国际税收宋5.ppt
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1171072250国际税收InternationaltaxCompanyLogo第四章第四章国际避税国际避税国际避税的含义国际避税的含义国际避税地国际避税地转让定价转让定价4.1国际避税的含义国际避税的含义4.1.1避税的含义4.1.2什么是国际避税4.1.3国际避税的成因避避税税:
是是指指纳纳税税人人利利用用现现行行税税法法中中的的漏漏洞洞或或不不明明确确之之处,规避、减少或延迟纳税义务的一种行为。
处,规避、减少或延迟纳税义务的一种行为。
实实际际上上,在在国国外外,“避避税税”(tax(taxavoidance)avoidance)与与“税税务务筹筹划划”(tax(taxplanning)planning)或或“合合法法节节税税”(legallegaltaxtaxsavingssavings)基基本本上上是是一一个个概概念念,它它们们都都是是指指纳纳税税人通过一定的人通过一定的合法手段合法手段减少或规避纳税义务的行为。
减少或规避纳税义务的行为。
4.1.1避税的含义避税的含义与避税相关的概念与避税相关的概念l正正当当避避税税:
也也可可称称节节税税或或税税收收筹筹划划,纳纳税税人人根根据据政政府府的的税税收收政政策策导导向向,通通过过其其经经营营活活动动的的事事先先安安排排和和纳纳税税方方案案的的优优化化选选择择,以以减减轻轻税税收收负负担担获获得得正正当当税税收收利利益益的的行行为为。
其其特特点点是是依法性,是法律所鼓励的。
依法性,是法律所鼓励的。
l不不当当避避税税:
是是指指纳纳税税人人利利用用现现行行税税法法中中的的漏漏洞洞或或不不明明确确之之处处,通通过过其其经经营营活活动动的的事事先先安安排排,规规避避、减减少少或或延延迟迟纳纳税税义义务务的的行行为为。
其其特特点点是是不不违违法法,但但与与税税收收的的立立法法精精神神和和税税收收政政策策导导向相违背。
向相违背。
l通通常常所所说说的的避避税税是是指指后后者者。
前前者者虽虽不不违违法法,但但有有悖悖国国家家税税收收政政策策导导向向和和意意图图;而而后后者者则则是是完完全全合合法法的的,甚甚至至是是税税收收政政策策予予以以引引导导和鼓励的。
和鼓励的。
4.1.1避税的含义避税的含义偷偷税税也也称称逃逃税税,一一般般是是指指纳纳税税人人违违反反税税法法规规定定,不不缴缴或或少少缴缴应应纳纳税税款款的的行行为为。
偷偷税税是是一一种种非非法法行行为为,是是以以非非法法手手段减轻纳税义务。
段减轻纳税义务。
偷偷税税的的基基本本特特征征是是非非法法性性和和欺欺诈诈性性,所所以以也也可可称称之之为为税税收收欺诈欺诈。
偷偷税税与与节节税税相相比比,前前者者违违反反法法律律,后后者者是是法法律律规规定定所所许许可可的的;前前者者是是对对已已确确立立的的纳纳税税义义务务隐隐瞒瞒作作假假,后后者者则则是是在在纳纳税税义义务务确确立立之之前前所所作作的的经经营营、投投资资、理理财财的的事事先先筹筹划划与与安安排。
排。
4.1.1避税的含义避税的含义中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法第六十三条纳税人第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证账簿、记账凭证,或者在账簿上,或者在账簿上多列支出多列支出或者或者不列、不列、少列收入少列收入,或者经税务机关通知申报而,或者经税务机关通知申报而拒不申报拒不申报或或者进行者进行虚假的纳税申报虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的不缴或者少缴应纳税款的,是偷税。
是偷税。
对纳税人偷税的,由税务机关对纳税人偷税的,由税务机关追缴追缴其不其不缴或者少缴的税款、缴或者少缴的税款、滞纳金滞纳金,并处不缴或者少缴的,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的税款百分之五十以上五倍以下的罚款罚款;构成犯罪的,;构成犯罪的,依法追究依法追究刑事责任刑事责任。
漏漏税税是是纳纳税税人人无无意意识识(非非故故意意)发发生生的的漏漏缴缴或或少少缴缴税税款款的的行行为为,但但它它仍仍是是一一种种损损害害国国家家利利益益的的违违反反税税法法的的行行为为。
因因为为有有意意、无无意意往往往往是是难难以以正正确确判判断断,偷偷税税与与漏税有时也难以界定。
因此,漏税也称为漏税有时也难以界定。
因此,漏税也称为非有意偷税非有意偷税。
但但我我国国的的征征管管法法没没有有单单列列漏漏税税条条款款的的法法律律责责任任。
对对确确属属漏漏税税,即即非非有有意意偷偷税税,应应不不属属刑刑事事裁裁决决范范围围,而而与与故故意意偷偷税税有有所所区区别别。
一一般般应应限限期期补补缴缴税税款款(包包括括应应付付利利息息),不不应应处处以以罚罚金金和和追追究究刑刑事事责责任任。
即即使使通通过过法法庭庭裁决,也应有区别对待裁决,也应有区别对待。
4.1.1避税的含义避税的含义逃逃税税(TaxTaxEvasionEvasion)是是纳纳税税人人对对已已经经发发生生的的就就应应税税经经济济行行为为的的实实现现形形式式和和过过程程进进行行某某种种人人为为的的安安排排和和解解释释,企企图图使之成为非应税行为的行为。
使之成为非应税行为的行为。
逃逃税税与与偷偷税税具具有有共共性性,即即都都有有欺欺诈诈性性、隐隐蔽蔽性性,都都是是有有意意为为之之,因因而而都都是是违违反反税税法法的的行行为为。
但但逃逃税税在在操操作作上上更更具具有有直直接接性性,是是企企图图将将应应税税行行为为“变变为为”非非应应税税行行为为,从从而而达达到到逃逃避避纳纳税税,即即不不纳纳税税的的目目的的。
各各国国对对逃逃税税一一般般都都没没有有单单独独的的处处罚罚规规定定,而而是是归归入入偷偷税税范范围围,按按偷偷税税处处罚罚。
我我国也不例外。
国也不例外。
4.1.1避税的含义避税的含义骗骗税税是是采采取取弄弄虚虚作作假假和和欺欺骗骗手手段段,将将本本来来没没有有发发生生的的应应税税(应应退退税税)行行为为虚虚构构成成发发生生了了应应税税行行为为,或或将将小小额额的的应应税税(应应退退税税)行行为为伪伪造造成成大大额额的的应应税税行行为为,即即事事先先根根本本没没有有向向国国家家缴缴过过税税或或没没有有缴缴过过那那么么多多税税,而从国库骗取了退税款的违法行为。
而从国库骗取了退税款的违法行为。
骗税是一种骗税是一种非常恶劣的违法行为非常恶劣的违法行为。
4.1.1避税的含义避税的含义抗抗税税是是以以暴暴力力、威威胁胁方方法法拒拒不不缴缴纳纳税税款款的的行行为为。
抗抗税税是是纳纳税税人人抗抗拒拒按按税税收收法法规规制制度度的的规规定定履履行行纳纳税税义义务务的的违违法法行行为为。
如如拒拒不不按按税税法法规规定定进进行行税税务务登登记记和和纳纳税税申申报报,拒拒不不提提供供纳纳税税资资料料,拒拒绝绝接接受受税税务务机机关关依依法法进进行行的的检检查查,拒拒不不执执行行税税法法规规定定缴缴纳纳税税款款,采采取取聚聚会会闹闹事事、威威胁胁围围攻攻税税务务机机关关和和殴殴打打税税务务干干部部等等,均均属属抗抗税税行行为为,唆唆使使、包包庇上述违法行为的,也属于抗税行为。
庇上述违法行为的,也属于抗税行为。
4.1.1避税的含义避税的含义欠欠税税是是纳纳税税人人超超过过税税务务机机关关核核定定的的纳纳税税期期限限而而发发生生的的拖拖欠欠税税款款的行为。
的行为。
造成欠税的原因有主观原因,也有客观原因。
造成欠税的原因有主观原因,也有客观原因。
若是因主观原因造成的欠税,属若是因主观原因造成的欠税,属故意欠税故意欠税;若是因客观原因造成的欠税,属若是因客观原因造成的欠税,属非故意欠税非故意欠税。
前前者者是是纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人有有意意多多头头开开户户,用用现现金金进进行行货货款款结结算算,资资金金进进行行体体外外循循环环,并并非非真真正正没没有有钱钱,而而是是有有钱钱不不想想按按时时缴缴、足足额缴,甚至根本不想缴;额缴,甚至根本不想缴;后者是由于确实无款或没有足够的款按期缴纳税款。
后者是由于确实无款或没有足够的款按期缴纳税款。
但不论故意欠税,还是非故意欠税,都属于但不论故意欠税,还是非故意欠税,都属于违反税法违反税法的行为。
的行为。
4.1.1避税的含义避税的含义避税与偷税的联系与区别避税与偷税的联系与区别避税避税偷税偷税相同点相同点二者都属纳税人有意采取的减轻自己税二者都属纳税人有意采取的减轻自己税收负担的行为收负担的行为不不同同点点本质本质区别区别纳税人规避或减纳税人规避或减少纳税义务少纳税义务纳税人在纳税义务已纳税人在纳税义务已经发生的情况下通过经发生的情况下通过种种手段不纳税种种手段不纳税是否违是否违反税法反税法不直接违反税法,不直接违反税法,形式上仍是一种形式上仍是一种合法行为合法行为直接违反税法,是一直接违反税法,是一种非法行为种非法行为是否会是否会受法律制裁受法律制裁不构成犯罪,不不构成犯罪,不受法律的制裁受法律的制裁违反税法且往往借助违反税法且往往借助犯罪手段,比如做假犯罪手段,比如做假账、伪造凭证等,此账、伪造凭证等,此行为将受法律制裁行为将受法律制裁(拘役或监禁)(拘役或监禁)合理避税的特征合理避税的特征避避税税筹筹划划作作为为纳纳税税人人在在充充分分了了解解现现行行税税法法的的基基础础上上,通通过过掌掌握握相相关关会会计计知知识识,在在不不违违反反税税法法的的前前提提下下,对对经经济济活活动动的的筹筹资资、投投资资、经经营营与与活活动动做做出出巧巧妙妙的的安安排排,这这种种安安排排手手段段处处于于合合法法与与违违法法之之间间的的灰灰色色地地带带,达达到到规规避避或或减减轻轻税税负负目目的的的的行行为为。
其其特特征有:
征有:
4.1.1避税的含义避税的含义避税的特征避税的特征(11)非非违违法法性性。
逃逃税税是是违违法法的的,节节税税是是合合法法的的,只只有有避避税处于逃税与节税之间,属于税处于逃税与节税之间,属于“非违法非违法”性质。
性质。
(22)策策划划性性。
逃逃税税属属于于低低素素质质纳纳税税人人的的所所为为,而而避避税税者者往往往往素素质质较较高高,通通过过对对现现行行税税法法的的了了解解甚甚至至研研究究,找找出出其其中中的的漏洞,加以巧妙安排,这就是所谓的策划性。
漏洞,加以巧妙安排,这就是所谓的策划性。
(33)权权利利性性。
避避税税筹筹划划实实质质上上就就是是纳纳税税人人在在履履行行应应尽尽法法律律义义务务的的前前提提下下,运运用用税税法法赋赋予予的的权权利利保保护护既既得得利利益益的的手手段段。
避避税税并并没没有有、也也不不会会、也也不不能能不不履履行行法法律律规规定定的的义义务务,避避税税不是对法定义务的抵制和对抗。
不是对法定义务的抵制和对抗。
(44)规规范范性性。
避避税税者者的的行行为为较较为为规规范范,往往往往是是依依据据税税法法的的漏洞展开的。
漏洞展开的。
面对避税行为,政府可以面对避税行为,政府可以采取的措施采取的措施有:
有:
一一是是完完善善税税法法,堵堵住住税税法法中中的的漏漏洞洞,使使纳纳税税人人没有可乘之机;没有可乘之机;二二是是在在法法律律上上引引入入“滥滥用用权权利利”或或“滥滥用用法法律律”的的概概念念,即即一一方方面面承承认认纳纳税税人人有有权权按按使使其其纳纳税税义义务务最最小小化化的的方方式式从从事事经经营营活活动动,另另一一方方面面对对纳纳税税人人完完全全是是出出于于避避税税考考虑虑而而进进行行的的交交易易活活动动不不予予认认可可,并并将将其其视视为为纳纳税税人人滥滥用用了了自自己己的的权利。
权利。
4.1.1避税的含义避税的含义国国际际避避税税一一般般是是指指跨跨国国纳纳税税人人利利用用国国与与国国之之间间的的税税制制差差异异以以及及各各国国涉涉外外税税收收法法规规和和国国际际税税法法中中的的漏漏洞洞,在在从从事事跨跨越越国国境境
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