册会计师应根据需二是在此基础上,注册会计师应根据需要适当抽查已盘点存货。
要适当抽查已盘点存货。
尽管实施存货监盘,获取有关期末存尽管实施存货监盘,获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任,但这并不能取代是注册会计师的责任,但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货,合理被审计单位管理层定期盘点存货,合理确定存货的数量和状况的责任。
确定存货的数量和状况的责任。
一、制定计划前应考虑的问题一、制定计划前应考虑的问题制定存货监盘计划的基本要求:
制定存货监盘计划的基本要求:
(11)了解被审计单位存货的特点)了解被审计单位存货的特点(22)评价被审计单位存货盘点计划)评价被审计单位存货盘点计划(33)编制存货监盘计划)编制存货监盘计划包括监盘时间、监盘样本量、样本选包括监盘时间、监盘样本量、样本选取量等。
取量等。
二、监盘的准备工作二、监盘的准备工作确定重点、顺序、人员、结帐、器具确定重点、顺序、人员、结帐、器具等等三、实施监盘三、实施监盘需要特别关注的情况:
需要特别关注的情况:
(11)存货移动情况。
)存货移动情况。
注册会计师应当特别关注存货的移动注册会计师应当特别关注存货的移动情况,防止遗漏或重复盘点。
情况,防止遗漏或重复盘点。
(22)存货的状况。
)存货的状况。
注册会计师应当特别关注存货的状况,注册会计师应当特别关注存货的状况,观察被审计单位是否已经恰当区分所有观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。
毁损、陈旧、过时及残次的存货。
(33)存货的截止。
)存货的截止。
注册会计师应当获取盘点日前后存货注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证,检查库存记录与会收发及移动的凭证,检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。
计记录期末截止是否正确。
四、进行抽点四、进行抽点双向追查:
双向追查:
从从存存货货盘盘点点记记录录中中选选取取项项目目追追查查至至存存货货实实物物;从从存存货货实实物物中中选选取取项项目目追追查查至至盘盘点点记记录录。
(以以获获取取有有关关盘盘点点记记录录准准确确性性和和完完整整性性的的审审计证据)计证据)应应尽尽可可能能避避免免让让被被审审计计单单位位事事先先了了解解将将抽抽盘的存货项目。
盘的存货项目。
差异处理:
差异处理:
一方面,应查明原因,及时提请更正;另一方面,应查明原因,及时提请更正;另一方面,应考虑错误的潜在范围和重大一方面,应考虑错误的潜在范围和重大程度。
在可能的情况下,扩大检查范围程度。
在可能的情况下,扩大检查范围以减少错误的发生,还可要求重新盘点。
以减少错误的发生,还可要求重新盘点。
五、总结盘点结果五、总结盘点结果11、盘点的结果与有关账簿记录进行、盘点的结果与有关账簿记录进行核对,确定其是否账实相符。
核对,确定其是否账实相符。
22、了解账实不符的原因及其处理过、了解账实不符的原因及其处理过程。
程。
(参考教材(参考教材P-232P-232)33、如果存货盘点日不是资产负债表、如果存货盘点日不是资产负债表日,注册会计师应当实施适当的审日,注册会计师应当实施适当的审计程序,确定盘点日与资产负债表计程序,确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的日之间存货的变动是否已作正确的记录。
记录。
调节法的运用:
调节法的运用:
盘点日在结帐日之前:
盘点日在结帐日之前:
例:
例:
AA产品产品20102010年年1212月月3131日账面数为日账面数为11001100件。
件。
1111月月1515日盘点数为日盘点数为800800件,件,1111月月1616日至日至1212月月3131日购进日购进400400件,销售件,销售100100件。
件。
20102010年年1212月月3131日日AA产品应为多少件(实存数)?
产品应为多少件(实存数)?
(结账日)应结存数(结账日)应结存数=盘点数盘点数+增加数增加数-减少数减少数盘点日在结帐日之后:
盘点日在结帐日之后:
例:
例:
AA产品产品20102010年年1212月月3131日账面数为日账面数为11001100件。
件。
20112011年年11月月1515日盘点数为日盘点数为800800件,件,11月月11日至日至11月月1515日购进日购进400400件,销售件,销售100100件。
件。
20102010年年1212月月3131日日AA产品应为多少件(实存数)?
产品应为多少件(实存数)?
(结账日)应结存数(结账日)应结存数=盘点数盘点数-增加数增加数+减少数减少数练习题练习题:
20112011年年33月月2020日审计人员对某厂日审计人员对某厂AA材料进材料进行实地盘存行实地盘存,查明查明AA材料实际盘存材料实际盘存10001000公斤公斤,计价计价12001200万元。
万元。
该企业该企业20102010年年1212月月3131日帐面结存日帐面结存540540公斤公斤,计价计价648648万元。
万元。
自自20112011年年11月月11日至日至20112011年年3
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